國有企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量探析

杜晶

摘 要：立足國有企業(yè)，通過對國有企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行分析，提出通過完善國有企業(yè)內(nèi)部控制等方式提高國有企業(yè)的會計信息質(zhì)量，幫助國有企業(yè)更好的實現(xiàn)改革發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量

一、研究背景及意義

會計信息質(zhì)量體現(xiàn)了會計信息的真實性、相關(guān)性、可比性、實質(zhì)重于形式、及時性等特征，對于企業(yè)來說會計信息質(zhì)量是真實反映企業(yè)經(jīng)營績效的重要衡量指標(biāo)，由于會計信息質(zhì)量的重要性，國家也相繼出臺了許多的法律法規(guī)和相關(guān)的規(guī)章制度，但會計信息失真、造假的現(xiàn)象仍然層出不窮，嚴(yán)重影響財務(wù)報告使用者的投資分析和判斷。而會計信息質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部控制息息相關(guān)，根據(jù)權(quán)威數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)會計舞弊有百分之五十是通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的，其余部分則主要由內(nèi)外部審計發(fā)現(xiàn)，通過這些統(tǒng)計數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)，會計信息質(zhì)量和內(nèi)部控制相輔相成。良好的內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量有積極的作用。而十九大以來深化企業(yè)改革已經(jīng)成為社會發(fā)展的必然趨勢，其中最大的焦點就是國有企業(yè)的改革，在國有企業(yè)改革的關(guān)鍵時期，會計信息的真實性，可靠性凸顯重要性，因此，本文針對國有企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行探析，提出一些完善建議，優(yōu)化國有企業(yè)改革中的會計信息質(zhì)量。

二、國有企業(yè)會計信息質(zhì)量影響因素分析

（一）會計信息質(zhì)量相關(guān)內(nèi)容

會計信息是企業(yè)從會計視角所揭示的經(jīng)濟(jì)活動情況，包括企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等。它主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價值運(yùn)動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的會計制度、法規(guī)、方法和程序，把他們加工成有助于決策的財務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。它包括：反映過去所發(fā)生的財務(wù)信息，即有關(guān)資金的取得，分配與使用的信息，如資產(chǎn)負(fù)債表等；管理所需要的定向信息，如各種財務(wù)分析報表，對未來具有預(yù)測作用的決策信息，年度計劃，規(guī)劃，金額等，會計通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟(jì)活動，控制目前的經(jīng)濟(jì)活動，預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動。

目前我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重的問題如國有資產(chǎn)流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費(fèi)用高昂、企業(yè)籌資困難等很大程度上都與企業(yè)會計信息失真有關(guān)。由于國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著非常重要的地位，其會計信息失真所帶來的后果是十分嚴(yán)重的。

（二）內(nèi)部控制要素與會計信息質(zhì)量間的關(guān)系

1、內(nèi)部控制概念。1992 年美國 COSO 委員會《內(nèi)部控制———整

合框架》，將內(nèi)部控制定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程。”將其目標(biāo)概括為三點：“財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率、符合適用的法律和法規(guī)?！蓖瑫r，指出了框架包含的五種要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部控制是一個企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)完整、保護(hù)會計資料的準(zhǔn)確和可靠、提高經(jīng)營效率、貫徹管理部門制定的各項政策，所制定的政策、程序、方法和措施，分為會計控制和管理控制兩組特征，我國內(nèi)部控制主要采用了 COSO 內(nèi)部控制框架的要素結(jié)構(gòu)頒布的。

2、內(nèi)部控制環(huán)境是保證會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控

制體系的基礎(chǔ)，是有效實施內(nèi)部控制的保障，它直接影響著內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)對會計信息質(zhì)量的態(tài)度和重視程度，企業(yè)的組織架構(gòu)也屬于內(nèi)部控制環(huán)境，一個良好的組織架構(gòu)，分工明確，責(zé)權(quán)利一致，能保證會計信息的質(zhì)量。內(nèi)控環(huán)境更像是企業(yè)文化的根基所在，而這種根基直接決定了會計信息質(zhì)量的走向，如果企業(yè)的高級管理層為了謀取自己的利益，粉飾經(jīng)營業(yè)績，虛構(gòu)財務(wù)信息，會計信息質(zhì)量較差；如企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)不科學(xué)，實施和監(jiān)管不到位。

3、風(fēng)險評估是會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。對一個企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行評估

是保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的根本。企業(yè)會計信息在傳達(dá)中具有著不同的風(fēng)險，唯有合理地評估和面對這樣的風(fēng)險才可以確保會計信息的真實性和有效性。若不能正確的分析和辨別實現(xiàn)有關(guān)指標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險，就有可能導(dǎo)致錯誤的預(yù)測和決策，進(jìn)而導(dǎo)致會計信息的失真。

4、控制活動是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑?？刂苹顒邮侵赣兄?/p>

于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動?？刂苹顒釉趦?nèi)部控

制機(jī)制中起著發(fā)現(xiàn)和改正錯誤會計信息的重要作用。

5、信息與溝通是會計信息的檢驗。溝通信息的過程其實就是一種

管理層對會計信息的監(jiān)督，管理層保持對內(nèi)部控制信息的關(guān)注，其實就是強(qiáng)調(diào)了管理層對會計信息的重視程度。內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督評審能夠發(fā)現(xiàn)信息交流中的阻礙，推動企業(yè)設(shè)立合理的信息體系，確保內(nèi)控的有效性和合理性。

6、監(jiān)督是會計信息質(zhì)量的重要保障。內(nèi)部監(jiān)控部門可以隨時對會

計信息的控制過程進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。

（三）國有企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

1、國有企業(yè)會計信息現(xiàn)狀。國有企業(yè)與私營企業(yè)的根本區(qū)別就在于產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，國有企業(yè)是由國家投資興建的，根據(jù)“誰投資，誰擁有”的原則，國家對國有企業(yè)擁有資產(chǎn)所有權(quán)，盈余作為國有企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，其索取權(quán)同樣屬于國家。國有企業(yè)的經(jīng)理與投資者國家是一種委托代理關(guān)系，在這種委托代理關(guān)系中，委托人通過經(jīng)濟(jì)利益和政治利益對代理人的經(jīng)營行為實行激勵和約束，而這種激勵約束機(jī)

制的實現(xiàn)要借助于會計信息，在這種委托代理關(guān)系中，很容易發(fā)生委托者和代理者之間的利益沖突，經(jīng)理人員及管理者為了獲得政治上的晉升或者獲取個人利益，財務(wù)數(shù)據(jù)造假，失實的情況時有發(fā)生，所有國有企業(yè)中的會計信息質(zhì)量失真現(xiàn)象頻發(fā)。

2、國有企業(yè)的內(nèi)部控制。近幾年來企業(yè)內(nèi)部控制引起各方的積極關(guān)注，國家也相繼出臺了有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)制度，國有企業(yè)也根據(jù)自身情況，制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但真實情況是這些內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，只是為了應(yīng)付政府及相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的檢查，并沒有真正的實施。

三、國有企業(yè)提高會計信息質(zhì)量的措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制的控制環(huán)境的建設(shè)，完善國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量。在國有企業(yè)引入獨立董事，為會計信息質(zhì)量提供保證。國有企業(yè)中治理結(jié)構(gòu)的一大問題就是國有股一股獨大，出現(xiàn)“內(nèi)部人”控制企業(yè)，造成會計信息不對稱，引入獨立董事，可以依靠獨立董事的獨立性，避免產(chǎn)生完全由大股東 （實質(zhì)為內(nèi)部人 ）控制的 “人情董事”和與企業(yè)有利益相關(guān)的“關(guān)系董事”。

（二）建立符合國有企業(yè)特征的內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)要明確員工的職責(zé)權(quán)限，不容許職務(wù)界限模糊不清。而且，企業(yè)需要建立相應(yīng)的考核機(jī)制來實現(xiàn)預(yù)期目的，給不同的部門和員工實施內(nèi)部控制，使得他們可以依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來解決相關(guān)業(yè)務(wù)。實行績效考核制度，賞罰分明。加強(qiáng)會計人員在國有企業(yè)的行為獨立性！實行會計委派制或會計機(jī)構(gòu)和會計人員直屬國家財政部門管理的制度。

（三）完善國有企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)生成和處理體系

要完善我們現(xiàn)代國有企業(yè)的經(jīng)營模式與會計系統(tǒng)，完善體系是根本手段。這也需要國家的大力支持與有效政策導(dǎo)向，需要國有企業(yè)積極配合，從自身角度找到問題與措施，同時改善國有企業(yè)經(jīng)營模式，從老舊國企的行業(yè)中脫離出來，向新型企業(yè)模式發(fā)展。

完善會計系統(tǒng)的規(guī)章制度。凡事如果想有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，必須要嚴(yán)密完善會計系統(tǒng)的規(guī)章制度。一個嚴(yán)密的體系，一個合理科學(xué)的體系，使得國有企業(yè)會計系統(tǒng)走向一個嚴(yán)密的規(guī)范的道路與軌道。

四、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)階段國有企業(yè)正步入改革攻堅的關(guān)鍵期，為保障

國有企業(yè)會計信息的真實有效性，國有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體制。

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