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    我國政府會(huì)計(jì)制度改革的建議分析

    2018-01-02 18:35:12何婷
    中國經(jīng)貿(mào) 2018年24期
    關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)制度改革

    何婷

    【摘 要】本文以政府會(huì)計(jì)制度改革為視角,圍繞會(huì)計(jì)對象、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、中央政府與地方政府會(huì)計(jì)的區(qū)分展開研究,提出我國政府會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)有效建議,進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)制度改革的完善、健全,充分發(fā)揮制度的作用。

    【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)制度;改革;綜合財(cái)務(wù)報(bào)告

    自改革開放以來,我國企業(yè)的會(huì)計(jì)體系始終處于不斷進(jìn)化、完善的過程中,但是相比企業(yè)的會(huì)計(jì)制度,針對政府會(huì)計(jì)制度改革當(dāng)下仍處于起步的階段,還存在一些問題和弊端。目前,美國、加拿大等歐美國家,正在不斷的籌劃下一輪政府會(huì)計(jì)改革,我國政府會(huì)計(jì)制度也需要跟上時(shí)代的步伐和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度,盡快加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度改革前的內(nèi)容完善。

    一、擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)對象

    當(dāng)前,我國專門針對政府部門制定的《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會(huì)[2017]25號(hào))要到2019年1月1日才開始正式實(shí)施,在實(shí)施前,政府首先應(yīng)該擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)的對象,即將一切資產(chǎn)都納入到政府會(huì)計(jì)的核算范圍之內(nèi),例如目前現(xiàn)行實(shí)施的《財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度》,其會(huì)計(jì)范疇僅關(guān)涉到貨幣性資產(chǎn)、財(cái)政性存款、暫付/應(yīng)收/預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金、有價(jià)證券以及待處理周轉(zhuǎn)金進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)價(jià),制度中只將流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)作為行政單位核算的資產(chǎn),并未對非金融資產(chǎn)、例如不動(dòng)產(chǎn)、文化遺產(chǎn)等范圍進(jìn)行歸納,其資產(chǎn)計(jì)價(jià)范圍相對狹小,而站在政府會(huì)計(jì)制度改革的背景下,政府會(huì)計(jì)需要站在更廣的范圍對會(huì)計(jì)對象進(jìn)行研究,讓會(huì)計(jì)對象在能夠反映當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上,更加系統(tǒng)、全面地反映出整個(gè)預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的過程以及結(jié)果,將政府一切資產(chǎn)都納入到會(huì)計(jì)對象范圍中,進(jìn)一步反映政府的受托管理責(zé)任,理清政府各級(jí)別部門履行職責(zé)的具體情況,從而更好地優(yōu)化資源配置,提高財(cái)政資金使用效益。

    二、完善政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告

    站在政府會(huì)計(jì)制度改革視角,需要從報(bào)告內(nèi)容以及編報(bào)方法入手,進(jìn)一步完善政府的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

    1.修改報(bào)告內(nèi)容

    政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告,一般情況下包括財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注內(nèi)容、文字說明等內(nèi)容,其中文字說明主要闡述政府當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的整體狀況、運(yùn)營實(shí)際狀況,同時(shí)結(jié)合政策要求,充分分析政府部門財(cái)務(wù)的未來走勢,財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表。報(bào)表附注內(nèi)容,主要對報(bào)表的范圍、會(huì)計(jì)政策、項(xiàng)目明細(xì)和報(bào)表未反映的一些事項(xiàng)進(jìn)行說明,在政府制度改革背景下,結(jié)合我國政府的實(shí)際情況,在借鑒國際通行做法的基礎(chǔ)上,我國政府在綜合財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容中,應(yīng)該進(jìn)行如下內(nèi)容的歸納:

    (1)財(cái)務(wù)報(bào)表

    政府財(cái)務(wù)報(bào)表,需要包括收入費(fèi)用表,資產(chǎn)負(fù)債表,不需要進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制工作,因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制預(yù)算執(zhí)行報(bào)表已經(jīng)可以充分的反應(yīng)政府當(dāng)下的現(xiàn)金流量具體情況。

    (2)財(cái)務(wù)報(bào)表附注

    政府財(cái)務(wù)報(bào)表的附注內(nèi)容,應(yīng)該包含政府財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的主體范圍、報(bào)表合并匯總方法、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策、未在報(bào)表中展示的重大事項(xiàng)以及財(cái)務(wù)表的項(xiàng)目明細(xì),確保財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者能夠快速、深入的理解財(cái)務(wù)報(bào)告。

    (3)財(cái)務(wù)管理情況

    綜合財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)政管理情況,需要充分反映政府財(cái)政在管理階段的政策要求,具體措施以及取得的成效,確保報(bào)表使用者可以充分了解當(dāng)前政府財(cái)務(wù)管理的具體情況。

    (4)財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況

    政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表,需要包含政府當(dāng)下的財(cái)政狀況,即利用財(cái)務(wù)報(bào)表和附注內(nèi)容、信息,結(jié)合政策要求以及經(jīng)濟(jì)形勢,進(jìn)一步對政府的運(yùn)營狀況、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)政能力進(jìn)行分析,深入研究政府財(cái)政的中期、長期可持續(xù)性,以供領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財(cái)政決策。

    2.明確綜合財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)方法

    (1)不同內(nèi)部交易報(bào)表編制方式

    在開展政府內(nèi)部不同交易報(bào)表編制期間,首先,要在制度改革中明確需要抵消不涉及內(nèi)部交易的報(bào)表項(xiàng)目;其次,要將原有報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的金額,填入到匯總工作工表的對應(yīng)項(xiàng)目中,對于一般預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、國有資本經(jīng)營預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)政層面報(bào)表的交易事項(xiàng)進(jìn)行抵消處理,并且需要將原報(bào)表中的項(xiàng)目按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整。

    (2)遵循編制政府財(cái)務(wù)報(bào)表六大步驟

    ①要在制度中明確,需要將固定資產(chǎn)投資決算表內(nèi)部,利用購置形式形成的固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額進(jìn)行剔除,將購置固定資產(chǎn)的具體情況,在部門決算表中進(jìn)行反映。

    ②將已經(jīng)在固定資產(chǎn)投資決算表中反映出的部門決算表中,行政事業(yè)單位對非償還資金安排——基本建設(shè)類項(xiàng)目的具體收支情況進(jìn)行剔除。

    ③在部門決算表當(dāng)中,剔除國有企業(yè)所屬的事業(yè)單位,因?yàn)閲衅髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中,已經(jīng)包含了事業(yè)單位的相關(guān)信息,同時(shí),需要將報(bào)表中的原始數(shù)據(jù),在匯總工作報(bào)表的對應(yīng)項(xiàng)目中進(jìn)行填列,同時(shí)在匯總工作表中填入基金預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)政專戶會(huì)計(jì)報(bào)表、土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表(本年收入/支出;年末資產(chǎn)/負(fù)債)、部門決算報(bào)表都填入到對應(yīng)欄內(nèi),針對于原報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部交易事項(xiàng)進(jìn)行抵消分錄的編制。

    ④針對應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制事項(xiàng)和原報(bào)表中需要調(diào)整的項(xiàng)目,進(jìn)行調(diào)整分錄的編制。

    ⑤在匯總工作表內(nèi),將每一個(gè)項(xiàng)目對應(yīng)的原始數(shù)據(jù)欄、抵消分欄、調(diào)整分錄欄進(jìn)行數(shù)據(jù)的加總。

    ⑥在計(jì)算好當(dāng)期凈資產(chǎn)合計(jì)、當(dāng)期盈余并且試算平衡的基礎(chǔ)上,在政府財(cái)務(wù)報(bào)表的對應(yīng)項(xiàng)目中進(jìn)行數(shù)據(jù)填寫,形成合并政府財(cái)務(wù)報(bào)表。

    三、區(qū)分中央政府會(huì)計(jì)和地方政府會(huì)計(jì)

    首先,在我國的政府會(huì)計(jì)體系下,中央政府、地方政府面臨著不同的受托責(zé)任,因此應(yīng)該在政府會(huì)計(jì)改革制度中,將政府會(huì)計(jì)目標(biāo),按照中央、地方政府區(qū)別開來,站在國際視角,美國聯(lián)邦政府同各地區(qū)地方政府呈現(xiàn)秉性存在的趨勢,而美國公民,都存在直接委托代理關(guān)系,聯(lián)邦政府與州/地方政府與美國公民之間,屬于平行代理關(guān)系,但是我國卻截然不能同,我國的中央政府,同社會(huì)公眾有直接委托代理關(guān)系,但是中央政府同社會(huì)公眾之間的這種委托代理關(guān)系,主要依靠地方政府將其作用發(fā)揮。與此同時(shí),中央政府直接領(lǐng)導(dǎo)、管理地方政府,因此,地方政府與公眾之間的委托代理關(guān)系屬于間接性委托代理,這樣就形成了中央——公眾——地方——中央這種三角委托代理。其次,中央政府、地方政府的制度環(huán)境也有所差異,主要體現(xiàn)在中央、地方政府在債券市場中有著不同的地位,中央政府具備絕對權(quán)威性,無任何同類競爭者,但是地方政府卻要承受競爭壓力,地方政府要向投資者提供有利于投資決策的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),并且中央、地方政府在績效管理環(huán)境上也存在很大區(qū)別,地方政府在進(jìn)行績效考核階段,需要向公眾提供會(huì)計(jì)信息。所以,站在政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)層面上來看,中央政府強(qiáng)調(diào)的是受托責(zé)任觀、地方政府強(qiáng)調(diào)的是決策有用觀,若站在政府會(huì)計(jì)重點(diǎn)上來看,主要是充分反映受托責(zé)任,進(jìn)而深化中央政府各層面的預(yù)算會(huì)計(jì)改革,即側(cè)重于預(yù)算會(huì)計(jì),而地方政府則是以整體政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為重點(diǎn),需要兼顧部門、項(xiàng)目、預(yù)算會(huì)計(jì),進(jìn)而向投資者提供利于決策的會(huì)計(jì)信息,因此,我國應(yīng)該將中央政府會(huì)計(jì)、地方政府會(huì)計(jì)加以區(qū)分,分別建立中央政府、地方政府獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告制度,中央政府以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)深入發(fā)展預(yù)算會(huì)計(jì),地方政府重點(diǎn)發(fā)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算快會(huì)計(jì)的發(fā)展。

    四、結(jié)語

    本文針對政府會(huì)計(jì)制度改革,提出了擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)對象、完善政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、區(qū)分中央政府會(huì)計(jì)和地方政府會(huì)計(jì)的三點(diǎn)建議,在將一切資產(chǎn)歸納到會(huì)計(jì)范圍的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)完善政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容,同時(shí)明確編制的方法,并提出分別建立中央政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度和地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度,進(jìn)而使政府會(huì)計(jì)制度改革更加具備可行性和規(guī)范化,若將這些建議應(yīng)用到2019年實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度改革中,相信可以有效強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)管理水平,從而更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用。

    參考文獻(xiàn):

    韓玲玲.我國政府會(huì)計(jì)改革近況分析——以新準(zhǔn)則的頒布為研究視角[J].山東紡織經(jīng)濟(jì),2017(2):44-46.

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