探討全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用

毛慧

摘 要 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，企業(yè)在市場(chǎng)中面臨更大的挑戰(zhàn)。為了提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)采取更為行之有效的內(nèi)部控制及管理方法，從而增強(qiáng)企業(yè)管理能力。全面預(yù)算管理是通過(guò)預(yù)算來(lái)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理，能夠有效控制企業(yè)成本，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 企業(yè)成本控制 應(yīng)用

全面預(yù)算管理能夠創(chuàng)新企業(yè)管理理念，完善企業(yè)管理機(jī)制，協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的運(yùn)作，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，企業(yè)必須重視全面預(yù)算管理工作，科學(xué)合理地控制企業(yè)成本，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理概念及特征分析

（一）全面預(yù)算管理概念

全面預(yù)算管理是結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，采取系統(tǒng)方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、人力、物資等資源進(jìn)行合理分配，并在管理過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)任務(wù)執(zhí)行效果的監(jiān)督和考核，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)的一種管理方法。全面預(yù)算管理在應(yīng)用過(guò)程中，以管理目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)全方位的管理和控制，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理的特征包括以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)全員參與性。全面預(yù)算管理需要企業(yè)全體員工共同參與，根據(jù)管理目標(biāo)，使每一個(gè)員工能夠了解到全面預(yù)算管理的任務(wù)，并能切實(shí)執(zhí)行預(yù)算管理的任務(wù)。二是以財(cái)務(wù)管理作為核心。在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，需要把握財(cái)務(wù)管理工作的要點(diǎn)和核心，能夠結(jié)合財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需要，對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行統(tǒng)籌，以保證全面預(yù)算管理的效果。三是全面性。所謂的全面性是指全面預(yù)算管理工作執(zhí)行，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)細(xì)節(jié)予以把握，從生產(chǎn)到經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售都需要做好預(yù)算管理，以達(dá)到降低成本的目的。四是堅(jiān)持市場(chǎng)導(dǎo)向。在進(jìn)行全面管理的過(guò)程中，需要把握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，圍繞市場(chǎng)做好預(yù)算管理工作，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中能夠獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

二、現(xiàn)階段企業(yè)成本控制存在的典型問(wèn)題

（一）欠缺成本控制戰(zhàn)略理念

企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展中，需要構(gòu)建一個(gè)具備戰(zhàn)略思想的發(fā)展目標(biāo)，此戰(zhàn)略思想需要滿(mǎn)足四點(diǎn)原則，其中包含全面性、抗?fàn)幮?、總領(lǐng)性、永久性。對(duì)這些原則進(jìn)行深入分析，可以得出若是企業(yè)中的成本控制不佳的話(huà)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的影響。在諸多企業(yè)中，一提到成本控制直接就會(huì)聯(lián)想到節(jié)省開(kāi)支，對(duì)一些技術(shù)運(yùn)用等方面進(jìn)行成本控制。這種方法只能實(shí)現(xiàn)短期節(jié)省，但企業(yè)的成本不單單受內(nèi)部因素影響，還會(huì)受外界因素影響，企業(yè)外部因素包含對(duì)競(jìng)爭(zhēng)方的成本控制等。在開(kāi)展成本控制工作時(shí)未充分考慮到這些因素，就無(wú)法充分發(fā)揮出成本效益的價(jià)值，在企業(yè)的資源配置方面便無(wú)法實(shí)現(xiàn)突破，使得成本控制無(wú)法全面體現(xiàn)，最終難以突出企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）成本控制責(zé)任劃分不夠合理

在企業(yè)中開(kāi)展成本控制需依據(jù)精細(xì)化管理模式，每一個(gè)工作人員對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行控制都有相應(yīng)責(zé)任。但是部分企業(yè)中，開(kāi)展成本控制時(shí)所利用的方法過(guò)于籠統(tǒng)，往往出現(xiàn)大鍋飯的現(xiàn)象。主要體現(xiàn)在管理體系中，在對(duì)企業(yè)的預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)，不單單要包含激勵(lì)方面，還不能與企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任機(jī)制脫節(jié)。企業(yè)中的成本責(zé)任制不單單體現(xiàn)在日常生活中，更為主要的是對(duì)人進(jìn)行成本控制，也就是全體員工的預(yù)算指標(biāo)。每個(gè)員工都是這個(gè)預(yù)算中的主體，每一個(gè)工作人員都要將所簽訂的合同落實(shí)清楚，利用引導(dǎo)與激勵(lì)手段，來(lái)使各個(gè)員工明確具體責(zé)任。鼓勵(lì)員工增強(qiáng)自身的意識(shí)，探索企業(yè)生產(chǎn)中的工藝與方法，在管理方面加大對(duì)集約型成本建設(shè)，從而減少投資成本，提高經(jīng)濟(jì)收益。

（三）成本控制缺乏市場(chǎng)觀(guān)念

因?yàn)橹T多企業(yè)在開(kāi)展成本控制工作時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)欠缺市場(chǎng)觀(guān)念的問(wèn)題，在后期開(kāi)展工作的過(guò)程中極易出現(xiàn)問(wèn)題。欠缺市場(chǎng)觀(guān)念的主要表現(xiàn)是提升產(chǎn)量，控制企業(yè)中每個(gè)單品的成本，將其分散給自身成本一些。在短期經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益會(huì)有所提升，但這只是對(duì)存貨或是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行了轉(zhuǎn)移處理，并未實(shí)現(xiàn)真正意義上的節(jié)約成本。此種方式違背了企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，并沒(méi)有滿(mǎn)足市場(chǎng)的實(shí)際需求。

三、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中實(shí)施的相關(guān)策略

（一）建立企業(yè)全面預(yù)算部門(mén)

為了確保全面預(yù)算管理在企業(yè)中順利實(shí)施，企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理部門(mén)，通過(guò)總體預(yù)算來(lái)明確企業(yè)成本定額，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為目標(biāo)，發(fā)揮出全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)部門(mén)結(jié)構(gòu)中，在企業(yè)總決策人之下設(shè)立全面預(yù)算管理部門(mén)，對(duì)人力資源管理、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、后勤及商務(wù)等部門(mén)開(kāi)展預(yù)算管理。企業(yè)在重大投資及融資行為前，應(yīng)協(xié)助全面預(yù)算管理部門(mén)開(kāi)展調(diào)查和研究，根據(jù)企業(yè)實(shí)際預(yù)算及財(cái)務(wù)情況，對(duì)投資和融資行為加以評(píng)估，形成投資可行性報(bào)告，在此基礎(chǔ)之上再來(lái)開(kāi)展投資或融資工作。

（二）科學(xué)編制企業(yè)全面預(yù)算

企業(yè)編制全面預(yù)算時(shí)應(yīng)秉持“從上到下、從下到上、上下結(jié)合”原則。也就是說(shuō)，首先，應(yīng)明確企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的總體預(yù)算情況，以企業(yè)結(jié)構(gòu)層級(jí)為藍(lán)本，逐層進(jìn)行預(yù)算設(shè)置；其次，在整體預(yù)算編制結(jié)束后，應(yīng)從每一個(gè)基層部門(mén)出發(fā)，研究企業(yè)各個(gè)部門(mén)未來(lái)所需預(yù)算情況，并根據(jù)實(shí)際預(yù)算情況予以分配；最后，全面預(yù)算編制完成，應(yīng)仔細(xì)研究和核對(duì)編制細(xì)節(jié)，使預(yù)算編制各項(xiàng)數(shù)據(jù)及指標(biāo)更加合理，從而提升全面預(yù)算實(shí)施適用性。

（三）加大企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力度

完成企業(yè)全面預(yù)算編制之后，應(yīng)立即執(zhí)行預(yù)算結(jié)果。預(yù)算執(zhí)行是整個(gè)全面預(yù)算管理中最為重要的部分，各個(gè)部門(mén)和員工必須重視預(yù)算管理執(zhí)行工作，嚴(yán)格按照預(yù)算來(lái)開(kāi)展各項(xiàng)工作。企業(yè)可建立授權(quán)審批制度，即在發(fā)生財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，每一名員工必須提交書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批之后才能予以撥款。每個(gè)月對(duì)部門(mén)預(yù)算使用情況進(jìn)行檢查，部門(mén)負(fù)責(zé)人需向上級(jí)部門(mén)遞交月度預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。最后各個(gè)部門(mén)的報(bào)告匯總至全面預(yù)算管理部門(mén)，部門(mén)可以通過(guò)分析和研究預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，從而形成企業(yè)整體月度預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，上交至企業(yè)決策人，幫助決策人全面了解企業(yè)預(yù)算使用情況。如出現(xiàn)預(yù)算外特殊財(cái)務(wù)活動(dòng)事件，相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人必須提交書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)層級(jí)審批后上交到全面預(yù)算管理部門(mén)，部門(mén)經(jīng)過(guò)核驗(yàn)及研究同意后予以批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門(mén)方可進(jìn)行款項(xiàng)劃撥工作。endprint

（四）加強(qiáng)完善管理機(jī)制，有效把握問(wèn)責(zé)機(jī)制

在應(yīng)用全面預(yù)算管理模式的過(guò)程中，有效落實(shí)相關(guān)職責(zé)能使企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)部門(mén)都對(duì)自身的職責(zé)和義務(wù)予以把握，在具體執(zhí)行成本控制時(shí)，能夠保證相關(guān)工作落到實(shí)處。在這一過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況做好全面預(yù)算管理體制建設(shè)，能將企業(yè)各層面的工作進(jìn)行分層管理，制定可行性成本管理方案，并對(duì)成本指標(biāo)予以把握，告知成本控制的具體細(xì)節(jié)，使管理人員明確自身的工作。完善管理機(jī)制還要考慮到全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果，即全面預(yù)算管理在執(zhí)行過(guò)程中是否得到有效的貫徹和落實(shí)。具體管理時(shí)，則需要對(duì)企業(yè)各部門(mén)的情況做好有效的考核工作，能夠在全面預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作效果予以分析，從而對(duì)全面預(yù)算管理工作執(zhí)行遇到的問(wèn)題進(jìn)行把握，能夠做好針對(duì)性的解決，強(qiáng)化全面預(yù)算管理的效果。全面預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中，要注重對(duì)管理人員做好考核，加強(qiáng)建設(shè)問(wèn)責(zé)機(jī)制。有效處理管理工作執(zhí)行中存在的不作為、不管理的問(wèn)題，強(qiáng)化管理人員的責(zé)任意識(shí)，以保證全面預(yù)算管理工作效果得到進(jìn)一步強(qiáng)化。

（五）加強(qiáng)預(yù)算管理考核，反映預(yù)算管理執(zhí)行問(wèn)題

全面預(yù)算管理工作在執(zhí)行過(guò)程中，要注重對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和考核。通過(guò)預(yù)算管理考核，能使各個(gè)部門(mén)在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中按照計(jì)劃執(zhí)行，以保證預(yù)算管理的效果得到實(shí)現(xiàn)，更好地降低企業(yè)的成本。預(yù)算管理考核過(guò)程中，要注重制定完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使各個(gè)部門(mén)在工作中切實(shí)履行自身的職責(zé)。預(yù)算管理考核注重立足于整體的角度，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行全方位的分析，不單單涉及企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)，還應(yīng)該涉及企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)、管理部門(mén)等，使成本控制更加全面。在這一過(guò)程中，通過(guò)構(gòu)建有效的預(yù)算考核機(jī)制，能夠督促企業(yè)內(nèi)部對(duì)成本控制問(wèn)題予以足夠的重視，進(jìn)一步強(qiáng)化成本控制的效果。同時(shí)，借助預(yù)算管理考核機(jī)制能夠反映問(wèn)題、處理問(wèn)題，以保證全面預(yù)算管理執(zhí)行獲得更好的效果。

（六）采用科學(xué)的預(yù)算編制方法

常見(jiàn)的預(yù)算編制方法有定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。依據(jù)新制度規(guī)定，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算收支應(yīng)以零為基點(diǎn)，然后對(duì)各項(xiàng)支出的合理性、收入的可行性、財(cái)務(wù)預(yù)算的數(shù)額大小進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后得出收支水平。在具體編制的過(guò)程中，應(yīng)選用合適的預(yù)算編制方法，比如對(duì)辦公支出等固定項(xiàng)目使用定額預(yù)算，對(duì)材料等的收支使用滾動(dòng)預(yù)算等?？傊?，進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)要保持靈活性，依據(jù)不同的情況選用合適的方法。

（七）充分利用信息管理技術(shù)，提高管理效率

充分利用信息技術(shù)可以提高預(yù)算管理的精確性和科學(xué)性，提高員工的工作效率。實(shí)施一體化綜合運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)（HRP），建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)有利于實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門(mén)的資源共享，加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)與科室之間的交流、溝通。信息管理系統(tǒng)能夠存儲(chǔ)、記錄預(yù)算管理的執(zhí)行過(guò)程，可以利用這一功能進(jìn)行監(jiān)督，提高管理水平。

四、結(jié)語(yǔ)

受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，諸多企業(yè)在發(fā)展中面臨眾多挑戰(zhàn)，若想切實(shí)提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，開(kāi)展全面預(yù)算管理工作不可或缺，在企業(yè)中成本控制與預(yù)算管理是互相作用的關(guān)系。為了實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理效率最大化，首先要做好成本控制工作，通過(guò)降低成本來(lái)構(gòu)建全面預(yù)算管理機(jī)制，從而提高企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益，以此確保企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主體地位。全面預(yù)算管理與成本控制工作對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展而言具有至關(guān)重要的作用。

（作者單位為神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)）

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