上市公司社會責任財務(wù)評價指標體系構(gòu)建研究

詹亮

摘要：基于社會責任理論和利益相關(guān)者理論，對上市公司履行社會責任的現(xiàn)狀進行分析，并提出構(gòu)建上市公司社會責任財務(wù)評價指標體系的原則。最后構(gòu)建一套全面綜合的評價上市公司履行社會責任的指標體系。

關(guān)鍵詞：上市公司；社會責任；財務(wù)評價；指標體系

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2018.02.056

1社會責任財務(wù)評價的基本理論

1.1社會責任理論

“社會責任”的概念起源于20世紀20年代，美國學者謝爾頓認為社會責任的內(nèi)涵中包括道德因素，企業(yè)應(yīng)將追求利益與社會責任結(jié)合起來。隨后的國內(nèi)外學者們在該概念的基礎(chǔ)上對社會責任的內(nèi)涵進行了探討與豐富。國內(nèi)學者劉俊海在其著作《公司的社會責任》中提出企業(yè)的社會責任不僅僅是尋求股東利益最大化，還應(yīng)該積極維護其他利益相關(guān)者的利益。雖然不同的學者對社會責任的界定有所不同，但是學術(shù)界普遍接受的社會責任的涵義是：承擔社會責任是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)積極維護利益相關(guān)者的利益，包括對股東、員工、債權(quán)人、消費者、政府以及生態(tài)環(huán)境的責任，并最終實現(xiàn)企業(yè)與社會的可持續(xù)發(fā)展。

1.2利益相關(guān)者理論

該理論認為與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的利益方不僅包括股東、員工、債權(quán)人，還包括消費者、政府及生態(tài)環(huán)境等。這些利益相關(guān)者與企業(yè)的發(fā)展緊密相連，因此，企業(yè)不應(yīng)該只追求某個利益相關(guān)者的個體利益最大化，而應(yīng)該追求整體利益相關(guān)者的利益最大化。國內(nèi)外多數(shù)學者認為，將利益相關(guān)者這一概念引入到社會責任的理論研究中，可以將企業(yè)承擔社會責任的對象具體化，有利于考核企業(yè)承擔社會責任的效果。

1.3社會責任財務(wù)評價

國內(nèi)現(xiàn)行的財務(wù)評價體系存在一定的不足之處。首先，財務(wù)評價體系注重對傳統(tǒng)財務(wù)指標的考核，忽視非財務(wù)指標的作用。其次，過度關(guān)注短期評價的結(jié)果，輕視長期評價。另外，現(xiàn)有的財務(wù)評價體系中對社會責任、生態(tài)環(huán)境等方面的考核體系不夠完善。對企業(yè)履行的社會責任進行財務(wù)評價不僅可以全面衡量企業(yè)是否承擔了應(yīng)盡的義務(wù)，督促企業(yè)樹立良好的社會形象，同時有助于企業(yè)在維護利益相關(guān)者的利益前提下尋求長期的可持續(xù)發(fā)展。

2上市公司社會責任履行現(xiàn)狀

我國的上市公司主要通過定期公布年度社會責任報告以及官方網(wǎng)站來披露企業(yè)履行社會責任的情況。絕大多數(shù)上市公司能夠積極披露其社會責任報告，非上市公司披露社會責任信息的積極性較差。通過對比分析上市公司社會責任報告，可以發(fā)現(xiàn)上市公司在履行社會責任的過程中存在諸多問題。首先，上市公司履行的社會責任主要是對慈善事業(yè)和生態(tài)環(huán)境承擔的責任，忽視了對員工、消費者和債權(quán)人應(yīng)承擔的責任。究其原因是，企業(yè)承擔對慈善和生態(tài)環(huán)境的責任更容易為企業(yè)樹立良好的社會形象與地位；對員工、消費者和債權(quán)人承擔的責任能夠為企業(yè)帶來的積極效果顯現(xiàn)較慢。其次，在社會責任信息披露方面，披露的渠道較窄，雖然披露的內(nèi)容越來越豐富，但是在披露的格式上不夠規(guī)范、不夠統(tǒng)一。最后，文字信息披露為主，缺乏直觀有效的數(shù)據(jù)對比。

3社會責任財務(wù)評價指標體系

3.1指標體系的構(gòu)建原則

積極構(gòu)建社會責任財務(wù)評價指標體系，能夠全面衡量上市公司履行社會責任的情況。因此，構(gòu)建社會責任財務(wù)評價指標體系具有一定的必要性。為了全面、客觀評價上市公司履行社會責任的情況，并使評價指標體系具有科學性與可操作性，在構(gòu)建指標體系時，首先，應(yīng)該遵循理論性與實用性原則。其次，堅持定量與定性相結(jié)合，即一方面通過財務(wù)指標直接反映企業(yè)履行社會責任的情況，同時通過定性分析對各數(shù)據(jù)進行對比分析。

3.2指標體系的構(gòu)建內(nèi)容

本研究基于利益相關(guān)者理論，將企業(yè)承擔的社會責任劃分為六個方面，不僅包括企業(yè)對股東、債權(quán)人、員工和消費者的責任，還包括對政府和生態(tài)環(huán)境的責任。本文結(jié)合上市公司社會責任的履行現(xiàn)狀，在遵循社會責任財務(wù)評價指標體系構(gòu)建原則的前提下，構(gòu)建如下指標。

3.2.1股東責任

（1）每股收益。每股收益等于企業(yè)凈利與普通股股數(shù)的比值。每股收益越大，說明股東每持有一股所分配到的企業(yè)凈利也就越大。

（2）凈資產(chǎn)收益率。該指標等于凈利潤與股東權(quán)益之比。凈資產(chǎn)收益率越大，說明股東投入的資本收益越大。凈資產(chǎn)收益率越低，說明股東投入的資本收益越小。

（3）平均資產(chǎn)報酬率。該指標=凈利潤/平均資產(chǎn)總額。平均資產(chǎn)報酬率越大，說明上市公司運用資產(chǎn)為股東獲取利益的能力越大，反之則小。

3.2.2債權(quán)人責任

（1）資產(chǎn)負債率。該指標反映的是企業(yè)負債總額與資產(chǎn)總額之間的比例關(guān)系，它是衡量企業(yè)長期償債能力的指標。資產(chǎn)負債率越高，說明企業(yè)的負債過重，企業(yè)償還債權(quán)人債務(wù)的能力越差。因此，較低的資產(chǎn)負債率能夠反映企業(yè)對債權(quán)人的償債能力較好。

（2）利息支付率。該指標等于利息支付額與應(yīng)付利息總額之比。它是衡量企業(yè)償債能力指標之一，它與企業(yè)的償債能力成正比，即數(shù)值越大，說明企業(yè)的償債能力越好，也說明企業(yè)能夠充分履行對債權(quán)人的責任。

（3）速動比率。該指標等于流動資產(chǎn)中扣除存貨等變現(xiàn)能力較差的資產(chǎn)的余額與流動負債之比。相對于流動比率，該指標能夠更為嚴格的衡量企業(yè)的償債能力，因為速動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力最強的資產(chǎn)。

3.2.3消費者責任

（1）產(chǎn)品返修率。產(chǎn)品返修率等于產(chǎn)品返修的數(shù)量與市場銷售量的比值。產(chǎn)品返修率與企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量成正比，即產(chǎn)品返修率越低，說明企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量越好，消費者的權(quán)益得到保障，企業(yè)充分履行了對消費者的責任。

（2）消費者投訴率。消費者投訴率等于投訴數(shù)量與售出產(chǎn)品總量的比值。消費者投訴能夠反映企業(yè)對待消費者的服務(wù)態(tài)度。較低的投訴率，說明消費者的滿意度較高，企業(yè)對消費者履行的責任越充分。endprint

3.2.4員工責任

（1）薪酬增長率。該指標等于員工本年薪酬增長額與上年員工薪酬的比值。它是一個縱向?qū)Ρ鹊闹笜?，體現(xiàn)員工薪酬變化的趨勢。薪酬增長率越高，員工的收入增幅越大，企業(yè)對員工承擔責任的情況越好。薪酬增長率逐步降低，則說明企業(yè)對員工承擔責任的情況較差。

（2）工資支付率。該指標等于企業(yè)實際支付工資與應(yīng)付工資總額之比。它能夠反映企業(yè)遵守勞動法，依法支付員工工資的情況。企業(yè)工資支付率越高對員工越有利。

（3）員工福利率。該指標等于員工福利與企業(yè)凈利潤的比值。該指標能夠反映員工享受國家規(guī)定的企業(yè)實際支付的法定福利以及各項補貼等情況。員工福利率越高，越能說明企業(yè)能夠做到以人為本，關(guān)心愛護員工。即企業(yè)充分履行了對員工的責任。

3.2.5政府責任

（1）捐贈貢獻率。該指標=企業(yè)捐贈總額/營業(yè)收入。企業(yè)對慈善事業(yè)的投入以及對公益事業(yè)的捐贈可以反映企業(yè)承擔社會責任、回饋社會的情況。

（2）納稅增長率。該指標等于本年度納稅凈額的增長額與上年度納稅凈額的比值。稅收是政府財政收入的重要來源，依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)承擔的法定責任。納稅增長率能夠反映企業(yè)的納稅趨勢，較高的納稅增長率說明企業(yè)經(jīng)營情況較好并能夠積極納稅。

（3）就業(yè)貢獻率。該指標等于支付給員工的現(xiàn)金總額除以企業(yè)凈資產(chǎn)。它能夠反映企業(yè)為社會公眾提供就業(yè)機會的能力。就業(yè)貢獻率越高，說明企業(yè)提供就業(yè)機會的能力越大；就業(yè)貢獻率越小，說明企業(yè)提供就業(yè)機會的能力越弱，對政府承擔責任的能力較差。

3.2.6生態(tài)環(huán)境責任

（1）環(huán)保投入率。該指標=環(huán)保投入的總額/企業(yè)總資產(chǎn)。環(huán)保投入是指企業(yè)為減少污染排放或者環(huán)境保護而投入的資金總額。環(huán)保投入率越大，說明企業(yè)保護環(huán)境的態(tài)度越積極，企業(yè)充分履行了保護環(huán)境的責任。環(huán)保投入率較小，說明企業(yè)保護環(huán)境的意識較差。

（2）環(huán)保費用支出比。該指標等于企業(yè)支付的環(huán)保費用與營業(yè)收入的比值。環(huán)保費用支出比越大，說明企業(yè)保護生態(tài)環(huán)境的意識越強，企業(yè)承擔社會責任的情況越樂觀。

3.3社會責任評價非財務(wù)指標體系

傳統(tǒng)的社會責任財務(wù)評價體系由多個財務(wù)指標構(gòu)建，因此傳統(tǒng)的評價體系具有一定的片面性。本文提出的上市公司社會責任財務(wù)評價指標體系具有全面性與綜合性，它將財務(wù)指標以及非財務(wù)指標有機結(jié)合起來。財務(wù)指標能夠量化描述企業(yè)承擔社會責任的情況。非財務(wù)指標體系不僅是對財務(wù)指標的補充和完善，同時還能夠體現(xiàn)企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化的能力。越來越多的學者與企業(yè)意識到社會責任非財務(wù)評價指標在企業(yè)發(fā)展中的作用，比如員工進修率、安全事故發(fā)生率、產(chǎn)品返修率以及客戶滿意度等。綜合的社會責任財務(wù)評價指標體系能夠全面、系統(tǒng)客觀的衡量企業(yè)履行社會責任的情況，并為企業(yè)做出決策提供依據(jù)。

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