高校國庫資金管理若干問題探討

曹曉葵

摘要：目前，國庫集中支付零余額賬戶管理制度已在中央各部門及所屬預算單位實現(xiàn)全面覆蓋。不斷深化國庫集中支付制度改革，是加強財政資金監(jiān)控，提高財政資金使用效率的發(fā)展趨勢。分析研究基層預算單位在實施過程中遇到的具體問題，對預算單位規(guī)范使用財政資金，加強預算管理具有重要的實際意義。本文對國庫資金退回和國庫項目資金余額核對控制兩個問題加以探討，對基層預算單位在上述問題上普遍出現(xiàn)的不統(tǒng)一、不規(guī)范現(xiàn)象加以分析，并提出了自己的解決思路。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；國庫資金額度退回；國庫項目資金余額核對控制前言

2001年3月財政部制定了《財政國庫管理制度改革試點方案》（財庫[2001]24號），我國各地均啟動了國庫集中支付下的資金清算及零余額賬戶試點工作。自方案執(zhí)行十多年來，各級行政、事業(yè)部門極大地提升了財政資金使用的規(guī)范性和效率，政府財政加強了資金的有效監(jiān)管，提升了宏觀調(diào)控能力。

十多年的國庫集中支付實踐在取得成績的同時，也碰到了若干問題。在此，筆者將對零余額賬戶方式下遇到的國庫資金額度退回以及國庫項目資金余額核對控制問題加以探討，以期對今后的工作帶來積極的幫助。

一、國庫資金額度退回

（一）存在的問題

國庫資金退回國庫零余額賬戶的處置管理有待規(guī)范。由于涉及到國庫集中支付資金退回業(yè)務，尤其是退回以前年度額度業(yè)務，沒有一個明確統(tǒng)一的操作流程，未用退回的國庫資金會出現(xiàn)無法原渠道退回、恢復原有額度的情況，使我們在會計處理和資金使用上造成諸多困惑麻煩。在國庫集中支付業(yè)務中，經(jīng)常會遇到資金支付后因某種原因又退回到零余額賬戶的情形。按照建立國庫單一賬戶體系的規(guī)定正常情況下零余額賬戶的余額應為零，當支付資金因某種原因發(fā)生退回時，如果不能及時、合理、準確地進行賬務處置，必然影響零余額賬戶的管理使用。從理論上講國庫集中支付零余額賬戶資金支付后，發(fā)生退款應原渠道退回到人民銀行國庫單一賬戶。由于國庫資金退回國庫賬戶財政部門沒有執(zhí)行細則，所以目前各地區(qū)、各預算單位的做法還不夠統(tǒng)一。

（二）分析問題

預算單位國庫支付業(yè)務包括直接支付和授權(quán)支付業(yè)務，直接支付方式下退回資金會直接退回國庫單一賬戶。現(xiàn)就工作中常見的授權(quán)支付額度國庫退回情況分析如下。

1.現(xiàn)金國庫額度退回。教職工預借差旅費、耗材、打印費等暫付款，余款以現(xiàn)金方式交回國庫。如果日?，F(xiàn)金業(yè)務量較大，預算單位多采取以實有資金賬戶取備用金進行墊付，定期歸集后再按國庫類款填寫現(xiàn)金支票，從國庫賬戶取現(xiàn)歸還實有資金賬戶。因國庫管理制度對此沒有明確規(guī)定，所以余款退回時預算單位無需對應，無論是當年還是以前年度余款退回均不影響定期歸集金額，各預算單位不需要特殊處理。隨著各高校財務電子化程度提高，網(wǎng)上銀行業(yè)務普遍推行，預算單位現(xiàn)金業(yè)務逐漸減少，國庫現(xiàn)金支付金額可能不足以沖抵退回余款，國庫退回業(yè)務問題逐漸顯現(xiàn)。

2.銀行國庫額度退回。銀行國庫額度退回情況主要區(qū)分退回的預算年度，包括：退回當年額度和退回以前年度額度。退回當年額度時，預算單位需填寫《國庫集中支付資金退回清單》，并標注退回的是當年的哪一筆業(yè)務，代理銀行將款項退至預算單位零余額賬戶。如果發(fā)生退款時預算單位不能明確初始匯款，代理銀行則只能將退款當天再次退回對方單位。

國庫退回以前年度額度時，理論上如果發(fā)生國庫集中支付資金退回，只要涉及的是以前年度支付資金退回，不管何種原因?qū)е碌馁Y金退回，都應及時將退回資金從零余額賬戶退回到人民銀行國庫單一賬戶。這種處置方式，必然影響各預算單位的上年決算報表財政結(jié)余資金數(shù)額，而且影響財政部門國庫額度的當年返還數(shù)額，所以許多地區(qū)國庫代理銀行國庫系統(tǒng)未開通以前年度額度退回功能，預算單位需要自行向上級主管部門提請?zhí)幚硪庖?，手續(xù)繁瑣不便操作。而實際操作中預算單位多采用自行處置的執(zhí)行方式，常見方式為開具支票直接轉(zhuǎn)賬匯出或提取現(xiàn)金的辦法，退款直接轉(zhuǎn)入單位實有資金賬戶，甚至有時存在直接開具轉(zhuǎn)支不做賬務處理的情況，不僅違背了財政部不得將國庫資金轉(zhuǎn)入單位實有資金賬戶有關(guān)規(guī)定，而且在內(nèi)控層面也留下隱患。

（三）解決問題

筆者認為對于退回國庫以前年度額度處置，應區(qū)分不同情況制定相應政策。退回資金如果是教職工暫付款余額退回，可通過全面執(zhí)行公務卡政策，先個人公務卡墊付再財務報賬支出予以解決；退回資金如果是因為收款單位的賬戶名稱錯誤、賬號錯誤、開戶行錯誤、賬號戶名不符、賬戶狀態(tài)不正常等原因而發(fā)生的資金退回，需要重新辦理支付的，預算單位可采用于退款退回當日按正確信息重新匯出，貸：國庫銀行存款（紅字），貸：國庫銀行存款（藍字）；退回資金如果是因為合同執(zhí)行變更、學生實習經(jīng)費借款不確定性、重復匯款等原因發(fā)生的資金退回，應由財政主管部門依據(jù)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金等管理辦法，嚴格布置執(zhí)行退回制度，將款項收回至中國人民銀行國庫單一賬戶。預算單位在收到退回款項時，不應人為沖減當年的財政補助支出，而應增加上年的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）：借：國庫銀行存款（或庫存現(xiàn)金）；貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余），從而體現(xiàn)國庫管理工作的實際意義。同時，財政主管部門還應完善財政國庫銀行系統(tǒng)，統(tǒng)一開通各代理銀行的以前年度國庫資金退還渠道，簡化各預算單位提請財政主管部門辦理事項手續(xù)，從而便于各預算單位的貫徹執(zhí)行。

二、國庫項目資金余額核對控制

（一）存在的問題

各預算單位在財政部門國庫資金新監(jiān)管模式下，對國庫項目資金余額控制管理水平亟待提高。2016年財政部為進一步強化對財政國庫項目資金監(jiān)管，調(diào)整了國庫項目資金的額度撥付方式，通過“預算信息關(guān)聯(lián)號”標識區(qū)分國庫項目資金各具體明細項目，并要求各明細項目之間不得串支、超支。新政策執(zhí)行第一年就出現(xiàn)有高校國庫項目資金余額串支、超支情況；新政策執(zhí)行第二年，包括清華大學、中國人民大學、中國政法大學、北京郵電大學、北京語言大學、同濟大學、南京大學、天津大學、武漢大學、中國礦業(yè)大學等十數(shù)家大學國庫項目資金存在超支問題，被財政部、教育部多次點名，并嚴令即刻整改。

（二）分析問題

2016年以前，財政部國庫項目資金額度均按（205）、（206）等大類進行總量撥付、總量控制，各高校賬務系統(tǒng)均只設(shè)置（205-高等教育）、（206-科技實驗室、206-科技其他）等銀行科目對應大類。2016年，財政新政為了消除各高校年度決算報表中人為調(diào)整財政結(jié)余資金賬面余額的現(xiàn)象，提高財政國庫項目資金的實際使用效率，通過“預算信息關(guān)聯(lián)號”標識，明確國庫項目資金各具體明細項目額度。這樣各高校年終決算報表中列示的財政各專項資金賬面結(jié)余，均可通過國庫銀行實際結(jié)余進行一一對應，對各高校報表進行勾稽檢查。這項措施對各高校財務預算管理、核算管理、國庫資金使用及賬戶核對管理等工作提出了更高的要求。

新政策執(zhí)行后，各高校因為財政專項資金項目數(shù)量眾多，不可能在賬務系統(tǒng)中逐一設(shè)置銀行科目對應，故無法通過賬務系統(tǒng)的銀行科目控制各項目資金的銀行存款余額，常常出現(xiàn)項目串支、項目超支現(xiàn)象。以某教育部重點高校為例，2016年底該校財務前臺核算人員報銷一筆工程審計費時發(fā)生串戶，致使該校國庫項目資金其中的一明細項目發(fā)生超支。2016年底教育部共有三所高校發(fā)生國庫項目資金明細小項超支，被教育部點名批評。2017年教育部國庫項目資金額度返還推遲至6月份，影響極其重大。2017年底該校財務前臺核算人員，誤將已處理過的國庫銀行重匯業(yè)務，再次進行賬務處理。貸記：國庫銀行存款（紅字），貸記：國庫銀行存款（藍字）。國庫項目銀行科目人為增加，致使檢查國庫項目平衡的功能無法實現(xiàn)勾稽控制，又造成國庫項目資金明細小項發(fā)生超支。

另外因為財政部國庫銀行系統(tǒng)不具備控制國庫項目明細小項銀行余額超支功能，如果代理銀行工作人員發(fā)生誤操作（例如，申請支付額度時填錯國庫支付碼），預算單位根本無法控制，這類情況會使預算單位國庫財政資金項目超支、串支的控制面臨極大困難。

（三）解決問題

1.高度重視，加強應對。為適應新形勢下國庫資金的管理要求，各高校財務管理人員必須高度重視國庫資金賬戶核對管理工作。一方面要積極開發(fā)財務軟件功能，在賬務軟件系統(tǒng)中通過“國庫預算類型”“國庫類款項”“預算信息關(guān)聯(lián)號”三要素，設(shè)置（借方）國庫項目支出與（貸方）國庫銀行支出的平衡與超支校驗功能；另一方面，涉及國庫業(yè)務管理崗位的每一位工作人員都應抱有高度責任心和業(yè)務素質(zhì)，堅持真實性原則，為國庫項目資金的統(tǒng)計提供真實可靠的信息，同時保持職業(yè)敏感，隨時關(guān)注國庫資金的賬戶狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。最后也希望財政主管部門能完善各代理銀行國庫銀行系統(tǒng)，實現(xiàn)對所有國庫明細項目的余額超支控制，杜絕銀行層面的人為填報錯誤，最大程度保證國庫集中支付制度的執(zhí)行與發(fā)展。

2.加強財務隊伍專業(yè)化建設(shè)。2018年1月15日，教財司便函[2018]23號《教育部關(guān)于進一步加強直屬高校直屬單位國庫管理工作的意見》，再次強調(diào)指出，財務部門內(nèi)部單獨設(shè)置國庫管理工作機構(gòu)，配備政治素質(zhì)高、業(yè)務精湛的財經(jīng)工作人員。各單位應認真開展國庫對賬工作。進一步強化國庫管理工作的考核監(jiān)督。我們每一位財務工作者都應該認真把握國庫管理的新形勢、新要求，認真分析日常工作中出現(xiàn)的新問題，認真思考解決問題的最佳方案，積極體現(xiàn)財務工作人員的自身價值和社會價值。