基于所得稅新政策的固定資產(chǎn)加速折舊研究

摘要：在推動社會經(jīng)濟發(fā)展，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，國家在原有所得稅政策的基礎(chǔ)上進行了改進和完善，在2014年10月20日所頒布的財稅〔2014〕75號通告文件中，調(diào)整擴大了固定資產(chǎn)允許采用加速折舊方法的范圍。文章簡要分析了所得稅新政策中固定資產(chǎn)加速折舊方法的變化，對固定資產(chǎn)折舊核算及意義進行了探討研究，為企業(yè)正確理解并應(yīng)用所得稅新政策提供依據(jù)保障。

關(guān)鍵詞：所得稅新政策；固定資產(chǎn)；加速折舊；折舊核算

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的一種表現(xiàn)形式，是指可用時間超過一定限額的非貨幣型財產(chǎn)，在企業(yè)運營發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用。而固定資產(chǎn)折舊是指在其固定資產(chǎn)生命周期內(nèi)，由政府通過對企業(yè)進行一定的有效補償，來減輕企業(yè)資金壓力。而固定資產(chǎn)加速折舊，則可以加快企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，加速企業(yè)資金流動，對保證企業(yè)穩(wěn)定運營及良好發(fā)展意義重大。

1.所得稅新政策中固定資產(chǎn)加速折舊方法變化

在所得稅新政策中，企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊方法的范圍比舊政策中更加寬泛。新政策中規(guī)定，企業(yè)在對固定資產(chǎn)折舊時，主要方法包括縮短折舊年限進行提價折舊、一次性計入當(dāng)期成本費用、加速折舊。采用縮短折舊年限方法時，其縮短的年限最小值不能低于企業(yè)所得稅新政策中所規(guī)定折舊年限的60%，而在對進行加速折舊時，可通過年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法實現(xiàn)。所得稅新政策頒布實施后，企業(yè)在2014年1月1日之后，因技術(shù)更新所出現(xiàn)的固定資產(chǎn)，以及受震動及腐蝕影響的固定資產(chǎn)，大多數(shù)都能夠進行加速折舊。

2.所得稅新政策對固定資產(chǎn)折舊核算

運用所得稅新政策進行固定資產(chǎn)折舊核算時，應(yīng)先確定合適的折舊方法，并理清折舊方法與折舊費用及所得稅之間的關(guān)系。

2.1選擇合適的折舊方法

當(dāng)前所用到的固定資產(chǎn)折舊方法主要有直線法、工作量法年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。其中核算過程最為簡單的為直線法，但是難以得到較為客觀、全面的結(jié)果，存在一定的應(yīng)用局限性。在工作量法中雖然將設(shè)備的磨損及應(yīng)用效益考慮在內(nèi)，但是后期維修費用的升高會對折舊核算結(jié)果造成干擾。而后兩種方法可以實現(xiàn)加速折舊，可以在固定資產(chǎn)規(guī)定的使用年限中盡快使企業(yè)得到相應(yīng)的補償，設(shè)備更新及技術(shù)研發(fā)速度都可以得到提升，同時還能降低固定資產(chǎn)的損耗成本。折舊方法一經(jīng)選用很難做出改變，所以企業(yè)在選擇的時候，應(yīng)從自身實際情況出發(fā)，判斷是否采加速折舊方法，并選擇最為合適的一種。

2.2折舊方法與折舊費用的關(guān)系

在所得稅新政策中，縮短折舊年限、一次性計入當(dāng)期成本費用、加速折舊，都不會對固定資產(chǎn)的會計核算造成影響，所以在進行會計核算和所得稅核算時，能夠使用同一種或不同中折舊方法，此時，折舊費用也會發(fā)生相應(yīng)的變化。如某家企業(yè)用于研發(fā)的一臺設(shè)備，進購價及使用壽命分別為1000萬元和5年，當(dāng)該設(shè)備購買價格不變，凈殘值為0元時，采用不同折舊方法后其折舊費用如表1所示。

所得稅新政策頒布實施之前，該企業(yè)在對該設(shè)備進行折舊核算時，應(yīng)采用直線法。實施新政策后，可以采用加速折舊方法和縮短年限折舊方法。通過表1可以知道，使用不同的折舊方法時，每年的折舊費用都是不同的，而直線法相比于其他幾種折扣方法，前期的折舊費用較低，但是每一種方法的折舊費用總額是相同的。

2.3折舊方法與所得稅的關(guān)系

當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費用因折舊方法選擇的不同而出現(xiàn)差異時，企業(yè)所得稅也會發(fā)生相應(yīng)的變化。同樣以該企業(yè)的這臺研發(fā)設(shè)備為例，對不同折舊方法下不同年份企業(yè)所得稅進行計算，由計算結(jié)果可以得知前期可抵扣稅金總額最高的為縮短年限折舊法，雙倍余額遞減法次之，而直線法可抵扣稅金總額最小。所以，該企業(yè)可以采用縮短年限法，來降低前期所交所得稅金額，以此來節(jié)省部分資金，但是需要注意的是，任何一種折舊方法可抵扣稅金總額是相同的。

3.基于所得稅新政策固定資產(chǎn)加速折舊的意義

首先，通過增加前期的折舊費用以及所交所得稅稅金，可以使企業(yè)資金方面做到前所后少的折舊構(gòu)成，企業(yè)可用流動資金結(jié)構(gòu)得到了優(yōu)化調(diào)整。其次，相當(dāng)于變相延緩企業(yè)稅收，保證了企業(yè)資金流動的穩(wěn)定性及資金鏈條的完整性，可以有效避免企業(yè)在發(fā)展前期出現(xiàn)資金短缺問題，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備改造提供了資金支持。另外，在所得稅新政策中所提到的6個特別優(yōu)惠行業(yè)，其中5個為制造業(yè)，具有研發(fā)成本高、研發(fā)強度大等特點，允許使用加速折舊方法后，可以有效減輕這幾個行業(yè)研發(fā)過程中所面臨的資金壓力，并且對于加快設(shè)備更新以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)尤為重要。

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作者簡介：

崔風(fēng)祥（1983.3- ），男，漢族，山東濟南，。endprint