內(nèi)部控制審計(jì)之比較研究

朱淑賢

【摘 要】隨著現(xiàn)代內(nèi)部控制理論迅速發(fā)展和被廣泛應(yīng)用，內(nèi)部控制的審計(jì)工作逐步成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益和保障良好控制環(huán)境等目標(biāo)的重要手段。加大內(nèi)部控制審計(jì)的力度和深度，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)逐步完善，已成為經(jīng)營(yíng)管理從業(yè)者和審計(jì)工作人員的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了解析，從法律制度、審計(jì)方和被審計(jì)單位方面剖析我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及原因，對(duì)當(dāng)前中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)面臨的問(wèn)題提出針對(duì)性意見(jiàn)，期待內(nèi)部控制審計(jì)在我國(guó)能進(jìn)一步健全。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)

21世紀(jì)以來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化為各國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了新的融資市場(chǎng)，開(kāi)拓了廣闊的發(fā)展空間，這既是機(jī)遇，同樣也是挑戰(zhàn)。世界各地區(qū)許多企業(yè)因各種各樣的問(wèn)題申請(qǐng)破產(chǎn)，無(wú)可避免地走向倒閉的境地。很大一部分企業(yè)破產(chǎn)的原因是企業(yè)內(nèi)部控制出了問(wèn)題，其中最出名的當(dāng)屬美國(guó)的安然公司。除此之外，巴林銀行、安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中國(guó)的中海油等國(guó)內(nèi)外大量的會(huì)計(jì)舞弊丑聞的揭露，嚴(yán)重挫傷了投資者的信心。各個(gè)國(guó)家紛紛采取措施，試圖通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施和完善來(lái)扭轉(zhuǎn)虛假、舞弊行為橫行的經(jīng)濟(jì)局面。2008年，我國(guó)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，之后2010年，又頒布《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，2012年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》，這些制度標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)建設(shè)初具規(guī)模，內(nèi)部控制理論體系已經(jīng)建立了起來(lái)。但相對(duì)國(guó)際上一些發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，我國(guó)還存在許多漏洞，制度、程序也相對(duì)比較寬泛，不太能夠適應(yīng)越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。

一、理論基礎(chǔ)

自內(nèi)部控制審計(jì)第一次被提起，它經(jīng)過(guò)了漫長(zhǎng)歲月和大量工作實(shí)踐的洗禮，由最開(kāi)始通過(guò)檢查會(huì)計(jì)記錄的審計(jì)手段慢慢發(fā)展到結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)工作，再到如今審計(jì)方法的不斷完善、整合。在閱讀和歸納部分國(guó)外關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題的研究文獻(xiàn)，可以發(fā)現(xiàn)其主要探討的問(wèn)題可以概括為以下三個(gè)方面：第一，制定具體的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)準(zhǔn)則的合理性進(jìn)行探討，給出一定的調(diào)整建議；第二，總結(jié)或者推測(cè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施之后產(chǎn)生的效應(yīng)，以及導(dǎo)致的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出原因分析和解決方案；第三，針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)成本和效益之間的平衡進(jìn)行探討，提出精簡(jiǎn)審計(jì)程序的建議。

在國(guó)外眾多發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體中，美國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的研究在世界范圍內(nèi)起到的推進(jìn)作用最大，而其研究的核心問(wèn)題也是圍繞著上述三方面的內(nèi)容進(jìn)行。1992年，美國(guó)COSO委員發(fā)布《內(nèi)部控制—整體框架》，在框架中確定了內(nèi)部控制的定義，即指企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。此外，2002年頒布的《薩班斯——奧克斯利法案》（SOX法案）、2004年發(fā)布的2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（AS2）、2007年發(fā)布的5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（AS5）則代表了美國(guó)內(nèi)控審計(jì)研究的成果，它們對(duì)世界各國(guó)的內(nèi)控審計(jì)工作都有深遠(yuǎn)的影響。

SOX法案為上市公司規(guī)定了一個(gè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和報(bào)告體系，要求上市公司提高內(nèi)部控制的信息公開(kāi)程度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)此法案的要求，還成立了美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的自律性組織——美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）。

PCAOB隨后頒布的AS2首次提出了內(nèi)部控制審計(jì)的涵義，對(duì)審計(jì)人員如何進(jìn)行內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)作出了比較詳細(xì)的規(guī)定。三年后，PCAOB又頒布AS5取代AS2，此準(zhǔn)則的重點(diǎn)就在于探討如何盡量使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不去執(zhí)行不必要的審計(jì)行為，簡(jiǎn)化審計(jì)程序，將有限的審計(jì)資源集中到內(nèi)部控制系統(tǒng)中風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)，盡可能發(fā)現(xiàn)比較大的內(nèi)控缺陷，以此達(dá)到內(nèi)控審計(jì)效益與成本比值的最大化。在一定程度上改變了內(nèi)部控制審計(jì)的思路，將高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為審計(jì)資源的關(guān)注點(diǎn)，不僅對(duì)美國(guó)本土的內(nèi)部控制審計(jì)意義非凡，也符合我國(guó)目前上市公司狀況的需求，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序有著重要的指導(dǎo)作用。我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的研究最早可以追溯到1996年，財(cái)政部公布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》，在準(zhǔn)則中首次提到了內(nèi)部控制審計(jì)的概念。國(guó)內(nèi)在內(nèi)部控制審計(jì)方面的研究相對(duì)于國(guó)外起步較晚，目前的研究成果也比較零散。在法律法規(guī)方面，還沒(méi)有類(lèi)似于SOX法案這樣有很強(qiáng)法律效力的規(guī)范出臺(tái)。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系是相輔相成的。

第一，內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)都是對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)督手段。但需要注意的是，兩者的實(shí)施主體是不同的。一方面，內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)被審單位的外部監(jiān)督，實(shí)施主體是獨(dú)立于公司的第三方。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，為對(duì)管理層經(jīng)營(yíng)管理工作做出合理評(píng)價(jià)與考核，企業(yè)的利益相關(guān)者中的股東，會(huì)委托獨(dú)立于公司的第三方（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）對(duì)公司的進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。其中的一部分工作除了是對(duì)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上的審計(jì)檢查，另一部分工作則是審計(jì)企業(yè)的內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。另一方面，內(nèi)部控制是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)施主體是企業(yè)本身。依賴于企業(yè)高層管理人員的自覺(jué)性和領(lǐng)導(dǎo)能力來(lái)實(shí)現(xiàn)，通過(guò)對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的詳細(xì)規(guī)定，確保不相容職位相分離，職位權(quán)力相互制衡，從而起到監(jiān)督、制約和平衡的作用。

第二，內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的特殊環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制體系建設(shè)一般有三個(gè)環(huán)節(jié)，分別是事前防范，事中控制和事后監(jiān)督。所以內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，直接影響企業(yè)能否達(dá)到預(yù)期的控制目標(biāo)。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用，可以不斷改進(jìn)內(nèi)控設(shè)計(jì)的缺陷，彌補(bǔ)內(nèi)控運(yùn)行的不足，使得內(nèi)部控制更有效率地循環(huán)進(jìn)行，保證經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)效率和效果。內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)兩者雖有不同，但存在著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。沒(méi)有內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)控，是缺乏有效的監(jiān)管，無(wú)法發(fā)揮其控制企業(yè)管理的作用；而沒(méi)有內(nèi)部控制，就更談不上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系endprint

內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于外部審計(jì)而言的，企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的一種自我獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，是一種自查的行為。而內(nèi)部控制審計(jì)是聘請(qǐng)外部的第三方，獨(dú)立于公司進(jìn)行對(duì)其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具鑒證報(bào)告給予指導(dǎo)意見(jiàn)，是一種外查行為。兩者主要區(qū)別如下：

（一）目標(biāo)不同

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是由管理層及治理層所確定的，所以不同企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)差異大，但總體是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率、風(fēng)險(xiǎn)管理、遵守法律法規(guī)情況及財(cái)務(wù)信息的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是可借鑒于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審查結(jié)果，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及運(yùn)行效果，來(lái)判斷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)可靠，最后服務(wù)的對(duì)象是注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的大目標(biāo)。

（二）手段不同

內(nèi)部審計(jì)主要依靠抽樣、函證、查證和座談等手段；內(nèi)部控制審計(jì)主要依賴于企業(yè)內(nèi)部提供的資料，對(duì)環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、活動(dòng)控制、信息溝通、監(jiān)控等進(jìn)行審計(jì)。

（三）獨(dú)立性不同

內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的，不可避免會(huì)頻繁接觸管理層及其他多個(gè)部門(mén)，獨(dú)立性相對(duì)較差，從而對(duì)客觀事實(shí)的判斷產(chǎn)生不利的影響；內(nèi)部控制審計(jì)是由外部的第三方進(jìn)行，所以獨(dú)立性相對(duì)較好，為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理及內(nèi)控設(shè)計(jì)運(yùn)行提供客觀、針對(duì)性的建議。

總體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都是企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，是對(duì)企業(yè)進(jìn)行再控制的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)并列為三大類(lèi)型審計(jì)，可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)有所利用，減少重復(fù)性的工作，提高工作效率，降低成本，但同時(shí)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有篩選甄別意識(shí)。

四、內(nèi)部控制審計(jì)與外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合分析

在國(guó)內(nèi)，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種選擇，一是單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，二是同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)與外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，即整合審計(jì)。整合審計(jì)的目標(biāo)主要包括兩個(gè)方面：在外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取充分可靠的證據(jù)，這些證據(jù)將被作為外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的依據(jù)；在內(nèi)部控制審計(jì)中獲取充分可靠的證據(jù)，以此為依據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，并發(fā)表相關(guān)意見(jiàn)。

（一）整合的可行性分析

第一，兩者的工作存在重合的。內(nèi)部控制審計(jì)，其要求對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試；外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，其要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解企業(yè)內(nèi)控的基礎(chǔ)上，做需要進(jìn)行的控制測(cè)試。所以，兩者適當(dāng)進(jìn)行整合，不僅有利于避免審計(jì)工作的重復(fù)，還有利于提高工作效率。

第二，內(nèi)部控制審計(jì)與外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作是可以相互支持、相互利用的。后者在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，前者審計(jì)的結(jié)果可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間提供修改，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的分析程序的信息完整和準(zhǔn)確性。

第三，兩者的整合審計(jì)對(duì)于同一被審計(jì)單位而言是具有極大的優(yōu)勢(shì)。無(wú)論從審計(jì)時(shí)間、成本及協(xié)調(diào)角度，都有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）關(guān)鍵整合點(diǎn)的分析

（1）審計(jì)目標(biāo)的整合

從前文兩者的審計(jì)目的不同可以得出，外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)側(cè)重于企業(yè)是否公允反映被審計(jì)單位實(shí)際情況，即公允性；內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)側(cè)重于在特定基準(zhǔn)日對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況有效性發(fā)表意見(jiàn)，即有效性。兩者審計(jì)目標(biāo)雖側(cè)重點(diǎn)不同，但最終目標(biāo)是為了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲取真實(shí)可靠的信息，所以兩者可進(jìn)行目標(biāo)整合。

（2）審計(jì)方法的整合。外部財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)方法是采用“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”方法，即通過(guò)使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)被審單位進(jìn)行實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；內(nèi)部控制的審計(jì)方法是“自上而下”方法，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從關(guān)注內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)，再將重點(diǎn)逐步下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定，同樣需要對(duì)被審單位的控制環(huán)境進(jìn)行了解。雖然兩者審計(jì)方法不同，但對(duì)彼此實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需要使用的方法是有共通之處的。

（3）審計(jì)證據(jù)的收集整合

兩者審計(jì)的證據(jù)不同，但可相互利用對(duì)方的審計(jì)證據(jù)。如通過(guò)收集的控制環(huán)境證據(jù)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)可以為內(nèi)部控制審計(jì)提供依據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷；同時(shí)內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也能為外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)注重哪些交易重點(diǎn)提供了參考。

五、完善我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的建議

（一）法律制度層面的建議

制定法律層次較高的內(nèi)控審計(jì)準(zhǔn)則：

我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)制度、指引不少，但是在實(shí)際操作過(guò)程中，由于當(dāng)前制度的法律層次不高，相應(yīng)的強(qiáng)制力和指導(dǎo)意義較低，就容易造成內(nèi)部控制審計(jì)工作不能發(fā)揮應(yīng)有作用。目前國(guó)際上美國(guó)、日本、歐盟等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體都有法律效力較高的內(nèi)控審計(jì)規(guī)范。為了完善內(nèi)部控制審計(jì)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，盡快出臺(tái)針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則制定時(shí)，可以以美國(guó)的SOX法案為鑒，就如下問(wèn)題作出相關(guān)規(guī)定。首先，SOX法案中明確界定了內(nèi)部控制審計(jì)的責(zé)任，即只是一種有效性證明，對(duì)內(nèi)部控制本身不負(fù)責(zé)任；其次，限制了內(nèi)部控制審計(jì)的工作，禁止非審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行；通過(guò)關(guān)于利益沖突、事務(wù)所強(qiáng)制輪換等問(wèn)題的明確規(guī)定，強(qiáng)化了審計(jì)人員的獨(dú)立性；限定外部審計(jì)師只對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，界定了內(nèi)部控制審計(jì)的工作目標(biāo)為財(cái)務(wù)報(bào)告，而非完整的內(nèi)部控制過(guò)程?？梢?jiàn)，內(nèi)控審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)可以厘清審計(jì)工作中的各種界限，提高內(nèi)控審計(jì)的效率和可信度。

（二）審計(jì)方層面的建議

1、設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)

設(shè)置專(zhuān)業(yè)化、專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)人員的工作技能和審計(jì)程序的執(zhí)行情況能夠保持在一個(gè)比較穩(wěn)定、高效的水平。當(dāng)然，專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)由于需要單獨(dú)維持，所以相應(yīng)的審計(jì)成本較會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)部門(mén)要昂貴，但是它的設(shè)立至少可以保證在企業(yè)可以承擔(dān)的情況下，能夠通過(guò)選擇專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)提供最專(zhuān)業(yè)、最準(zhǔn)確的內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。它是解決我國(guó)對(duì)高水準(zhǔn)內(nèi)控審計(jì)需求的有效途徑。endprint

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)人才培養(yǎng)

內(nèi)部控制審計(jì)工作專(zhuān)業(yè)要求較高的，不僅要求審計(jì)人員有優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)勝任能力、敏銳的職業(yè)判斷力以及一定的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期對(duì)員工進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)新老員工之間的經(jīng)驗(yàn)交流，保證會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技能能夠達(dá)到內(nèi)部控制審計(jì)工作的要求。另外，事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，強(qiáng)調(diào)獨(dú)立、客觀、誠(chéng)信、公正、保密的原則，同時(shí)建立一定的獎(jiǎng)懲機(jī)制，促進(jìn)事務(wù)所內(nèi)部良性競(jìng)爭(zhēng)，留住所內(nèi)培養(yǎng)的人才。

3、避免審計(jì)內(nèi)容重復(fù)

部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)疑主要集中在審計(jì)成本與審計(jì)效益之間的平衡，如何控制成本是推進(jìn)內(nèi)控審計(jì)發(fā)展的重要問(wèn)題。作為審計(jì)方，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)候應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則進(jìn)行工作。首先，要在不影響審計(jì)工作獨(dú)立性的情況下采取整合審計(jì)，避免財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中的重復(fù)部分被二次運(yùn)行，導(dǎo)致審計(jì)效率低下，提高審計(jì)成本。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)控審計(jì)時(shí)，如果通過(guò)職業(yè)判斷能力可以確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果的可信程度，那么就可以利用這些現(xiàn)有的信息進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，從而減少審計(jì)工作量，達(dá)到降低審計(jì)成本的目的。

（三）被審計(jì)單位層面的建議

1、強(qiáng)化被審計(jì)單位管理層內(nèi)部控制意識(shí)

提高企業(yè)管理者的重視意識(shí)是首要條件。強(qiáng)化被審計(jì)單位管理層的內(nèi)控意識(shí)，將企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益與內(nèi)部控制質(zhì)量相聯(lián)系，可以確保企業(yè)管理資源更多地向內(nèi)部控制審計(jì)方面傾斜。如此一來(lái)，既能推動(dòng)公司內(nèi)部控制相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，也能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部與外部審計(jì)單位之間的溝通方式不斷發(fā)展，確保內(nèi)控審計(jì)工作過(guò)程中信息交流的正確、有效。

2、提高內(nèi)部控制質(zhì)量

之前提到，內(nèi)控審計(jì)人員可以通過(guò)利用內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的現(xiàn)有成果來(lái)降低審計(jì)的成本。越多地使用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，就意味著節(jié)約越多公司資源。所以，企業(yè)通過(guò)不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)的可靠性和合規(guī)性，可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)，提供更多能夠被取用為有效證據(jù)的內(nèi)部審計(jì)資料，以此來(lái)提高審計(jì)的效率，降低成本。

（樂(lè)清市國(guó)土資源局，浙江 溫州325600）

參考文獻(xiàn)：

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