會計信用缺失的分析

王成 趙凱倫

摘 要：近年來，會計信用缺失問題在國內(nèi)外屢見不鮮，會計信息造假丑聞使得會計行業(yè)的公信力受到嚴重質(zhì)疑。會計信用問題值得審計機構(gòu)、律師事務所、信用評級機構(gòu)認真思考。本文以欣泰電氣退市事件為例，反思會計信用缺失的原因，并據(jù)此提出建議。

關(guān)鍵詞：會計信用；缺失；欣泰電氣；原因

欣泰電氣案例介紹

欣泰電氣退市追溯

經(jīng)由中國證券監(jiān)督委員會查明，2011年12月至2013年6月，申請人為實現(xiàn)發(fā)行上市目的，解決應收賬款余額過大問題，通過外部借款、使用自有資金或偽造銀行單據(jù)等方式，虛構(gòu)應收賬款收回。不僅如此，欣泰電氣在上市后繼續(xù)通過外部借款或者偽造銀行單據(jù)的方式虛構(gòu)應收賬款的收回。企業(yè)實際控制人溫德乙長期非法占用企業(yè)的貨幣資金等違法行為并沒有在欣泰電氣的財務報表和附錄中披露過。

證監(jiān)會對欣泰電氣的處罰

2016年7月8日中國證監(jiān)會召開新聞發(fā)布會，強制其退市，并責令其改正，且對欣泰電氣公司處以警告、罰款、退市等處罰并罰款832萬，對實際控制人溫德乙，處以警告、罰款、禁入證券市場的處罰并罰款892萬，對總會計師劉明勝處以警告、罰款、禁入證券市場的處罰并罰款60萬，最后對曉洋等相關(guān)責任人處以3～20萬的罰款。由于興業(yè)證券是欣泰電氣首次公開發(fā)行股票的保薦機構(gòu)，所以興業(yè)證券也承擔了賠償責任。2017年 7月8日興業(yè)證券出資5.5億元設立先行賠付專項資金用來賠償投資者損失。

欣泰電氣造假原因

欣泰電氣進行財務造假的原因很大程度是該企業(yè)的盈利能力在走下坡路。2010年的年度報告顯示，該公司營業(yè)收入為35409萬元，應收賬款10365萬元，應收賬款占營業(yè)收入的比重為29.272%；2011年的年度報告顯示，該公司營業(yè)收入為41535萬元，應收賬款為13531萬元，應收賬款占營業(yè)收入的比重為32.577%；2012年的年度報告顯示，該公司營業(yè)收入為46155萬元，應收賬款16883萬元，應收賬款占營業(yè)收入的比重為36.579%；2012年的年度報告顯示，該公司營業(yè)收入為47347萬元，應收賬款為20782萬元，應收賬款占營業(yè)收入的比重為43.893%?？梢缘贸觯?010年至2013年，營業(yè)收入雖然呈現(xiàn)上升趨勢，但是應收賬款占營業(yè)收入的比重也很高，尤其是在2013年，基本達到50%，說明公司的大量資金被應收賬款牽制，真正流入企業(yè)的“真金白銀”是很有限的。根據(jù)電氣行業(yè)數(shù)據(jù)顯示，應收賬款周轉(zhuǎn)率的平均值在3，應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)在120天左右。欣泰電氣上市以后應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)由2010年的97.63上漲到2014年的256.83。同時，2014年年報顯示應收賬款周轉(zhuǎn)率為1.3，周轉(zhuǎn)率也在急速下降，說明公司為IPO上市做了充分的粉飾報表工作。

會計信用缺失的原因

利益驅(qū)使造假犯罪

眾所周知，企業(yè)上市能募集到大量資金，這使得某些集團為了實現(xiàn)“圈錢”目的，不惜頂風作案，違法亂紀，進行財務造假以達成其上市目的。本文中提到的欣泰電氣為了騙取上市資格，虛構(gòu)應收賬款的回收，高層管理人員利用員工名義從公司借款供其個人使用，使得公司資金流入個人手中。由此可見，在高額利益的驅(qū)動下會使會計信息變質(zhì)。

國家機關(guān)監(jiān)管和懲處不力

現(xiàn)行的法律制度在不斷完善下，對會計造假行為的懲罰力度并沒有明顯變化，懲罰措施依舊效率低下，財務人員及單位高層領(lǐng)導所承擔的責任多是行政責任，自身真正的利益并沒有多少損失。而對其追究刑事責任和民事責任才能有力打擊這種違法造假行為，但是只有在特殊情況下才可以追究他們的民事責任和刑事責任。

社會外部監(jiān)督機制殘缺

我國的會計師事務所、律師事務所等外部中介機構(gòu)大部分是中小型企業(yè)，由于市場競爭激烈，且市場上的事務所良莠不齊，就會造成像欣泰電氣這樣失敗的案例。如果這些事務所不秉承著誠實守信、兢兢業(yè)業(yè)的態(tài)度審核其客戶，資本市場勢必會出現(xiàn)違法、造假、欺詐等行為。

建議

加強會計信用建設

目前我國一些經(jīng)濟發(fā)達的城市已經(jīng)建立起會計信用評級制度，這種制度能使投資者對被投資公司有更直觀的了解，同時也對企業(yè)自身也具有約束作用，在避免資本市場發(fā)生重大波動具有重要作用。但是要想發(fā)揮會計信用評級制度的完全作用，政府機關(guān)應當充當“看護人”的角色，對會計信用評級機構(gòu)進行監(jiān)督。政府機關(guān)和社會公眾攜手守護進入資本市場的門檻，才能建立起牢固的會計信用制度。

完善監(jiān)督體系

上市公司在上市前要經(jīng)過嚴格的考察系統(tǒng)，而會計師事務所出具的審計報告和律師事務所數(shù)據(jù)的《法律意見書》是企業(yè)能否上市的重要參考依據(jù)。然而“大而不精龐卻無名”是我國會計師事務的現(xiàn)狀，良莠不齊的狀況導致行業(yè)競爭激烈，一些會計師事務所為了拉攏客戶出具不公允的審計報告，參與造假，直接導致審計報告質(zhì)量堪憂。因此整肅會計行業(yè)不良風氣，完善會計行業(yè)監(jiān)督體系成為當務之急。

（作者單位：東北石油大學）

【參考文獻】

[1]王大力. 對會計誠信缺失問題的思考[J]. 決策與信息（旬刊）， 2015（04）.

[2]喬鵬程， 朱軍偉. 人工智能時代：中國未來會計信用體系的重構(gòu)[J]. 現(xiàn)代工業(yè)經(jīng)濟和信息化， 2017，7（13）.

[3]向黎航. 淺談會計誠信缺失的原因及其對策[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2017（05）.

[4]李姣， 袁聲莉. 淺析會計信息失真問題——以皖江物流財務造假事件為例 [J]. 湖北經(jīng)濟學院學報（人文社會科學版）， 2016，13（08）.