淺析稅收法定原則的落實

賈鴻瑩

黑龍江大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150000

一、稅收法定原則的概述

2013年11月，我國首次在中央文件中對稅收法定原則加以落實，是設(shè)定稅收法定原則的一個良好開端，并相繼在2015年3月15日對有關(guān)稅收征收的細則，在《中華人民共和國立法法》中，以及在3月26日對稅收法定原則的改革任務(wù)加以落實，體現(xiàn)出我國對稅收法定方面落實的不斷重視。

稅收法定原則起源于英國，為滿足國王的奢侈生活，而加大納稅人的稅收負擔(dān)，從而導(dǎo)致議會的成立，對國王的權(quán)力進行了限制，而制定出《大憲章》，使稅收法定原則初露舞臺。為防止對納稅人繳納稅收的濫用，以及保障納稅人的納稅權(quán)利，將稅收的征收、征用進行公開透明，同時也是對納稅人基本納稅權(quán)利的保障，對法規(guī)制定的嚴禁舉措，以及對國家公權(quán)力的強力制約的體現(xiàn)。因此，對稅收的征收，應(yīng)有明確的法律規(guī)則加以規(guī)范，納稅人應(yīng)當根據(jù)法律規(guī)則的明確規(guī)范履行繳納義務(wù)，對于沒有法律加以規(guī)范的細則，應(yīng)確保在統(tǒng)一的標準范圍內(nèi)加以實施，來推動稅收法定原則改革任務(wù)的進程。

二、我國稅收立法的現(xiàn)狀分析

(一)稅收征收作為一種羈束性的行政行為，應(yīng)當依據(jù)法律的規(guī)定進行征收管理。行政機關(guān)應(yīng)依據(jù)法律的規(guī)定，按照法定程序進行征收行為。一方面，由于稅收立法層級降低的弊端，以及稅收征收細則大部分沒有加以法定，導(dǎo)致一些稅收行政機關(guān)自由裁量權(quán)的出現(xiàn)，進而損害納稅人的權(quán)益，對稅收法定的改革任務(wù)加以阻礙。另一方面，稅收行政機關(guān)的自由裁量權(quán)的濫用，在稅收執(zhí)行的監(jiān)管方面產(chǎn)生了新的問題，比如說相關(guān)行政工作人員的瀆職行為，以及對有關(guān)稅收征收方面的專業(yè)能力不足等原因，都將在根本上影響我國稅收法定原則的施行，同時也在很大程度上侵犯了納稅人的基本納稅權(quán)利。

(二)缺乏稅收基本法。我國目前稅法的制定模式主要是由憲法及各個單獨稅法的組成，即在憲法中規(guī)定了我國公民的納稅義務(wù)，各個單行稅法分別對各稅種加以明確具體額的規(guī)定，以這種組成模式呈現(xiàn)出我國的稅法體系。但相繼會出現(xiàn)一些弊端，比如稅法體系略顯雜亂，不具有規(guī)范化，以及稅收立法層級偏低的現(xiàn)象等，需要對其加以規(guī)范整理，呈現(xiàn)出清晰、體系規(guī)整的稅法體系，從而更好地推進我國稅法的整體發(fā)展，保障各個部門的權(quán)益，依程序進行納稅等。

(三)憲法中對稅收法定原則的規(guī)定不夠具體明確?！稇椃ā分袑Χ愂盏囊?guī)定體現(xiàn)在《憲法》第五十六條：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。雖然對稅收進行了法定，但僅對公民的納稅義務(wù)進行了規(guī)范，筆者認為，盡管在《稅收征收管理法》中加入了稅收法定原則的規(guī)定，在《立法法》中也加入了稅收要件的法定條件，但與《憲法》的法律地位相比，它們的效力遠遠不及憲法。

三、相關(guān)問題的解決

(一)完善稅收執(zhí)法監(jiān)督機制。在實踐中，稅收行政機關(guān)在執(zhí)法過程中存在的監(jiān)管缺失以及自由裁量權(quán)范圍過大等問題，可以設(shè)立專門的監(jiān)察部門對稅收執(zhí)法的漏洞進行監(jiān)管，對執(zhí)法過程進行追蹤。針對稅收機關(guān)工作人員在執(zhí)法過程中的瀆職行為以及專業(yè)能力不足的方面，應(yīng)當對其進行培訓(xùn)，設(shè)置相應(yīng)的獎勵機制。來激勵工作人員的積極性，提高執(zhí)法人員的隊伍的業(yè)務(wù)水平，建立相應(yīng)的互相管理機制，共同規(guī)范執(zhí)法過程中的程序合法合理運行。

(二)制定稅收基本法。面對稅收龐雜的體系，必須對其加以規(guī)范化。因此，有必要制定稅收基本法，使其成為稅收領(lǐng)域的基礎(chǔ)法律，成為整個稅收體系中的總則法，對各稅收實體法和程序法起著統(tǒng)帥、知道和連接的作用，貫穿于各個稅收部門的實施，使之成為一部具有較強基礎(chǔ)性及可操作性的法律。比如在稅收基本法的內(nèi)容中應(yīng)當包括稅收制度的基本概念、稅收管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、征稅機關(guān)權(quán)力和義務(wù)等具體內(nèi)容加以規(guī)范，使其具有一定的參考價值。

(三)在憲法中明確稅收法定的具體內(nèi)容。公民納稅權(quán)利與義務(wù)都是我國稅收程序運行中不可缺少的部分，為保障納稅人的基本權(quán)利，在憲法中應(yīng)對稅收的相關(guān)具體內(nèi)容加以具體明確，體現(xiàn)對公民納稅的重視和保障。同時對稅收法定原則的落實與推進，起到了積極的作用，與我國在2020年完成落實稅收法定原則的變革相輔相成。

四、結(jié)語

落實稅收法定原則是實現(xiàn)依法治國的必然要求，目前距離對稅收法定原則落實的腳步已經(jīng)越來越近，稅收法定作為我國稅收的法律化，應(yīng)當在憲法和法律上加以明確的規(guī)范，使納稅人在公正透明的稅收征收體系下，行使自己的權(quán)利并保障自已利益的實施，讓稅收法定貫穿于我國的稅收體系當中。