淺析會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系

齊國麗

摘要：會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任因?yàn)槠湄?zé)任范圍不同、工作方法和程序不同，而成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中經(jīng)常被談?wù)摰降膬蓚€(gè)概念。為了積極發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，使得會(huì)計(jì)信息符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)則，發(fā)揮審計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中的積極作用，需要進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任進(jìn)行比較區(qū)分，了解兩者的區(qū)別和聯(lián)系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文從會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任劃分談起，在對(duì)兩者內(nèi)涵進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步闡釋會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的具體界定，最后就兩者的關(guān)系做重點(diǎn)說明。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)責(zé)任；審計(jì)責(zé)任；關(guān)系3

會(huì)計(jì)信息是現(xiàn)代企業(yè)管理者經(jīng)營決策、投資者投資決策以及其他會(huì)計(jì)信息使用者決策的重要依據(jù)。一旦會(huì)計(jì)信息失真就要追究企業(yè)責(zé)任主體的法律責(zé)任，追究企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)責(zé)任，而對(duì)于出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，則要承擔(dān)審計(jì)錯(cuò)誤、審計(jì)舞弊等審計(jì)責(zé)任。從中可以看出，企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任需要得到清楚劃分和明確之后，才能更好地保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益，并促使企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)人員能依法履行責(zé)任，提供正確完整的會(huì)計(jì)信息。

一、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的劃分

會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任所屬的責(zé)任主體不同，所承擔(dān)的責(zé)任范圍不同，操作方法和過程程序都不相同，所以兩者是不能互相代替的。會(huì)計(jì)責(zé)任是由單位機(jī)構(gòu)法定代表人，也就是單位總負(fù)責(zé)人承擔(dān)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整是被審計(jì)單位的責(zé)任，如果單位相應(yīng)會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息不完整、弄虛作假，則單位的負(fù)責(zé)人需要對(duì)此類會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)。關(guān)于審計(jì)責(zé)任的劃分，有兩種情況。第一種審計(jì)單位由于審計(jì)方法、技術(shù)以及成本存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，并不能百分之百保證可以發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤或者舞弊問題，也就是說如果被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息存在會(huì)計(jì)造假的行為，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)具備相應(yīng)的職業(yè)謹(jǐn)慎，并按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求和職業(yè)規(guī)范來操作了，也不能保證審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表是完全真實(shí)可信的。當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表的問題而對(duì)其造成利益損害時(shí)，該使用者不能因此判定這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。因?yàn)橹灰?cè)會(huì)計(jì)師在遵循審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)規(guī)范，并具備審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性和專業(yè)技能的條件下進(jìn)行審計(jì)的，其都不需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，因?yàn)槠洳皇菚?huì)計(jì)報(bào)表的絕對(duì)保證人，其應(yīng)履行的審計(jì)責(zé)任不能代替或者減免被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。第二種情況是，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于其專業(yè)能力不足，在對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)時(shí)又沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則的，沒有相應(yīng)的職業(yè)謹(jǐn)慎，也沒有遵守相應(yīng)的職業(yè)規(guī)范，在審計(jì)時(shí)沒有按照審計(jì)程序來進(jìn)行，在沒有獲得充分審計(jì)證據(jù)的情況下就對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判定，或者聯(lián)合被審計(jì)單位徇私舞弊，出具錯(cuò)誤虛假的審計(jì)報(bào)表，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表使用者因?yàn)槭褂昧隋e(cuò)誤或者存在舞弊問題的會(huì)計(jì)報(bào)表而造成利益損失的，則該注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。

二、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的具體界定

（一）被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任

1.違法《會(huì)計(jì)法》和其他法律法規(guī)所規(guī)定的，在單位內(nèi)部沒有科學(xué)設(shè)置專門的會(huì)計(jì)賬簿，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督存在風(fēng)險(xiǎn)的行為

具體的有比如設(shè)置多個(gè)賬簿，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料混亂、不完整或者引起錯(cuò)誤的行為；對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行弄虛作假，對(duì)應(yīng)報(bào)備的資產(chǎn)、所有者權(quán)益，以及收入、支出費(fèi)用等采取少列、多列或者不列、瞞報(bào)的行為；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假，沒有真實(shí)反映會(huì)計(jì)資料和其他應(yīng)提供的情況的行為。這些違法法律規(guī)定的，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督失真、不合理的行為，會(huì)最終導(dǎo)致監(jiān)督部門在進(jìn)行審計(jì)檢查時(shí)存在困難。

2.阻礙受托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的行為

在受托注冊(cè)會(huì)計(jì)師到單位對(duì)單位所提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審核時(shí)，單位的相應(yīng)負(fù)責(zé)人應(yīng)該如實(shí)出具完整、真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，如果單位在提供的會(huì)計(jì)資料中弄虛作假或者瞞報(bào)、漏報(bào)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的，則需要承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任；在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果單位負(fù)責(zé)人聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)事務(wù)所相關(guān)人員共同舞弊操作，導(dǎo)致最后提供的會(huì)計(jì)報(bào)表失真的行為，單位也需要承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任；此外，如果單位在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)束以后，以任何方式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假審計(jì)報(bào)告的，也屬于會(huì)計(jì)責(zé)任范疇。

3.不采納注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的行為

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)束后，向單位出具了相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告并發(fā)表了合理的審計(jì)意見，但是單位拒絕采納其意見，對(duì)應(yīng)該計(jì)入的賬依舊不計(jì)入，對(duì)該披露的信息采取隱瞞的態(tài)度，或者直接和審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)生沖突，采取避重就輕的做法處理審計(jì)意見，最終給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者造成利益損害的，該被審計(jì)單位需要承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。

4.其他責(zé)任

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，企業(yè)如果不按照國家或者地方有關(guān)稅收的法律法規(guī)來執(zhí)行，存在偷稅、漏稅以及其他違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為，也是需要承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任

根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的制度、規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)事務(wù)所需要承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任包括以下幾種：

1.沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須要遵循《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，并嚴(yán)格按照審計(jì)的程序來執(zhí)行。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)時(shí)，如果沒遵循獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則，也沒有根據(jù)相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行，只憑自己的主觀性實(shí)施審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告的行為，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)事務(wù)所需要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。

2.出具的審計(jì)報(bào)告或意見不當(dāng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，雖然遵循了獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則，也遵循了相應(yīng)的職業(yè)規(guī)范，按照審計(jì)程序和方法來執(zhí)行審計(jì)，但卻在沒有獲得充足的被審計(jì)單位的審計(jì)證據(jù)的條件下，或者因?yàn)閭€(gè)人職業(yè)不嚴(yán)謹(jǐn)遺漏或故意回避了被審計(jì)單位重大問題的，導(dǎo)致最后出具的審計(jì)報(bào)告不當(dāng)或發(fā)表了不符合實(shí)際的審計(jì)意見的行為，需承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。此外，在獲得充足審計(jì)證據(jù)，也遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，按照審計(jì)程序和方法的條件下，如果該注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告類型和審計(jì)工作底稿的證據(jù)與結(jié)論不相符合的，也屬于審計(jì)責(zé)任范疇。endprint

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的故意隱瞞、做出不實(shí)報(bào)告和意見的行為

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)，該單位的重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和國家所規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)不相符合，或者直接違法了國家或地方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，但是在出具審計(jì)報(bào)告和提供審計(jì)意見時(shí)不予指明；其他明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的利益，會(huì)對(duì)相關(guān)利益主體造成誤解，而不予明確指出的行為，均屬于需承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的范疇。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他審計(jì)責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，出于自身的利益考慮而聯(lián)合被審計(jì)單位共同對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假，出具不真實(shí)、違法的審計(jì)報(bào)告的行為，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。以及其他在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)違法《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的其他相關(guān)法律法規(guī)的行為，均需承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

三、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的聯(lián)系

從上文對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任劃分和具體界定的介紹中可以看出，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同的概念，兩者的責(zé)任內(nèi)涵、責(zé)任范圍以及工作流程、工作方法都均不相同，但是兩者又存在著緊密的聯(lián)系。主要可以概括為以下兩點(diǎn)：

（一）兩者的工作目標(biāo)一致

不管是被審計(jì)單位還是審計(jì)單位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們的工作目的都是一樣的，都是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。也就是兩者都需要遵守國家的有關(guān)法律法規(guī)以及相應(yīng)的規(guī)章制度，不管是被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息，還是審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告都需要符合真實(shí)、完整和可靠的原則，任何一方都不能存在隱瞞、造假等行為。兩者工作的目標(biāo)是為相關(guān)利益主體提供真實(shí)可靠且完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，維護(hù)各方利益主體的合法權(quán)益。

（二）兩者的客觀基礎(chǔ)同一

被審計(jì)單位和審計(jì)單位在提供會(huì)計(jì)信息和執(zhí)行審計(jì)行為時(shí)，兩者的客觀基礎(chǔ)是同一的，也就是說兩者都是在同一個(gè)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上履行相應(yīng)的責(zé)任，不管是反映會(huì)計(jì)信息還是監(jiān)督審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，都是針對(duì)同一個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任在定義、責(zé)任劃分和具體的界定上是不同的，但是兩者在工作目標(biāo)和工作基礎(chǔ)上是一樣的。在區(qū)別會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任時(shí)，需要注意的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)事務(wù)所不是最終會(huì)計(jì)報(bào)表的絕對(duì)保證人，也就是不能完全依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)事務(wù)所已經(jīng)審計(jì)過的會(huì)計(jì)報(bào)表，也不能苛責(zé)其責(zé)任，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)事務(wù)所完全遵照相應(yīng)法律法規(guī)來執(zhí)行的，且具備職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)性和遵守職業(yè)規(guī)范，就算最后損害利益主體的利益也不能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

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