企業(yè)員工注意事項(xiàng)之工資及個(gè)稅繳納

郭宸杉

（200002 上海勤理律師事務(wù)所 上海）

對(duì)于企業(yè)員工來(lái)說(shuō)，工作不僅僅是個(gè)人理想和職業(yè)目標(biāo)的成就，也是獲得貨幣報(bào)酬的重要途徑之一。貨幣報(bào)酬與員工的生活水平和質(zhì)量息息相關(guān)，本文將著重對(duì)員工的工資及個(gè)人所得稅的繳納進(jìn)行簡(jiǎn)要梳理。

一、企業(yè)員工工資的組成

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》①（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）及其實(shí)施條例②（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)稅條例》），工資是雇員參加工作的最直接的報(bào)酬和動(dòng)力，也是雇員改善生活質(zhì)量、提高生活水平的主要收入來(lái)源。因此，工資對(duì)雇員而言非常重要。一般來(lái)說(shuō)，工資的支付方式和頻率，可以由雇員和雇主在勞動(dòng)合同中進(jìn)行約定，但這種約定不能違反我國(guó)《勞動(dòng)法》和《勞動(dòng)合同法》的相關(guān)規(guī)定。

需要注意的是，根據(jù)我國(guó)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，雇主支付給雇員的下列費(fèi)用不屬于雇員的工資：社會(huì)福利費(fèi)用，如困難補(bǔ)助費(fèi)等；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用；按我國(guó)法律法規(guī)的規(guī)定不應(yīng)計(jì)入工資組成的費(fèi)用。

二、工資個(gè)稅繳納

當(dāng)雇員的工資總額（一般是月工資或年工資）達(dá)到我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，雇員就有法律義務(wù)按自己的工資收入繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條的規(guī)定，工資和薪金都屬于雇員需要繳納個(gè)稅的勞動(dòng)收入，其中，工資首當(dāng)其沖，作為個(gè)人所得稅的納稅收入，只要達(dá)到繳納標(biāo)準(zhǔn)，就需要依法納稅。

三、津貼是否需要繳納個(gè)稅的問(wèn)題

（一）一般津貼

針對(duì)工資組成中的津貼部分，一般來(lái)說(shuō)員工出差津貼和餐補(bǔ)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)稅?！秱€(gè)人所得稅法》第八條對(duì)上述2.工資個(gè)稅繳納部分所提及的《個(gè)人所得稅法》第二條的范圍進(jìn)行了更加詳細(xì)的界定，第八條指出，雇員因勞動(dòng)工作而獲得的津貼也屬于繳納個(gè)人所得稅的范疇。

（二）關(guān)于津貼的特殊規(guī)定

《個(gè)人所得稅法》第八條雖然規(guī)定了津貼應(yīng)當(dāng)屬于繳納個(gè)稅的收入之一，但同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知③第二條第（二）款又對(duì)津貼單獨(dú)提出了規(guī)定，這一款指出，某些特殊津貼不屬于繳納個(gè)稅的收入，具體包括獨(dú)生子女的津貼、差旅津貼、誤餐津貼等等。

另外，上面提及的《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》并不能全文適用，這個(gè)規(guī)定為1994年國(guó)稅總局所出，在2016年被部分廢止④（稅率表及第13、15條廢止），但前述關(guān)于津貼的特殊規(guī)定依然現(xiàn)行有效。

四、個(gè)人所得稅計(jì)算方法

根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》⑤（中華人民共和國(guó)主席令第四十八號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《決定》）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》⑥，我國(guó)開始適用個(gè)稅7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率表，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額（即“全月應(yīng)納稅所得額”），為應(yīng)納稅所得額。

針對(duì)此次改革，凡是在2011年9月1日以后（包括2011年9月1日當(dāng)天）實(shí)際取得獲得的工資、薪金所得，均應(yīng)按照《決定》以及《公告》所修改的7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率表計(jì)算個(gè)人所得稅；而對(duì)于2011年9月1日前（不含當(dāng)天）實(shí)際獲得的工資、薪金所得，無(wú)論個(gè)稅稅金是否在2011年9月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)按照《決定》修改前的稅率計(jì)算表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=工資薪金所得-3500

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

7級(jí)個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

正如《Wallpaper》主編托尼·查伯斯（Tony Chambers）在展望未來(lái)設(shè)計(jì)趨勢(shì)時(shí)說(shuō)，“游戲規(guī)則已經(jīng)變了。如果設(shè)計(jì)師還像往常一樣，把風(fēng)格局限在某個(gè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)上，那就落伍了。人們需要的是整體感，那種自然之風(fēng)撲面而來(lái)的感受?！?/p>

五、對(duì)于在外商投資企業(yè)工作的中方人員以及外籍員工的特殊規(guī)定

在實(shí)踐中，除了中國(guó)企業(yè)及中方員工之外，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)境內(nèi)出現(xiàn)更多的外企、外商投資企業(yè)、駐華辦事處等機(jī)構(gòu)。針對(duì)這些機(jī)構(gòu)中工作的人員，我國(guó)法律專門作出了特殊規(guī)定：

（1）對(duì)于上述企業(yè)中的中方人員，應(yīng)當(dāng)對(duì)其工資收入全額征收個(gè)人所得稅；如此情況下的中方人員屬于派遣人員，工資由實(shí)際用人單位和派遣單位兩方支付的，那么兩方單位均應(yīng)按照《稅法》第八條的規(guī)定，為中方人員代扣代繳個(gè)稅。

（2）對(duì)于上述企業(yè)中的外籍員工，以及雖然工作在境外、但在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，均需要繳納個(gè)人所得稅；但不同的是，此處外籍員工、外籍專家及個(gè)人所享受的個(gè)稅起征點(diǎn)不同，也就是說(shuō)他們的應(yīng)納稅所得額在正常計(jì)算公式的基礎(chǔ)上再減去1300元。此情況下的個(gè)稅計(jì)算公式如下：

外籍人員計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=工資薪金所得-3500-1300

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

注釋：

①《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（2011修訂)》[主席令第四十八號(hào)]-全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì).

②《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(2011修訂)》[國(guó)務(wù)院令第六百號(hào)]–國(guó)務(wù)院.

③《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào).

④《關(guān)于公布全文廢止和部分條款廢止的稅務(wù)部門規(guī)章目錄的決定》國(guó)家稅務(wù)總局令第40號(hào).

⑤《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》[主席令第四十八號(hào)].

⑥《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]46號(hào).