淺議如何建立有效的內(nèi)部控制制度

王志海

【摘 要】?jī)?nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)一項(xiàng)十分重要的管理活動(dòng)，具有保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)的重要作用，可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，應(yīng)當(dāng)被企業(yè)高度重視，但目前企業(yè)在內(nèi)部控制的實(shí)踐上普遍比較薄弱，也存在諸多制約因素。本文對(duì)此進(jìn)行了分析探討，就如何建立有效的內(nèi)部控制制度提出了幾點(diǎn)建議，以拋磚引玉。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；問題；原因；對(duì)策

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。通俗地講，是一個(gè)單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠，為了防范企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而采取的一系列自我調(diào)整、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制措施，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行。

隨著我國(guó)改革開放的深化發(fā)展，全球化競(jìng)爭(zhēng)格局日益激烈，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值配置和優(yōu)勝劣汰發(fā)揮著越來越大的作用，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提出了更高的挑戰(zhàn)和要求。參與競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制制度不僅是應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)壓力而必須采取的必要防御性措施， 也是合理保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方針實(shí)現(xiàn)，取得優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)地位的進(jìn)攻性策略之一。

一、內(nèi)部控制的重要性

1.內(nèi)部控制有助于提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性

企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必須以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，推動(dòng)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度建設(shè)可以為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定基礎(chǔ)，向股東、管理層和外部相關(guān)機(jī)構(gòu)傳遞準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息資料。

2.內(nèi)部控制有助于保證生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行

內(nèi)控系統(tǒng)通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，完善各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序和檢查監(jiān)督手段，控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來防范風(fēng)險(xiǎn)、減少損失，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開展。

3.內(nèi)部控制有助于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整

通過適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)貨幣資金的收、支、結(jié)余及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動(dòng)進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，合理保證財(cái)產(chǎn)物資的安全。

4.內(nèi)部控制有助于保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

內(nèi)部控制則通過制定制度、審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，促進(jìn)企業(yè)管理層有效駕馭企業(yè)不偏離企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和既定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

5.內(nèi)部控制有助于企業(yè)獲得客戶信任、擴(kuò)大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位

建立了良好的內(nèi)控制度的企業(yè)，可以向客戶傳達(dá)出積極正面的企業(yè)形象，更容易被客戶和合作伙伴依賴，有利于取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中的典型問題及原因分析

以是否建立現(xiàn)代企業(yè)制度為劃分標(biāo)準(zhǔn)可以將企業(yè)分為兩類：一是已經(jīng)建立起現(xiàn)代企業(yè)制度的各類企業(yè)，實(shí)施有效的內(nèi)控制度并取得了良好管理效果，這類企業(yè)不在本文探討范圍內(nèi)。二是尚未建立內(nèi)部控制制度和內(nèi)控制度雖有建立但“有形無神”的企業(yè)，在所有制上則表現(xiàn)為既有家族式控股的民營(yíng)企業(yè)，也包括建立了“三會(huì)“的國(guó)有企業(yè)和上市公司，后一類中的這些企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)上普遍存在著以下一些典型問題。

1.企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)定位不清

實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)和可以起到的作用在前文已有敘述，一些家族控制的民營(yíng)企業(yè)也提倡加強(qiáng)內(nèi)部控制，但其目標(biāo)更多為了加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)安全和舞弊防范這個(gè)主要目標(biāo)，對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)也有一定需要，但對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等其他目標(biāo)則不重視、不全面，甚至無意識(shí)，不認(rèn)同。有些作風(fēng)飄忽、黨性不強(qiáng)的國(guó)企主要負(fù)責(zé)人也在會(huì)議和文件中提倡實(shí)施內(nèi)控制度，頒布了各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，從形式上具備了加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的各項(xiàng)措施和特征，但其真正目標(biāo)卻是應(yīng)付國(guó)資委的監(jiān)督和上級(jí)的檢查，是為了做樣子，從本質(zhì)上來講只并無內(nèi)控制度建設(shè)的初心。一些主動(dòng)形成腐敗同盟以及被不法商人成功圍獵的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層雖然在工作上假裝落實(shí)國(guó)企內(nèi)控建設(shè)，但在內(nèi)心里排斥內(nèi)部控制，喜歡搞“一言堂”、“一支筆”，甚至故意不堵塞經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，以方便同伙們作案竊取企業(yè)利益。一些上市公司迫于規(guī)范性的要求，雖然設(shè)立了相關(guān)職能機(jī)構(gòu)，建立了內(nèi)控制度，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)出具內(nèi)控鑒證報(bào)告，但實(shí)際上只是形式上建立公司治理模式。外面穿西裝徒有其表，骨子里依舊是土皇帝思想，一切由控制人說了算，以至于占用資金、掏空上市公司的現(xiàn)象屢見不鮮。這一類目標(biāo)定位不清的企業(yè)群體是內(nèi)控問題高發(fā)區(qū)，初心泯滅，自然南轅北轍。

2.企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的組織能力不足

對(duì)于真正希望加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)促進(jìn)各項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)來說，還需要具備實(shí)施內(nèi)部控制的能力，聘請(qǐng)具備內(nèi)部控制建設(shè)能力的經(jīng)營(yíng)管理層和中層執(zhí)行人員，把內(nèi)控建設(shè)工作落實(shí)好。

目標(biāo)的確立到實(shí)現(xiàn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵，重在落實(shí)責(zé)任到人，層層落實(shí)。一些企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)不明白自身是實(shí)施內(nèi)控建設(shè)的一把手，沒有把內(nèi)部控制建設(shè)提升到一定的高度，在建立內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上功夫沒做足，往往蜻蜓點(diǎn)水式的把擔(dān)子甩給中層職能機(jī)構(gòu)，過程管控和評(píng)價(jià)監(jiān)督?jīng)]有合理的安排。職能機(jī)構(gòu)的中層領(lǐng)導(dǎo)也不夠?qū)I(yè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力薄弱，各經(jīng)營(yíng)單位的基層管理人員溝通能力欠缺，員工操作技能低下，這些情況都屬于實(shí)施內(nèi)部控制能力不足的具體表現(xiàn)。如果疊加出現(xiàn)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的困難很大。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)掌握內(nèi)控建設(shè)的方法，任用具有專業(yè)水準(zhǔn)的人員，加強(qiáng)培訓(xùn)，全員參與，這是內(nèi)控制度建設(shè)能否順利實(shí)施的重要組織保證。工作能力和專業(yè)素養(yǎng)欠缺的情況是重大的隱患。烏合之眾，必然難堪大任。

3.內(nèi)部控制實(shí)施的方法不當(dāng)

對(duì)于真心想抓好內(nèi)控建設(shè)并且具備了專業(yè)能力的企業(yè)來說，還有一個(gè)方法論的問題。方法得當(dāng)，事半功倍，方法不對(duì)，效果打折扣。有的企業(yè)建立了較好的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)，也開展了科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并在此基礎(chǔ)上建立完善了內(nèi)部控制制度，梳理更新了業(yè)務(wù)流程，下發(fā)文件貫徹實(shí)施，但是沒有取得良好的效果。相反，卻出現(xiàn)了內(nèi)控部門受到了業(yè)務(wù)部門的評(píng)擊和挑戰(zhàn)，被指責(zé)內(nèi)控措施的實(shí)施降低了工作效率、增加了企業(yè)成本。

以上現(xiàn)象是企業(yè)內(nèi)部控制方法實(shí)施不到位的經(jīng)典表現(xiàn)。通常一是在與內(nèi)控建設(shè)的各個(gè)相關(guān)主體的溝通環(huán)節(jié)的方法運(yùn)用不到位，沒有有效達(dá)成共識(shí)。二是在內(nèi)控制度建設(shè)方面的新制度沒有有效嵌入原規(guī)章制度、作業(yè)指導(dǎo)書和流程文件中，形成了內(nèi)控與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、日常管理兩張皮現(xiàn)象，不能成為“文檔制造機(jī)”，而是需要站在業(yè)務(wù)的角度簡(jiǎn)化一切不必要的冗余動(dòng)作，也需要引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門站在更高的維度看待內(nèi)控建設(shè)，反復(fù)溝通互動(dòng)，使業(yè)務(wù)部門和其他部門樹立正確的內(nèi)控合規(guī)觀。不僅知其然，也知其所以然。使企業(yè)各部門、各關(guān)鍵崗位知曉、認(rèn)同內(nèi)部控制所具備的天然防御性特點(diǎn)，當(dāng)然地不是為了簡(jiǎn)化程序而開展的管理改良活動(dòng)，而是一種必然增加工作步驟的內(nèi)部牽制與風(fēng)險(xiǎn)防范舉措，一定程度地犧牲效率來規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)、減小差錯(cuò)引發(fā)的損失，這帶有制度的剛性。再好的內(nèi)部控制體系，也不能把經(jīng)營(yíng)能力平平的管理層變成有經(jīng)驗(yàn)、有能力的管理層，完成對(duì)他們的強(qiáng)制措施、標(biāo)準(zhǔn)工作的落實(shí)，這是一種義務(wù)和責(zé)任，可以客觀上減少管理層犯錯(cuò)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

要通過有效的溝通，將內(nèi)控嵌入經(jīng)營(yíng)管理中，需要將具有懲罰性的制度剛性約束和卓越的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)、高超的管理技巧相結(jié)合。

綜合而言，實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)還需要把握其點(diǎn)。要在企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程中，然覆蓋各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，又關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程方面形成制約監(jiān)督，兼顧運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部控制的措施所付出的成本與預(yù)期效益、風(fēng)險(xiǎn)損失相匹配。

4.內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)不夠

內(nèi)部控制制度的推行沒有與員工績(jī)效獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，只在制度中設(shè)置懲罰性條款，但激勵(lì)性顯得不足，對(duì)于調(diào)動(dòng)內(nèi)控職能機(jī)構(gòu)和其他相關(guān)崗位員工的積極性不利。即使是良好的內(nèi)控制度，也需要有高層的推動(dòng)、中層和基層人員的貫徹落實(shí)。一些企業(yè)比較重視在增收節(jié)支方面看得見的工作方面給予物質(zhì)和榮譽(yù)激勵(lì)，但對(duì)于準(zhǔn)確核算反映、合規(guī)合法、防范風(fēng)險(xiǎn)方面的工作的激勵(lì)不足，這對(duì)于引導(dǎo)全員重視內(nèi)控、促進(jìn)內(nèi)控來講存在獎(jiǎng)懲不對(duì)稱的局面，不利于內(nèi)部控制工作的開展。

5.互動(dòng)次數(shù)不足，信息溝通不暢

在內(nèi)控制度設(shè)立建立時(shí)，內(nèi)控措施的實(shí)施主體也是被內(nèi)控評(píng)價(jià)的客體，初期時(shí)交流比較密切，制度建立后，實(shí)施過程中的互動(dòng)較少，到內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)則集中地反映了制度的執(zhí)行情況不佳。在內(nèi)控建設(shè)、實(shí)施、評(píng)價(jià)的全過程中表現(xiàn)得上下互動(dòng)不足，橫向溝通不暢。由于內(nèi)部的信息溝通質(zhì)量不佳，所以會(huì)影響到企業(yè)與外部的有效溝通。

三、建立有效的內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)建議

1.全面、準(zhǔn)確、務(wù)實(shí)的目標(biāo)定位是落實(shí)內(nèi)控制度建設(shè)的方向保證

內(nèi)部控制的目標(biāo)是全方位的目標(biāo)，企業(yè)首先需要樹立全員重視內(nèi)控、全面落實(shí)內(nèi)控的思想觀念，這是方向性的根本保證。企業(yè)控制人、管理層需要準(zhǔn)確理解內(nèi)部控制的目標(biāo)，并全面有效傳達(dá)至企業(yè)各個(gè)組織，包括基層員工。不能片面強(qiáng)調(diào)某個(gè)目標(biāo)而有意忽視其他目標(biāo)，要摒棄葉公好龍式的內(nèi)控建設(shè)，要杜絕居心不良的形式主義內(nèi)控建設(shè)。企業(yè)需要圍繞各項(xiàng)目標(biāo)全面建立健全內(nèi)控制度、突出主要目標(biāo)、明確階段重點(diǎn)，區(qū)分輕重緩急、有計(jì)劃、有步驟地逐一落實(shí)。

2.提高內(nèi)控建設(shè)的組織能力

要貫徹落實(shí)內(nèi)控建設(shè)，建立內(nèi)控職能機(jī)構(gòu)、任用專業(yè)人才是重要的組織保障。在企業(yè)內(nèi)部，聘選任用合適的專業(yè)人才，對(duì)全體員工進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，掌握相應(yīng)專業(yè)技能，建設(shè)良好的企業(yè)文化。在企業(yè)外部，可以聘請(qǐng)優(yōu)秀的咨詢顧問，指導(dǎo)協(xié)助企業(yè)開展內(nèi)控工作的開展。在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的牽頭領(lǐng)導(dǎo)下，以內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)和各級(jí)管理人員為主，外部專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)為輔，全面組織協(xié)調(diào)推進(jìn)內(nèi)控工作的開展。

3.改進(jìn)內(nèi)部控制的方法

企業(yè)一方面需要提高制度可操作性；另一方面要加強(qiáng)制度執(zhí)行力，不能為制度而制度，而是要圍繞經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來扎實(shí)推動(dòng)內(nèi)控體系的建立實(shí)施。切實(shí)做到職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。

4.實(shí)施績(jī)效考核，獎(jiǎng)懲結(jié)合，適當(dāng)提高內(nèi)控工作開展的物質(zhì)激勵(lì)與精神嘉獎(jiǎng)

適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施對(duì)于內(nèi)控建設(shè)工作是必不可少的，尤其是物質(zhì)激勵(lì)與精神嘉獎(jiǎng)相結(jié)合的方式，可以引導(dǎo)全員參與的良好氛圍，為內(nèi)控建設(shè)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。

5.保持密切的信息溝通常態(tài)

建立起常態(tài)化的信息溝通機(jī)制，溝通的方式可以多種多樣，不拘形式，使企業(yè)管理者與各級(jí)主管、基層員工保持良好的互動(dòng)狀態(tài)，對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)施十分有益。

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