規(guī)范與加強扶貧資金會計核算與監(jiān)督管理的思考

蔡小玉

摘要：為切實加強扶貧項目資金使用和管理，增強扶貧資金使用的規(guī)范性、安全性、有效性，筆者針對扶貧資金檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)國庫集中支付制度及財政部《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目與報表》的相關規(guī)定，就規(guī)范扶貧資金的會計核算和監(jiān)督管理提出相應建議。

關鍵詞：扶貧資金；會計核算；監(jiān)督管理

扶貧資金量大、面廣、點多、線長，各級單位不僅要嚴格按照各項扶貧資金的管理辦法使用扶貧資金，嚴格按照會計制度規(guī)定使用會計科目和要求設置明細賬和備查賬，準確核算每種扶貧資金的收支結余情況，做到賬賬相符、賬實相符、賬證相符和賬表相符。同時，各級各部門還要密切配合，整合使用各項扶貧資金，加強扶貧資金的監(jiān)督管理，讓扶貧資金真正做到扶真貧、真扶貧，發(fā)揮最大效能。

為切實加強扶貧項目資金使用和管理，增強扶貧資金使用的規(guī)范性、安全性、有效性，筆者針對扶貧資金檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)國庫集中支付制度及財政部《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目與報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱新制度）的相關規(guī)定，就規(guī)范扶貧資金的會計核算和監(jiān)督管理提出相應建議。

一、扶貧資金監(jiān)督管理存在的問題

（一）會計核算方面存在的問題

1.扶貧資金核算主體不一。除各類助學金是由教育局根據(jù)補助學生名單和補助標準金額撥付所屬各學校，由各學校直接發(fā)放到補助學生手中外，扶貧補貼類資金一般是從財政各業(yè)務股室撥到縣級單位，再由縣級單位撥付到各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所，大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)按照資金管理辦法規(guī)定的標準和使用范圍，直接從財政所發(fā)放（打卡，以下相同）到補助對象（貧困戶）；少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)將補助資金從財政所再轉到民政辦，由民政辦發(fā)放到補助對象；個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)在尚未收到縣級部門撥付的扶貧資金或超過縣級部門撥付金額，不足部分由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府承擔的，則直接由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府墊付，發(fā)放到補助對象。因此，發(fā)放過程中常常出現(xiàn)同一補助資金從同一鄉(xiāng)鎮(zhèn)的不同單位發(fā)放到補助對象；工程建設和發(fā)展生產(chǎn)類項目資金一般都是從財政所直接撥付到村或項目實施單位，也有一部分是指定給個別貧困村或項目實施主體，而扶貧資金則直接從縣直單位撥付到貧困村或項目實施主體。

2.會計核算科目使用不夠準確、規(guī)范

體現(xiàn)在縣級部門，收到財政實撥各項扶貧資金時，借記“銀行存款”，貸記“財政撥款收入/財政業(yè)務股撥款/項目支出/ XX資金”；撥付財政所時，借記“撥出經(jīng)費/ XX鄉(xiāng)鎮(zhèn)/XX資金，貸記“銀行存款”；撥付貧困村或項目實施主體時，借記“經(jīng)費支出/項目支出/對企事業(yè)單位的補助/企業(yè)政策性補助/ XX資金”，貸記“銀行存款”；收到財政業(yè)務股室下達的項目資金指標時不做賬，撥付財政所、民政辦項目資金時，借記“經(jīng)費支出/商品和服務支出/其他商品和服務支出/ XX資金”，貸記“財政撥款收入/財政國庫撥款/ XX資金”；直接撥付貧困村時，借記“經(jīng)費支出/對企事業(yè)單位的補助/企業(yè)政策性補助/ XX資金”，貸記“財政撥款收入/財政國庫撥款/ XX資金”；收到上級主管部門或同級其他部門撥入的專項資金，借記“銀行存款”，貸記“其他收入/ 項目支出/XX資金”；撥付鄉(xiāng)鎮(zhèn)時，有的單位列“撥出經(jīng)費/XX單位/XX資金，有的列“經(jīng)費支出/對企事業(yè)單位的補助/其他對企事業(yè)單位的補助/ XX資金”，有的列“經(jīng)費支出/商品和服務支出/其他商品和服務支出/ XX資金，有的列“經(jīng)費支出/對個人和家庭補助支出/XX資金”，標準不一。年末結轉，縣級單位全部使用軟件做賬，期末系統(tǒng)會自動結轉收支。

體現(xiàn)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或財政所、民政辦，對收到的各類扶貧資金，有的列“撥入?？?扶貧資金”（行政單位會計制度沒有該科目，事業(yè)單位會計制度已取消該科目）、有的列“其他應付款或暫存款/XX扶貧資金”，有的列“補助收入/XX扶貧資金”、有的列“其他收入/XX扶貧資金”；對應的支出就列“撥出專款/項目支出/XX扶貧資金”（該科目已取消）、“?？钪С?項目支出/XX扶貧資金（已取消）”、“經(jīng)費支出或事業(yè)支出/商品和服務支出或?qū)κ聵I(yè)單位補助或?qū)€人和家庭的補助/項目支出/XX扶貧資金”或沖減“其他應付款/XX扶貧資金”，個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至列“財政直接支出/農(nóng)村危房改造/經(jīng)常性支出”和“事業(yè)支出/公用支出/其他/城鄉(xiāng)建設用地支出/基礎設施/經(jīng)常性（行政事業(yè)單位會計制度根本不存在的會計科目）等科目，行政、事業(yè)單位科目混用，亂用。年末，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務軟件系統(tǒng)損壞，至今仍然使用手工記賬，因此，年末有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)收支有結轉，有的未進行結轉。

體現(xiàn)在村級組織，對收到的各級各類扶持生產(chǎn)發(fā)展資金，只設置“專項應付款/扶貧資金”或“補助收入”、“其他收入”科目，支出對應直接沖減“專項應付款/扶貧資金”或“其他支出”。

3.扶貧資金沒有按資金種類設置明細賬

體現(xiàn)在縣級單位，有的按要求設置，有的沒有設置；有的只是按大類設置，將造福工程和搬遷補助類設置一個明細科目，其他扶貧資金合并設置一個明細科目；有的單位同一項目資金，在不同年度又分明細賬頁記載（系統(tǒng)原因造成）。

體現(xiàn)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位、財政所或民政辦，有的只設置“扶貧資金”一個明細科目，有的設置“扶貧資金和造福工程補助”兩個明細科目核算所有的扶貧資金收支情況。

體現(xiàn)在貧困村，大部分貧困村對各類扶貧資金的收支情況只是設置“扶貧資金”一個類別進行核算。

4.記賬憑證與所附原始憑證金額不一致

個別財政所發(fā)放造福工程補貼，記賬憑證記載金額與所附原始憑證應支付金額不一致，相差金額（對尚未發(fā)放或支付不成功退回金額沒有單獨進行掛賬）沒有如實反映在當筆記賬憑證上（事后已補付差額）。

（二）會計檔案沒有及時裝訂成冊

部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)當年的憑證未整理裝訂成冊，個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至連上年的憑證還沒有裝訂成冊，個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)未打印上年賬本。

（三）基層工作人員業(yè)務素質(zhì)弱化

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務人員配備不足，而且大多是剛參加工作不到三年，又頻繁變動、不穩(wěn)定，再加上缺少業(yè)務培訓，基層財務人員業(yè)務能力亟待加強。

（四）部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)未按要求登記扶貧資金臺賬

扶貧資金臺賬的缺失，給扶貧資金檢查工作帶來極大不便，難以從賬簿記錄中迅速獲取各種專項資金的收支結余情況。

（五）資金使用方面存在的問題

對扶持生產(chǎn)發(fā)展類資金，縣、鄉(xiāng)兩級都能按照分配方案及時足額撥付到貧困村或項目實施單位，但貧困村和項目實施單位卻有一部分資金長期停留在賬上，沒能及時支付或?qū)①Y金用于發(fā)展生產(chǎn)或基礎設施建設中。而且項目進度緩慢，導致扶貧資金使用效率不夠高。

二、加強扶貧資金監(jiān)督管理的建議

（一）統(tǒng)一資金撥付流程

統(tǒng)一會計核算采用行政單位會計制度（2019年起實行政府會計制度）（見圖1）。

（二）增加財政所和會計服務中心工作人員的配備

以此穩(wěn)定基層財務工作人員隊伍，加強業(yè)務培訓，提高財務人員的綜合素質(zhì)。

（三）規(guī)范各級各類單位對各項扶貧資金的會計核算

1.縣級單位

（1）收到本縣級財政實撥各項扶貧專項資金（包括省、市級財政下達到本縣財政的各項專項資金）時，借記“銀行存款”，貸記“財政撥款收入/國庫實撥款/項目支出/ XX資金”；收到省、市級財政直接撥到單位以及本級橫向財政撥款時，借記“銀行存款”，貸記“其他收入/項目支出/XX資金”。 2019年實行新的政府會計制度后，收到省、市、縣級財政和橫向財政直接撥款時，借記“銀行存款”，貸記“非同級財政撥款收入（省、市級財政直接撥付和本級其他單位的橫向財政撥款）、財政撥款收入（縣本級財政直接撥款）/項目支出/XX資金”；撥付鄉(xiāng)鎮(zhèn)時，均借記“業(yè)務活動費用/項目支出/對企業(yè)補助費用/XX鄉(xiāng)鎮(zhèn)/XX資金”，貸記“銀行存款”。

（2）收到財政業(yè)務股室下達省、市級和本級財政扶貧?？钪笜藭r不做賬，根據(jù)國庫集中支付制度規(guī)定，專項資金原則上采取財政直接支付方式，在實際撥付鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所各項資金時，根據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”及相關憑證，借記“撥出經(jīng)費/項目支出/XX鄉(xiāng)鎮(zhèn)”/XX資金，貸記“財政撥款收入/財政業(yè)務股撥款/項目支出/XX資金”；2019年起，借記“業(yè)務活動經(jīng)費/項目支出/對企業(yè)補助費用/XX鄉(xiāng)鎮(zhèn)/XX資金”，貸記“財政撥款收入/財政業(yè)務股撥款/項目支出/XX資金”。年末，根據(jù)本年度財政預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際數(shù)的差額，借記“財政應返還額度/財政直接支付/項目支出/XX資金”，貸記“財政補助收入/財政業(yè)務股撥款/項目支出/XX資金”。

（3）收到上級主管部門或同級其他部門撥入的非財政專項資金時，借記“銀行存款”，貸記“其他收入/項目支出/XX資金或其他應付款/XX資金（2019年起啟用）”。撥付時，借記“撥出經(jīng)費/項目支出/XX鄉(xiāng)鎮(zhèn)/XX資金或其他應付款/XX資金（2019年起啟用）”，貸記“銀行存款”。

（4）年末將各扶貧專項資金進行收支結轉。結轉收入，借記“財政撥款收入、其他收入/項目支出/XX資金”，貸記“財政撥款結轉、其他資金結轉結余/項目支出/XX資金”；結轉支出，借記“財政撥款結轉或其他資金結轉結余/項目支出/XX資金”，貸記“撥出經(jīng)費、經(jīng)費支出/項目支出 /XX資金”。2019年起，收入結轉，借記“財政撥款收入（同級財政撥?？睿?、非同級財政撥款收入（省、市級財政和橫向財政撥?？睿?項目支出/XX資金，貸記“本期盈余/項目支出/XX資金”；支出結轉，借記“本期盈余/項目支出/XX資金”，貸記“業(yè)務活動費用/項目支出 /XX鄉(xiāng)鎮(zhèn)/XX資金”。由于專項資金一般不存在超支現(xiàn)象，也不進行盈余分配，因此，年末直接將本期盈余貸方余額再轉入累計盈余，借記“本期盈余/項目支出/XX資金”，貸記“累計盈余/項目支出/XX資金”。

（5）上繳結轉結余資金。上繳當年結余專項資金時，借記“財政撥款收入（各級財政撥款）、其他收入（上級主管或其他部門撥款）/項目支出/XX資金”，貸記“銀行存款、財政應返還額度、零余額賬戶用款額度”；上繳歷年結轉結余項目資金時，借記“財政撥款結轉、其他資金結轉結余（其他項目資金）/項目支出/XX資金”，貸記“銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度”。2019年起，上繳當年結余資金時，借記“財政撥款收入（同級財政撥款）、非同級財政撥款收入（省、市級和橫向財政撥款）”，貸記“銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度”；上繳歷年結轉結余項目資金時，借記“累計盈余/項目支出/XX資金”，貸記“銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度”。

2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所

（1）收到縣級單位撥各級各類扶貧資金時，借記“銀行存款”，貸記“撥入經(jīng)費、其他收入、財政撥款收入（縣本級財政）/項目支出/XX資金”。按照各種扶貧資金管理辦法規(guī)定的標準發(fā)放給補助對象時，借記“經(jīng)費支出/項目支出/對個人和家庭補助/XX資金、財政撥款結轉（上年結轉資金）”，貸記“銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政撥款收入”；撥付扶持生產(chǎn)或其他扶貧資金給貧困村或項目實施單位時，借記“經(jīng)費支出/項目支出/其他對企事業(yè)單位的補助 /XX資金、財政撥款結轉（上年結轉資金）”，貸記“銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政撥款收入”。2019年起，收到各種項目資金時，借記“銀行存款”，貸記“財政撥款收入（同級財政）、非同級財政撥款收入（省、市級財政和其他部門橫向財政撥款）/項目支出/XX資金”。按照依規(guī)定計算確定的應付政府補貼金額，借記“業(yè)務活動費用/項目支出/對個人和家庭補助/XX資金”，貸記“應付政府補貼款/XX資金”；實際發(fā)放時，借記“應付政府補貼款/XX資金”，貸記“銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政撥款收入”；撥付貧困村或項目實施單位扶貧資金時，借記“業(yè)務活動費用/項目支出/對企業(yè)補助費用/XX資金”，貸記“銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政撥款收入”。年末收支結轉業(yè)務賬務處理參照縣級單位。

（2）在縣級單位扶貧專項資金撥付之前，需要財政所預先撥付的情況下，如果財政所用自有資金墊付，發(fā)放補助時，借記“其他應收款/XX扶貧資金”，貸記“銀行存款”；收到扶貧資金時，借記“業(yè)務活動費用/項目支出/對個人和家庭補助/XX資金”，貸記其他應收款/XX扶貧資金”；如果財政所資金不足，需要向政府或其他單位暫借周轉金發(fā)放時，則在收到借款時，借記“銀行存款”，貸記“其他應付款/XX單位”，收到扶貧資金后歸還暫借款，借記“其他應付款/XX單位”，貸記“銀行存款”，不要把將發(fā)放給補助對象的補助款或撥付到貧困村或項目實施單位的資金，從借款單位中直接列支或撥付，這樣不便于統(tǒng)一核算或登記專項資金臺賬。

（3）上繳結轉結余資金。上繳結轉結余專項資金賬務處理參照縣級單位。

3.村級組織或其他項目實施單位

收到各級財政或其他部門撥付的項目資金，借記“銀行存款”，貸記 “補助收入/XX資金”。如果資金是用于貧困村的基礎設施建設，則通過“在建工程/XX工程”科目核算項目工程的投資情況，項目完工后，借記“固定資產(chǎn)/ XX或其他支出”，貸記“在建工程/XX”；如果是進行投資，首先要對項目進行可行性和效益性認證，認證通過后應加快用款計劃。根據(jù)投資時間長短，借記“短期投資、長期投資（超過一年或一年以上）”，貸記“銀行存款”。年末，將撥入的專項資金從“補助收入/XX資金”轉入“本年收益”科目。村級組織和項目實施單位要保證專款專用，不能將專項資金用于不符合各項資金管理辦法嚴禁開支或使用的項目和內(nèi)容，要保證和提高扶持項目的效能，避免資金長期停留在村賬或項目實施單位賬上。

（四）加強扶貧資金的監(jiān)督管理。

1.財政部門對各項扶貧資金的到位和使用情況開展經(jīng)常性的監(jiān)督檢查。對于補助類，應檢查是否按規(guī)定發(fā)放標準及時、足額發(fā)放到貧困對象手中，沒有截留、挪用、虛報冒領等現(xiàn)象存在；對于財政專項扶貧資金支持的項目，實行項目管理制度，做到資金到項目、管理到項目、核算到項目。督促使用項目資金單位嚴格按照政府采購相關規(guī)定執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，提高資金的到位率，最大限度地減少資金被擠占挪用的情況發(fā)生，促使項目順利實施。

2.扶貧、發(fā)展改革和科技局、規(guī)劃建設和旅游局、林業(yè)局、民政局、老區(qū)辦、民宗局、殘疾人聯(lián)合會等部門，要加強相關財政扶貧項目的管理，明確資金具體用途、投資補助標準、項目建設內(nèi)容、資金用款計劃等內(nèi)容，確保項目實施進度，充分發(fā)揮財政專項扶貧資金使用效益，增強扶貧資金使用的針對性和實效性，項目資金要到村到戶，切實保證扶貧資金真正用于扶貧對象。

3.鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門要充分發(fā)揮監(jiān)管職能作用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)要按照各項扶貧資金的管理辦法和要求，對各項財政專項扶貧資金提出使用計劃、支持的項目和資金分配進行公告、公示，接受社會監(jiān)督；加快財政專項扶貧資金預算執(zhí)行進度，及時撥付項目資金和發(fā)放各類補助；加強對扶貧項目的巡視、檢查，發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題及時制止并報告上級財政部門和扶貧辦。

（作者單位：福建省光澤縣財政局）

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