論企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險及防范措施

李春民　張志國

【摘 要】本文介紹了企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險，我們提出了稅收籌劃中涉稅風(fēng)險的具體防范措施：一是推動企業(yè)所得稅機制的優(yōu)化，促進經(jīng)濟區(qū)位效率的進一步提升；二是促進稅收法律法規(guī)的健全，積極調(diào)解認(rèn)定差異，促進雙方稅收籌劃涉稅風(fēng)險認(rèn)定統(tǒng)一；三是稅收籌劃要立足法律，確保涉稅風(fēng)險的降低；四是參照納稅評估，針對稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險，構(gòu)建相關(guān)的管理機制。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收；籌劃；涉稅風(fēng)險；防范措施

引言：

稅收籌劃，主要就是針對納稅人的相關(guān)行為，包括籌資行為、組建行為、經(jīng)營行為以及投資行為等，按照相關(guān)的規(guī)定，需要予以繳納稅負(fù)的事項，在納稅之前現(xiàn)行對這些行為中的具體事項予以策劃，并在行為活動過程中加以控制，最終從整體的角度，減輕納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進納稅人經(jīng)濟效益最大化得以實現(xiàn)。在稅收籌劃過程中，需要綜合運用多方面的內(nèi)容，包括稅法相關(guān)的規(guī)定，尤其是稅法中的漏洞，政府制定的相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策以及相關(guān)的會計政策，通過運用這些規(guī)定和政策，來促進稅收籌劃的實現(xiàn)。稅收籌劃包括避稅規(guī)劃和節(jié)稅規(guī)劃兩種方式。其中避稅規(guī)劃主要是指納稅人通過對稅法中漏洞的使用來實現(xiàn)稅負(fù)的減輕和財務(wù)利益的最大化。節(jié)稅規(guī)劃主要是對稅收優(yōu)惠條款的利用，是通過利用合法的手段和方式，盡可能的將其優(yōu)惠幅度加以最大化，實現(xiàn)最大限度的利用，通過對優(yōu)惠政策中涉及到的一些具體事務(wù)進行有益的安排，開展一些經(jīng)營活動等等，來促進稅負(fù)的進一步減輕，進而促進經(jīng)濟利益進一步擴大。

一、企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險

（一）稅收政策中存在一定的風(fēng)險

時效性，是稅收政策的特性之一，同時也是稅收籌劃過程中的難點。在稅收籌劃過程中，一旦沒有掌握好政策的時效性，最終的籌劃就會存在一定的漏洞或不足，進而導(dǎo)致一定風(fēng)險的發(fā)生。當(dāng)今社會，有很多稅種是采用區(qū)分收稅的方法，也就說，對于不同身份的人，納稅計算的方法，稅率范圍是不一樣的。大部分的稅收優(yōu)惠政策也有著特性的針對對象，只有符合相應(yīng)規(guī)定或者特征的人，才能夠享受到這部分優(yōu)惠。如果企業(yè)想要對某一項稅收優(yōu)惠或者說利益進行資格獲取，那么，企業(yè)就必須對相關(guān)政策所提及的條件進行符合，但是，這些特殊性在給企業(yè)帶來優(yōu)惠的同時往往也會給企業(yè)的發(fā)展帶來限制，這就會在一定程度上影響企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營的靈活性。

（二）法律方面存在一定的風(fēng)險

由于稅收籌劃方案是實現(xiàn)制定的，因此，制定出的方案中的某些內(nèi)容，很有可能會于我國某些法律方面的相關(guān)規(guī)定相抵觸，進而導(dǎo)致一定法律風(fēng)險的產(chǎn)生，雖然會產(chǎn)生風(fēng)險，但風(fēng)險的產(chǎn)生于法律責(zé)任的承擔(dān)并不成正比，也就是說，很有可能存在風(fēng)險，也無需承擔(dān)法律責(zé)任。相關(guān)的國家法律政策為國家的稅收征收提供了一定的依據(jù)，所以稅收籌劃人員可以在相關(guān)法律政策規(guī)定的范圍框架以內(nèi)，對相應(yīng)的稅收進行籌劃，換種說法，也就是利用法律法規(guī)里面為稅收所提供的相應(yīng)優(yōu)惠政策以及里面所存在的漏洞對公司的稅收納入進行縮減。

（三）行政執(zhí)法方面存在一定的風(fēng)險

相關(guān)籌劃人員在對設(shè)計好的稅收計劃進行實施的時候，有時候會因為相關(guān)稅務(wù)機關(guān)在行政執(zhí)法上的誤差而導(dǎo)致相應(yīng)風(fēng)險的出現(xiàn)。這些風(fēng)險不但會對籌劃人員造成很大的影響，還有可能造成整個計劃的失敗。在進行稅收籌劃的時候，工作人員必須先稅收的合法性進行確定，必須保證相關(guān)稅收滿足相關(guān)法律的規(guī)定，而且還必須保證這種稅務(wù)能夠得到相關(guān)稅務(wù)部門的信任和認(rèn)可。在稅務(wù)部門對稅收進行考察任何的過程之中，稅務(wù)機關(guān)的工作人員很有可能會因為執(zhí)法的誤差而導(dǎo)致整個稅收籌劃的失敗。

（四）信譽方面存在一定的風(fēng)險

在現(xiàn)在的社會發(fā)展中，企業(yè)的信譽在企業(yè)的發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用?；I劃人在對稅收進行籌劃的時候，因為不能確定最終是否能達(dá)到預(yù)計的目的，所以在一定程度存在著損失企業(yè)信用以及名譽的風(fēng)險。如果籌劃人所籌劃的減稅行為，被相關(guān)稅務(wù)機關(guān)給回絕，甚至被認(rèn)成是對稅務(wù)繳納義務(wù)的逃避，判定成為偷稅逃稅，那么，這個企業(yè)的信譽就將變得岌岌可危，甚至被稅收機關(guān)認(rèn)定為特別注意的信譽黑戶。

二、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險的具體防范措施

（一）推動企業(yè)所得稅機制的優(yōu)化，促進經(jīng)濟區(qū)位效率的進一步提升

跨區(qū)域經(jīng)營，是大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，而跨區(qū)域經(jīng)營所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益需要繳納一定的所得稅。為此，企業(yè)在開展跨區(qū)域貿(mào)易以及對所跨區(qū)域的生產(chǎn)區(qū)域進行選擇時，要對跨區(qū)域經(jīng)營所得稅的相關(guān)征收管理辦法的規(guī)定，加以研究，指導(dǎo)跨區(qū)域的選擇。當(dāng)前跨區(qū)經(jīng)營在所得稅分配上的辦法，仍有不同地區(qū)之間在稅收收入上的差別，這容易出現(xiàn)資源的錯位性、浪費性配置，大大降低了經(jīng)濟區(qū)位效率。這就需要政府對所得稅協(xié)調(diào)機制加以完善，從而有效避免出現(xiàn)資源盲目移動的情況，使得區(qū)位經(jīng)濟效率得到切實提高。

（二）促進稅收法律法規(guī)的健全，促進雙方稅收籌劃涉稅風(fēng)險認(rèn)定統(tǒng)一

第一，針對稅收籌劃的性質(zhì)，要予以科學(xué)的、嚴(yán)格的界定，進而推動稅收在經(jīng)濟方面的調(diào)控職能的進一步實現(xiàn)。企業(yè)要想擴張離不開資金的支持，在現(xiàn)金股利不分配的條件下，企業(yè)所有者能夠?qū)崿F(xiàn)資金免費獲取的有效途徑，也就是利潤，這就是企業(yè)進行節(jié)稅的主要目的。企業(yè)對投資、經(jīng)營、理財?shù)确矫娴木陌才藕椭\劃來實現(xiàn)節(jié)稅效益的最大化，正是基于這種愿望，國家才能通過稅收杠桿的使用來對納稅人行為加以調(diào)整，確保稅收的經(jīng)濟調(diào)控職能得到實現(xiàn)。第二，對符合稅法條件的稅收籌劃應(yīng)予以支持，確保稅收法律法規(guī)得到完善。稅收籌劃的健康發(fā)展需要有一定的稅收優(yōu)惠政策以及彈性空間來對企業(yè)的合法稅收籌劃提供保障，所以，國家應(yīng)使用合法方式對企業(yè)稅收籌劃進行支持和引導(dǎo)，確保稅收籌劃能夠在良性軌道上獲得健康發(fā)展。

（三）稅收籌劃要立足法律，確保涉稅風(fēng)險的降低

企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，要加強內(nèi)部管理層之間的相互合作，協(xié)調(diào)好籌劃工作的進行。稅收籌劃是一項即為復(fù)雜的工程，它不僅涉及的內(nèi)容廣泛、方面眾多，而且需要系統(tǒng)的進行規(guī)劃。因此，在進行稅收籌劃時，要立足法律，盡可能的降低涉稅風(fēng)險，將涉稅風(fēng)險的控制和防范工作，納入到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的制定過程中，進行規(guī)劃、統(tǒng)籌、管理，才能對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險管理管理進行協(xié)調(diào)，以樹立其科學(xué)合法的籌劃理念，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）參照納稅評估，針對稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險，構(gòu)建相關(guān)的管理機制

稅務(wù)機關(guān)能夠利用納稅人會計信息來對收入、成本以及費用、資產(chǎn)累計、利潤等稅金微觀稅負(fù)指標(biāo)加以計算，相對于預(yù)警值而言，能夠?qū){稅人的成本、收入、費用合理性加以判斷，并對納稅人進行有效的監(jiān)控，打下稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)。企業(yè)在稅收籌劃時，應(yīng)對納稅評估指標(biāo)充分了解，把稅收籌劃中所涉及到的財務(wù)指標(biāo)和評估指標(biāo)的預(yù)警值進行比較，只有確保其在預(yù)警值的范圍中，這項稅收籌劃才不會具有較大涉稅風(fēng)險；如果其超過了預(yù)警值，則應(yīng)該進行放棄，或者是對稅收策略重新構(gòu)建。

三、結(jié)語

綜上所述，在開展稅收籌劃工作之前，企業(yè)先要依據(jù)相關(guān)的規(guī)定和政策，對納稅的相關(guān)指標(biāo)進行全面的了解和掌握，在進行籌劃時，要將籌劃過程中的數(shù)據(jù)與納稅指標(biāo)進行對比，在確定所有數(shù)據(jù)都在安全范圍之內(nèi)以后，再進行進一步的籌劃。一旦發(fā)生籌劃的數(shù)據(jù)超出了納稅指標(biāo)的規(guī)定范圍內(nèi)的情況時，該籌劃方案即為失敗的，應(yīng)當(dāng)立即放棄，并重新開始新的籌劃工作。只有這樣，才能保證稅收籌劃具有比較大的安全性。

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