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    淺析事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及改善措施

    2018-01-18 21:57:23瞿燕玲
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2018年1期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算事業(yè)單位

    瞿燕玲

    【摘 要】 為規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為,加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督,提高資金使用效益,保障事業(yè)單位健康發(fā)展。2012年施行新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,增強(qiáng)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)的管理職能,同時(shí)也對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提出了新的要求,本文針對(duì)核算中出現(xiàn)的問(wèn)題情況,提出了改善的具體措施。

    【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)核算

    一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

    《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第72號(hào))、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)(2012)22號(hào))已于2012年12月正式發(fā)布,自2013年1月1日 起在全國(guó)施行。修訂后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的主要變化在于將資產(chǎn)及負(fù)債按時(shí)間劃分為流動(dòng)性和非流動(dòng)性;對(duì)凈資產(chǎn)的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整;對(duì)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷作出了規(guī)定等。

    這些變化有利于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和資金管理行為,促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展,并直接影響到對(duì)事業(yè)單位績(jī)效評(píng)估的問(wèn)題。盡管事業(yè)單位主要是擔(dān)負(fù)了一定的社會(huì)責(zé)任完成一定的政府工作,而對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)績(jī)效的考核,不僅是部分非公益經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的事業(yè)單位改制的需要,也是正在推進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的需要。

    二、目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作中容易出現(xiàn)的主要問(wèn)題

    1.會(huì)計(jì)核算意識(shí)問(wèn)題

    部分事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)核算的重要性意識(shí)不夠,認(rèn)為只要把預(yù)算和決算報(bào)表做到勾稽平衡,日常工作能應(yīng)付就行,對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的嚴(yán)謹(jǐn)性不以為意。部分事業(yè)單位認(rèn)為單位規(guī)模小,且增設(shè)審計(jì)部門又體現(xiàn)不出效益,不愿意再增設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員,而沒有了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督,會(huì)計(jì)核算就沒有旁觀者清的來(lái)自客觀的改進(jìn)建議。還有些事業(yè)單位未嚴(yán)格按照內(nèi)控制度的要求來(lái)規(guī)范操作,內(nèi)控制度形同虛設(shè),認(rèn)為制度只是給上級(jí)或集團(tuán)公司檢查時(shí)用的。在上述情況下,有些事業(yè)單位并未按照規(guī)定對(duì)資產(chǎn)管理及核算進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行,例如資產(chǎn)未定期盤點(diǎn),只要資產(chǎn)和賬面基本一致,沒有大的出入就行,沒必要專門定期對(duì)資產(chǎn)清查和盤點(diǎn),對(duì)資產(chǎn)安全也產(chǎn)生了較大的影響。

    2.會(huì)計(jì)核算制度問(wèn)題

    部分事業(yè)單位沒有按客觀情況分析使用會(huì)計(jì)核算制度,比如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷,新準(zhǔn)則沒有對(duì)此做出強(qiáng)制性要求,就盡量簡(jiǎn)化工作,仍舊沿用原有的不計(jì)提折舊不攤銷無(wú)形資產(chǎn)的制度,而沒有根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來(lái)分析判斷應(yīng)該執(zhí)行計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷。

    固定資產(chǎn)驗(yàn)收入賬時(shí)沒有按固定資產(chǎn)特有的屬性比如出廠編號(hào)登記,盤點(diǎn)時(shí)才發(fā)現(xiàn)電腦或者機(jī)器設(shè)備從外觀上看幾乎無(wú)法區(qū)分,根本無(wú)從下手盤點(diǎn)。

    還有部分單位在投資設(shè)立下屬子企業(yè)時(shí),賬面沒有足夠的事業(yè)基金,但是有足夠的銀行存款等,于是投資時(shí)僅在資產(chǎn)科目增加“長(zhǎng)期投資”減少“銀行存款”等,并沒有做雙分錄借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資”貸記“事業(yè)基金”。造成資產(chǎn)與凈資產(chǎn)不相匹配,賬面跛足。

    3.會(huì)計(jì)核算方法問(wèn)題

    (1)固定資產(chǎn)的取得及后續(xù)計(jì)量問(wèn)題

    ①固定資取得時(shí):

    借:固定資產(chǎn)

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

    同時(shí),

    借:事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金

    貸:財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

    ②固定產(chǎn)折舊時(shí):

    借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

    貸:累計(jì)折舊

    從上述分錄可以看出,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在取得時(shí)計(jì)入資產(chǎn)的同時(shí)一次性計(jì)入支出,后續(xù)折舊的處理是計(jì)入固定資產(chǎn)的抵減方同時(shí)凈資產(chǎn)減少。而企業(yè)會(huì)計(jì)制度則是在取得時(shí)在資產(chǎn)時(shí)相應(yīng)減少資產(chǎn)或增加負(fù)債,資產(chǎn)在折舊時(shí)一方面分期計(jì)入成本費(fèi)用;另一方面抵減固定資產(chǎn)。一次性計(jì)入支出對(duì)于存在績(jī)效考核的事業(yè)單位來(lái)說(shuō),購(gòu)買固定資產(chǎn)的金額較大的當(dāng)年會(huì)對(duì)業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大的影響,其后的受益期間又體現(xiàn)不了相應(yīng)的成本代價(jià)。

    (2)無(wú)形資產(chǎn)的取得及后續(xù)計(jì)量問(wèn)題

    ①無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)一般賬務(wù)處理

    借:事業(yè)支出等

    貸:財(cái)政補(bǔ)助收入/銀行存款等

    同時(shí),

    借:無(wú)形資產(chǎn)

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)

    ②無(wú)形資產(chǎn)攤銷

    借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)

    貸:累計(jì)攤銷

    與上述固定資產(chǎn)的問(wèn)題一樣,即取得時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用,而沒有考慮無(wú)形資產(chǎn)的受益期。

    (3)專用基金—職工福利基金、修購(gòu)基金的計(jì)提問(wèn)題

    事業(yè)單位的職工福利基金的計(jì)提比例,在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定。主要用于集體福利的開支。有部分事業(yè)單位對(duì)此基金缺乏統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌安排,職工的集體福利條件差沒有很好的利用職工福利基金加以改善。使用范圍比較亂,一些不屬于職工福利基金開支范圍的也列入其中,比如應(yīng)該在職工福利費(fèi)中列支的支付給職工個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)等在職工福利基金中列支。

    財(cái)教(2012)32號(hào)文《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問(wèn)題的通知》中指出:中央級(jí)事業(yè)單位修購(gòu)基金的提取比例,由主管部門根據(jù)單位收入狀況和核算管理的需要,按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例核定,報(bào)財(cái)政部備案。事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購(gòu)基金,實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購(gòu)基金。國(guó)家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。地方事業(yè)單位提取修購(gòu)基金比例,由省級(jí)財(cái)政部門參照本通知有關(guān)規(guī)定結(jié)本地實(shí)際確定。

    這里對(duì)修購(gòu)基金并沒有提出具體的比例,以及可提可不提的辦法,可能造成人為的調(diào)整報(bào)表,并且“實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購(gòu)基金”這一條缺乏解釋說(shuō)明。

    4.會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍問(wèn)題

    一些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算的隊(duì)伍建設(shè)還比較落后,因?yàn)槭聵I(yè)單位編制內(nèi)財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性較差,由于許多老財(cái)務(wù)人員,以前執(zhí)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在他們腦海中還根深蒂固,不容易轉(zhuǎn)變觀念。新準(zhǔn)則與制度下發(fā)下來(lái),沒有有組織有系統(tǒng)的學(xué)習(xí),并不能熟練地運(yùn)用和掌握,特別是現(xiàn)在推進(jìn)的內(nèi)部控制規(guī)范和預(yù)算績(jī)效管理方法,更是沒有實(shí)踐中加以運(yùn)用。endprint

    三、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)策建議

    1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算意識(shí)

    會(huì)計(jì)核算是最基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)工作,只有在夯實(shí)了基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作的前提下,才能提供對(duì)財(cái)政部門、主管部門等相關(guān)報(bào)表使用者有用的信息,要重視會(huì)計(jì)核算。在工作中,應(yīng)把對(duì)預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制的理念植入到會(huì)計(jì)核算工作中來(lái),事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算不應(yīng)僅停留在事中即具體財(cái)務(wù)核算工作中,還要體現(xiàn)在事前的預(yù)算和事后的績(jī)效管理上。會(huì)計(jì)制度不是死規(guī)定,一定程度上需要依靠會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和主觀判斷來(lái)具體分析如何核算,這就要求會(huì)計(jì)核算不僅要合理合規(guī),也要有效。這里的有效還包括有效率,平時(shí)的核算工作能做到在需要預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)的時(shí)候方便提取。

    2.完善會(huì)計(jì)核算制度

    事業(yè)單位應(yīng)該在國(guó)家頒布的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的基礎(chǔ)上,結(jié)合本地區(qū)本單位的實(shí)際情況,制訂一些具體的會(huì)計(jì)核算制度。比如:固定資產(chǎn)在什么情況下計(jì)提折舊,各類型的固定資產(chǎn)折舊的年限;各類無(wú)形資產(chǎn)攤銷的年限等。而在大的會(huì)計(jì)科目執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上,制訂明細(xì)科目應(yīng)以方便會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和為管理更好提供數(shù)據(jù)為原則。比如應(yīng)收賬款就應(yīng)以收到發(fā)票等票據(jù)的單位掛賬而不是以工程或業(yè)務(wù)名稱掛賬。

    另外,除結(jié)轉(zhuǎn)類憑證以外,一切憑證都要有附件,計(jì)提和攤銷等等都應(yīng)附有情況說(shuō)明書或者計(jì)提計(jì)算單,并明確制單人。而對(duì)于固定資產(chǎn)的登記和入賬要記錄出廠編號(hào),防止相似固定資產(chǎn)較多,盤點(diǎn)時(shí)無(wú)法區(qū)分,相關(guān)資產(chǎn)管理需要工作細(xì)致,資產(chǎn)管理要落實(shí)到人員,無(wú)法落實(shí)到人員的落實(shí)到處室。

    3.改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法

    針對(duì)固定資產(chǎn)取得和計(jì)提折舊以及無(wú)形資產(chǎn)的取得和攤銷,建議參照企業(yè)的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行,以利于推進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理。專用基金中的職工福利基金建議應(yīng)采取逐項(xiàng)列舉的方法,并且制定一個(gè)具體的使用辦法,對(duì)其計(jì)提比例做出具體規(guī)定。當(dāng)然,對(duì)修購(gòu)基金也應(yīng)有具體的計(jì)提比例及辦法。

    此外,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表目前要求的主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。應(yīng)該在有經(jīng)營(yíng)行為的事業(yè)單位增加現(xiàn)金流量表,具體核算財(cái)政補(bǔ)助收入支出以外的現(xiàn)金流,對(duì)分析判斷事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)狀況有比較直觀的數(shù)據(jù)。

    4.提升會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍素質(zhì)

    會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍的建設(shè)應(yīng)做到與時(shí)俱進(jìn),隨著生產(chǎn)與資源的全球化配置,以及國(guó)家這些年大力發(fā)展經(jīng)濟(jì),財(cái)務(wù)制度與政策也要與國(guó)際接軌,新制度新稅法新政策層出不窮,再不是會(huì)計(jì)人員越老越有價(jià)值的年代了。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門應(yīng)組織人員參加相應(yīng)的培訓(xùn)班學(xué)習(xí)班,或者由業(yè)務(wù)骨干在科室內(nèi)部組織講座和培訓(xùn),互相之間交流工作經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)都是非常有必要的。近年事業(yè)單位改制已進(jìn)入了實(shí)施階段,經(jīng)營(yíng)類的事業(yè)單位將改制成企業(yè),事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向企業(yè)會(huì)計(jì)看齊,逐步轉(zhuǎn)變觀念。不僅僅做一個(gè)做賬員、報(bào)稅員,還要懂管理會(huì)計(jì),為單位的經(jīng)營(yíng)管理出謀劃策。

    參考文獻(xiàn):

    [1]殷文紅:《事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算及資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施》,《財(cái)會(huì)研究》,2009年第16期.

    [2]劉春明:《淺談基層事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算改革》,《[中國(guó)外資》,2013年第9期.

    [3]李未美:《基層事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題與對(duì)策》,《中國(guó)市場(chǎng)》,2015年第43期.endprint

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