促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況分析

孫健++張文軍

摘 要：本文從分析小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策入手，結(jié)合落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀，分析出了執(zhí)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的積極效應(yīng)及存在問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了確保小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅

2017年6月，為進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠力度，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍的通知》（財(cái)稅[2017]第43號(hào)），“將小型微利企業(yè)的年納稅所得額上限由30萬(wàn)提高至50萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！边@是自2010年以來(lái)，第5次擴(kuò)大針對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策適用范圍，其調(diào)整力度之大為廣大納稅人帶來(lái)了空前的發(fā)展機(jī)遇。

依據(jù)適用的對(duì)象和劃分的標(biāo)準(zhǔn)不同可將“小微企業(yè)”一詞劃分為“小型微利”和“小型微型”兩個(gè)概念。依據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300 號(hào)文件，“中小企業(yè)按照企業(yè)的資產(chǎn)總額、企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、企業(yè)的從業(yè)人員等指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)劃分為中型、小型、微型三種類型?！倍髽I(yè)所得稅法“第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100 人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000 萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80 人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000 萬(wàn)元?！眱烧呒却嬖谥?lián)系又存在著區(qū)別：小型微利企業(yè)均可獲得小微企業(yè)相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠紅利，而小型微型企業(yè)則不一定，當(dāng)其符合小型微利企業(yè)的條件時(shí)方可獲得小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠紅利。

一、現(xiàn)行針對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策涉及的稅種情況

（一）企業(yè)所得稅

縱觀今年來(lái)國(guó)家出臺(tái)的針對(duì)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，主要是通過(guò)門檻的逐步降低，并不斷擴(kuò)大政策使用范圍，將減半征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限逐步提升，從開(kāi)始的3萬(wàn)元到后來(lái)的6萬(wàn)元、10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、30萬(wàn)元、乃至今年的50萬(wàn)元。此項(xiàng)優(yōu)惠政策直觀上來(lái)講就是降低了企業(yè)所得稅的適用稅率，通過(guò)應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個(gè)方面的降低，使針對(duì)小微企業(yè)的適用稅率從稅法規(guī)定的25%降低為實(shí)質(zhì)上的10%，與正常的25%的稅率相比，降低了60%，力度之大可見(jiàn)一斑。

（二）增值稅

隨著“營(yíng)改增”工作的全面推進(jìn)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)，由原來(lái)的按月申報(bào)改變?yōu)榘醇旧陥?bào)，這種申報(bào)方式既減少了納稅人的申報(bào)次數(shù)，實(shí)際上也為納稅人帶來(lái)了稅收的優(yōu)惠。例如某一納稅人一月份、二月份、三月份的銷售額分別為四萬(wàn)、四萬(wàn)、五千三個(gè)數(shù)額，在以前按月申報(bào)時(shí)，此納稅人三個(gè)月分別繳納的增值稅（稅率3%）為1200元、1200元和零元，那么在現(xiàn)行的按季申報(bào)的情況下，此納稅人按季申報(bào)需繳納的增值稅為零元。因?yàn)椋丛抡魇盏男∫?guī)模納稅人，月銷售額超過(guò)3 萬(wàn)元就不能享受增值稅減免，而按季度征收的小規(guī)模納稅人，季銷售額不超過(guò) 9 萬(wàn)元即可享受免征增值稅，這一納稅人比之前少繳的增值稅為2400元。由此，這項(xiàng)優(yōu)惠政策只會(huì)減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）印花稅

為減輕小微企業(yè)在融資方面的成本，財(cái)稅[2014]78號(hào)文件規(guī)定：“自2014年11月1日起至2017年12月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅”。這不僅在征稅方面為納稅人減輕了成本，同時(shí)也鼓勵(lì)小微企業(yè)通過(guò)融資渠道進(jìn)一步發(fā)展壯大。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況分析

（一）落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的積極效應(yīng)

1.減稅降負(fù)，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展

以小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為例：從2010年到2019年國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠上限從開(kāi)始的3萬(wàn)元到后來(lái)的6萬(wàn)元、10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、30萬(wàn)元、乃至今年的50萬(wàn)元，對(duì)于年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的企業(yè)來(lái)說(shuō)，每年最多可以節(jié)省企業(yè)所得稅4500元（30000×25%-30000×50%×20%），2010年—2019年可最多節(jié)省45000元；年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)—6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的企業(yè)，每年最多可以節(jié)省企業(yè)所得稅9000元（60000×25%-60000×50%×20%），2012年—2019年可最多節(jié)省72000元；年應(yīng)納稅所得額在6萬(wàn)—10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的企業(yè)，每年最多可以少繳納企業(yè)所得稅15000元（100000×25%-100000×50%×20%），2014—2019年企業(yè)可最多節(jié)省90000元；年應(yīng)納稅所得額在11萬(wàn)—20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的企業(yè)，每年最多可以少繳納所得稅30000元（200000×25%-200000×50%×20%），2015年—2019年可節(jié)省150000元。年應(yīng)納稅所得額在21萬(wàn)元—30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）的企業(yè)，每年最多可以少繳納企業(yè)所得稅45000元（300000×25%-300000×50%×20%），2016年—2019年可節(jié)省180000元。年應(yīng)納稅所得額在31萬(wàn)元—50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的企業(yè)，每年最多可以少繳納企業(yè)所得稅75000元（500000×25%-500000×50%×20%），2017年—2019年可節(jié)省225000萬(wàn)元。這一優(yōu)惠政策，對(duì)于發(fā)展中的小微企業(yè)，無(wú)疑是節(jié)省了一筆非常可觀的支出，從而增加了企業(yè)利潤(rùn)并為企業(yè)發(fā)展提供了資本積累。數(shù)據(jù)顯示，2012年至2016年，約有1500萬(wàn)戶次小微企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策，減免企業(yè)所得稅額約700億元。

筆者選取了呼和浩特市回民區(qū)所轄 50 戶小微企業(yè)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)月銷售額 3 萬(wàn)元以下享受暫免增值稅征收的政策表示滿意的達(dá)42 戶，占調(diào)查對(duì)象的84%；對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策表示滿意的達(dá)46戶，占比高達(dá)調(diào)查對(duì)象的92%。絕大部分納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠政策表示滿意也充分說(shuō)明了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對(duì)于扶持小微企業(yè)發(fā)展、改善民生、促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展起到了極其重要的作用。

2. 宣傳輔導(dǎo)，確保政策落實(shí)到位

以呼和浩特市回民區(qū)地稅局為例，截至2017年6月，其所管轄小微企業(yè)共計(jì)883戶，其中，盈利小微企業(yè)108戶，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)108戶，優(yōu)惠政策惠及面達(dá)到了100%，在落實(shí)優(yōu)惠政策的過(guò)程中，稅收管理員通過(guò)電話通知、網(wǎng)上溝通、上門輔導(dǎo)等多種形式，加強(qiáng)了對(duì)政策的宣講和解讀，確保納稅人了解政策、掌握流程、享受優(yōu)惠。在抽樣調(diào)查的50戶小微企業(yè)中，知曉小微企業(yè)優(yōu)惠政策的有48戶，達(dá)到了96%，兩戶不了解政策的企業(yè)，一戶為新辦證戶，一戶為委托中介代賬戶。

（二） 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題分析

1.稅收優(yōu)惠政策法規(guī)過(guò)于零散

截止到目前，我國(guó)針對(duì)小微企業(yè)的各項(xiàng)條款都出自于不同的文件和通知中，而且針對(duì)某一稅種沿襲下來(lái)的優(yōu)惠政策還會(huì)隨著時(shí)間的推移不定期進(jìn)行更改，有關(guān)部門應(yīng)該以優(yōu)惠政策匯編的形式盡可能多的為納稅人整理針對(duì)不同行業(yè)，不同類型或不同稅種的稅收優(yōu)惠政策，讓納稅人一目了然，更利于從業(yè)人員完整的掌握各優(yōu)惠政策。同時(shí)，完善金稅三期等申報(bào)系統(tǒng)的各項(xiàng)功能，盡量做到在申報(bào)時(shí)多為納稅人提供政策性提示，便于稅務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員操作。

2.稅收優(yōu)惠政策過(guò)于繁雜

在享受優(yōu)惠政策過(guò)程中核算比較繁雜，申報(bào)成本過(guò)高，影響小微企業(yè)的申報(bào)積極性。以企業(yè)所得稅為例，其中從業(yè)人數(shù)計(jì)算尤為復(fù)雜，需要先計(jì)算每月平均人數(shù)[（月初人數(shù)+月末人數(shù)）/2]，然后再計(jì)算出12個(gè)月的平均人數(shù)，十分專業(yè)、復(fù)雜，給核算提出了較高的要求，實(shí)際操作性過(guò)于復(fù)雜，申報(bào)門檻過(guò)高。

3.有待于進(jìn)一步提升優(yōu)惠力度

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策力度還有待于進(jìn)一步提升，例如，根據(jù)印花稅的優(yōu)惠政策的規(guī)定，以合同金額100萬(wàn)元為例，按照0.05‰借款合同印花稅稅率，對(duì)小微企業(yè)免征的印花稅僅為50元，優(yōu)惠產(chǎn)生的效果不太明顯。

4.中介機(jī)構(gòu)橋梁作用缺失

以呼和浩特市回民區(qū)所轄小微企業(yè)為例，至少50%以上的小微企業(yè)委托中介組織代理財(cái)務(wù)與報(bào)稅業(yè)務(wù)，中介組織對(duì)小微企業(yè)涉稅關(guān)系的影響不言而喻，且作用日益增強(qiáng)。中介機(jī)構(gòu)與委托人商定好固定的受托事項(xiàng)和費(fèi)用后，方達(dá)成協(xié)議，而爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠往往成為了固定受托事項(xiàng)之外的額外工作，難以配合業(yè)主落實(shí)到位。與此同時(shí)，因中介機(jī)構(gòu)代理了小微企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)和納稅申報(bào)，稅務(wù)部門也無(wú)法掌握小微企業(yè)資料甚至聯(lián)系方式，直接影響到稅收優(yōu)惠政策信息的告知及與企業(yè)的互動(dòng)交流。這一因素，在小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中，具有特殊作用，應(yīng)該引起足夠重視，并應(yīng)以社會(huì)化的思路加以解決。

5.小微企業(yè)融資較難

小微企業(yè)普遍存在融資難和融資貴的問(wèn)題，這就導(dǎo)致眾多小微企業(yè)因資金鏈斷裂而導(dǎo)致虧損，無(wú)法享受所得稅優(yōu)惠政策，以上述回民區(qū)地稅局所管轄企業(yè)為例，883戶小微企業(yè)中，有775戶處于虧損狀態(tài)。要從根本上解決這一難題，助力小微企業(yè)發(fā)展，必須要求聯(lián)合包括金融部門在內(nèi)的其他部門形成合力，就自身而言，小微企業(yè)大多數(shù)都需要通過(guò)融資的渠道取得資金，但通過(guò)正規(guī)渠道融資時(shí)，金融機(jī)構(gòu)都需要對(duì)融資人身份及自身?xiàng)l件進(jìn)行審核，一般小微企業(yè)很難完全滿足金融機(jī)構(gòu)的條件。同時(shí)，由于不能完全保證資金鏈的持續(xù)性，本身也給融資帶來(lái)了一定風(fēng)險(xiǎn)。

三、落實(shí)好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對(duì)策建議

（一）多措并舉，建立優(yōu)惠新模式

一是全面盤點(diǎn)各類法律法規(guī)條款、文件中針對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠點(diǎn)，匯總形成減免優(yōu)惠操作指南，并根據(jù)政策內(nèi)容不定期進(jìn)行更新，力爭(zhēng)做到條款明晰，落實(shí)到位。二是做到以簡(jiǎn)單明了的流程圖形式告知納稅人享受優(yōu)惠政策的流程圖，同時(shí)將各類表征單書(shū)及其他材料進(jìn)行簡(jiǎn)化，并按照“一窗式”、“一站式”等綜合受理的辦理要求，簡(jiǎn)化納稅人的辦事流程和縮短辦結(jié)期限。三是不斷改進(jìn)各類申報(bào)系統(tǒng)和“金三”系統(tǒng)中的功能，對(duì)符合減免條件的納稅人通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行提示并指引納稅人享受優(yōu)惠政策，提醒辦理相關(guān)優(yōu)惠業(yè)務(wù)。為提高征納互動(dòng)效率，還應(yīng)通過(guò)短信推送提醒小微企業(yè)，從細(xì)微處體現(xiàn)行政服務(wù)理念。

（二）適當(dāng)放寬小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件和程序

小微企業(yè)是吸收社會(huì)就業(yè)的容納器，工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300 號(hào)文件規(guī)定，在人數(shù)要求上小微企業(yè)對(duì)工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)要求為不超過(guò)100人，對(duì)其他企業(yè)要求為從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，不利于發(fā)揮小微企業(yè)促進(jìn)社會(huì)就業(yè)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的功能?？梢钥紤]將人數(shù)限制提高，或取消從業(yè)人數(shù)限制。

（三）加大小微企業(yè)其他相關(guān)稅種的優(yōu)惠力度

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)該更加注重考慮減輕其總體稅負(fù)，在確保各項(xiàng)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策惠及面達(dá)到100%的基礎(chǔ)上，也應(yīng)考慮小微企業(yè)其他稅種方面的負(fù)擔(dān)，例如某些小微企業(yè)由于占地面積大，但實(shí)際資產(chǎn)總額不高，可以在土地使用稅方面給予優(yōu)惠減免。

（四）充分發(fā)揮涉稅中介的作用

小微企業(yè)委托涉稅中介機(jī)構(gòu)代理其財(cái)務(wù)記賬以及涉稅事件的辦理已經(jīng)比較普遍。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為涉稅中介的監(jiān)管者，在助推小微企業(yè)優(yōu)惠的同時(shí)，要充分利用中介機(jī)構(gòu)的作用，開(kāi)發(fā)國(guó)地稅聯(lián)合的監(jiān)管模式，推動(dòng)涉稅中介在幫助各類企業(yè)享受優(yōu)惠政策時(shí)做進(jìn)一步稅務(wù)籌劃。開(kāi)發(fā)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)管理的職能，將一些專業(yè)化、針對(duì)性的工作委托涉稅中介來(lái)處理，例如稅收優(yōu)惠政策的宣傳，以及免費(fèi)為納稅人進(jìn)行稅收籌劃，從而發(fā)揮社會(huì)服務(wù)的力量，有效緩解“政府服務(wù)不足”的問(wèn)題。同時(shí)，加大對(duì)涉稅服務(wù)組織的監(jiān)管，確保其正確履行職責(zé)，發(fā)揮積極作用，使之成為稅收社會(huì)化管理的橋梁和有效補(bǔ)充。

（五）改革社會(huì)現(xiàn)金使用制度

李克強(qiáng)總理在2017年政府工作報(bào)告中指出“要統(tǒng)籌運(yùn)用公開(kāi)市場(chǎng)操作、利率、準(zhǔn)備金率、再貸款等各類貨幣政策工具，保持流動(dòng)性合理充裕，疏通傳導(dǎo)機(jī)制，降低融資成本，加強(qiáng)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)特別是小微企業(yè)、‘三農(nóng)等支持?！边@是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，難度和意義都很大，要深刻意識(shí)到落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，扶持小微企業(yè)發(fā)展，僅靠稅務(wù)部門的努力是不夠的，現(xiàn)代稅收運(yùn)行環(huán)境決定了沒(méi)有金融領(lǐng)域的配合是不行的。這就需要各部門協(xié)同合作，聯(lián)合出臺(tái)扶持小微企業(yè)發(fā)展的金融優(yōu)惠政策，從而減輕小微企業(yè)在融資過(guò)程中的困難，既能監(jiān)管到位，保證金融市場(chǎng)安全運(yùn)行，又提高資金利用效率。

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（作者單位：呼和浩特市回民區(qū)地方稅務(wù)局）

責(zé)任編輯：代建明