獎勵積分的會計處理實例

賈丹丹　趙文靜

摘要：獎勵積分在我國施行的時間比較短，相關(guān)的規(guī)定相對還不夠完善，目前無論是理論界還是實務(wù)界對其的理解和運用都存在偏差。本文以某電器銷售企業(yè)為例，對獎勵積分的會計業(yè)務(wù)處理方法進行探討。

獎勵積分誕生于1981年的“美利堅航空公司?？晚椖俊?，其形式是按乘客的飛行里程獎勵里程分，并將里程分兌換為免費機票，以此作為培養(yǎng)顧客忠誠度的一種手段。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和市場競爭的日趨激烈，獎勵積分在我國也得到越來越廣泛的運用。

一、獎勵積分的會計處理規(guī)定

2008年12月中華人民財政部發(fā)布了《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函【2008】60號），其中對獎勵積分的會計處理作出了明確的規(guī)定：“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益?！?/p>

這一規(guī)定明確我國企業(yè)獎勵積分的會計處理，將獎勵積分視為銷售業(yè)務(wù)的可分割部分，銷售收入或應(yīng)收的貨款劃分成兩部分：一部分是客戶為了獲取本次商品或勞務(wù)的貨款，確認(rèn)為當(dāng)期收益；另一部分為客戶支付的與獎勵積分有關(guān)的貨款，該部分貨款所對應(yīng)的提供商品或勞務(wù)的義務(wù)需要遞延到滿足一定條件后履行，應(yīng)作為企業(yè)的負(fù)債確認(rèn)為”遞延收益”。

二、獎勵積分業(yè)務(wù)的會計處理

根據(jù)上文闡述，我們以國內(nèi)某家電連鎖零售企業(yè)（以下簡稱A電器）為例，對獎勵積分的會計處理方法進行說明。

（一）A電器獎勵積分業(yè)務(wù)的相關(guān)資料

A企業(yè)實施積分計劃，顧客前次消費額產(chǎn)生的積分，可以在下次消費時抵扣。授予顧客的積分獎勵作為銷售交易的一部分。

（二）根據(jù)年報披露信息，對獎勵積分業(yè)務(wù)進行會計核算

1.獎勵積分業(yè)務(wù)發(fā)生時的會計核算

假定A電器2016年1月1日向一客戶銷售電器商品收取現(xiàn)金11.7萬元，其中1.7萬元為增值稅稅款，授予客戶獎勵積分為銷售額的1%，每一個積分相當(dāng)于一元代用券，用作下次購買時抵扣現(xiàn)金，根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)，客戶使用積分比率為90%，則不含稅賬款10萬元，需在銷售商品取得的收入和獎勵積分的公允價值之間進行分配。獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益。會計分錄如下：

2.獎勵積分的使用

（1）客戶在下次購買商品時，A電器應(yīng)將原計入遞延收益的與獎勵積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。若客戶積分兌換的商品或勞務(wù)由第三方提供，則應(yīng)將需支付給第三方的價款計入“其他應(yīng)付款”，將原計入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價款之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期收入。

若此顧客第二次仍然購買相同的商品，會計分錄如下：

3.獎勵積分公允價值的變化

由于客戶實際兌換的獎勵積分價值與事先的估計值會有差異，需根據(jù)獎勵積分的實際兌換情況定期更新對客戶兌換率的估計，重新測算獎勵積分的公允價值，并據(jù)此進行客戶已取得但尚未兌換的獎勵積分?jǐn)?shù)、獎勵積分的公允價值以及“遞延收益”賬戶的余額，對獎勵積分已確認(rèn)的遞延收益進行調(diào)整。

假設(shè)期末獎勵積分?jǐn)?shù)為10 000 000，預(yù)期兌換率由原來的90%調(diào)整為95%，則應(yīng)調(diào)整的遞延收益為：

4.獎勵積分的納稅調(diào)整

根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，獎勵積分銷售收取或應(yīng)收的貨款應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期收入繳納所得稅，即企業(yè)按獎勵積分的公允價值確認(rèn)的“遞延收益”的計稅基礎(chǔ)為零，與會計核算的“遞延稅款”賬戶間形成了可抵扣暫時性差異，需在匯繳企業(yè)所得稅時對此項進行納稅調(diào)整。例如：年末“遞延收益”賬面余額為950萬元，假設(shè)與之相關(guān)的“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為100萬元，適用所得稅時率為25%，企業(yè)年末“遞延所得稅”應(yīng)為237.5萬元（950*25%），則會計分錄如下：

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部：《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》，財會函[2008] 60號。

[2]趙茜：《獎勵積分的會計處理問題：一個案例分析》，《財務(wù)與會計》，2016.6endprint