“營改增”對W建筑公司稅負(fù)影響分析

劉鑫春

摘 要：文章對W建筑公司"營改增"前后的稅負(fù)進(jìn)行了測算與分析，測算的結(jié)果表明：企業(yè)在"營改增"的過渡時期由于流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)與城建稅及教育附加費稅負(fù)與實際比較均有所上升，雖然所得稅稅負(fù)有所下降，但下降幅度較小，最終短期的稅負(fù)總額上升。文章最后對造成這一現(xiàn)象的原因進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；稅負(fù)分析

一、公司簡介

W建筑工程有限公司成立于2001年8月，是省建設(shè)廳核準(zhǔn)的叁級房屋建筑施工總承包企業(yè)和叁級市政公用工程施工總承包企業(yè)。該企業(yè)營改增后被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，營業(yè)收入中 95%以上來自于建筑業(yè)勞務(wù)和房屋租賃；營業(yè)成本主要包括人工成本、材料成本、機(jī)械使用費、勞務(wù)成本等四大成本。

二、W建筑公司稅負(fù)變化測算

（一）流轉(zhuǎn)稅的測算

截止2017年底，該公司大多數(shù)的項目還屬于“營改增”前的實施稅率為3%的簡易征收的老項目，本文分析了該企業(yè)在“營改增”后與老項目成本結(jié)構(gòu)相似的2017年新項目的成本項目數(shù)據(jù)，并計算出可抵扣比例，以此作為依據(jù)對“營改增”前的2015年老項目的進(jìn)項稅額可抵扣情況進(jìn)行估算。

1.對進(jìn)項稅額可抵扣部分估計

2.W建筑公司老項目進(jìn)項稅抵扣情況測算

以2017年新項目中各項成本項目的抵扣比例為依據(jù)，根據(jù)表1所示，對2015年老項目的各個成本項目以新項目的可抵扣比例來測算出理論上“營改增”后的可抵扣的進(jìn)項稅。

3.W建筑公司老項目“營改增”后流轉(zhuǎn)稅變化

4.測算思路

（1）營業(yè)收入的計算。由表3可知，W建筑公司的營業(yè)收入為157450萬元，適用增值稅率均為 11%。由于增值稅屬于價外稅，，所以我們將2015年的營業(yè)收入中去除增值稅部分，再進(jìn)行“營改增”后，營業(yè)收入的測算。改為增值稅后營業(yè)收入=（157450）/（1+11%）=141846萬元。

（2）銷項稅額的計算。銷項稅額為156600×11%/（1+11%）+850×11%/（1+11%）=15603萬元。

（3）進(jìn)項稅額的計算。進(jìn)項稅額以勞務(wù)成本、材料成本、人工成本和機(jī)械使用費四大成本為基礎(chǔ)進(jìn)行測算，如表2所示，將各個成本項目分別列示，對應(yīng)相對應(yīng)的稅率，得出可抵扣進(jìn)項稅額，求和為9463萬元。

（4）流轉(zhuǎn)稅，“營改增”前的適用稅率為3%，又因為成本項目中可扣除專業(yè)分包與勞務(wù)分包，所以稅改前的營業(yè)稅=（157450 —35153—2720）×3%=3587 萬元。根據(jù)表3，“營改增”后為增值稅為 6139萬元，可比較出流轉(zhuǎn)稅增加。

（二）城建稅及教育附加費的測算

測算思路：“營改增”前城建及教育附加費=營業(yè)稅×（7%+3%+2%）=430萬元。“營改增”后城及教育附加費=增值稅×（7%+3%+2%）=737萬元，有所增加，并與流轉(zhuǎn)稅變化一致。

（三）所得稅的測算

測算思路：

（1）“營改增”后的營業(yè)成本及費用=原營業(yè)成本費用—可抵扣進(jìn)項稅額=150296—9463 =140833 萬元。

（2）營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本費用—營業(yè)稅金及附加

三、綜合結(jié)論

綜上所述，“營改增”改革后，打通了增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)納稅，理論上降低了企業(yè)稅負(fù)，但在相關(guān)政策未完善的情況下，建筑業(yè)“營改增”仍處于過渡期，W建筑公司短期內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增加，企業(yè)整體稅負(fù)率接近5%。流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的上升，不可避免的會增加城建稅及教育附加費稅負(fù)，雖然所得稅稅負(fù)有小幅的下降，但稅負(fù)的總額還是上升的趨勢。從上述測算可看出，流轉(zhuǎn)稅是影響了企業(yè)所得稅稅負(fù)的重要因素，也是影響最大的稅負(fù)，分析影響流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的關(guān)鍵因素是探究企業(yè)整體稅負(fù)變化的關(guān)鍵。

其次，“營改增”后企業(yè)稅負(fù)的增加，不僅包含著稅率由3%上升到11%的因素，更多的是由于W建筑公司成本可抵扣率低，難以取得增值稅專用發(fā)票，所以提升企業(yè)成本抵扣率，也是短期內(nèi)降低企業(yè)整體稅負(fù)的關(guān)鍵因素。

四、W建筑公司模擬測算稅負(fù)變化原因分析

“營改增”的改革，建筑業(yè)是稅改較晚的產(chǎn)業(yè)，也是稅改較為復(fù)雜的產(chǎn)業(yè)，很多政策尚未完善，這導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)在短期內(nèi)較之“營改增”前還有所增加，主要原因有：

1.進(jìn)項稅的抵扣未包括現(xiàn)有設(shè)備及庫存材料等資產(chǎn)

“營改增”前，企業(yè)購買的資產(chǎn)，如機(jī)械設(shè)備和材料等增值稅專用發(fā)票，現(xiàn)階段不能拿來作為抵扣項目，進(jìn)一步的會企業(yè)項目成本增加，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)上升。ST企業(yè)已經(jīng)經(jīng)營多年大型設(shè)備已經(jīng)購買并使用，進(jìn)項稅隨著其中的設(shè)備折舊費用分?jǐn)偟匠杀局?，使得稅?fù)增加。

2.可用于抵扣的成本占比過低

由于建筑業(yè)經(jīng)營特點，導(dǎo)致建筑業(yè)中的材料成本和勞務(wù)費用成為主要成本費用的構(gòu)成，而購買固定資產(chǎn)和機(jī)械使用費卻占較少。實際中材料成本和勞務(wù)費用能取得的增值稅專用發(fā)票的比例很少，買固定資產(chǎn)和機(jī)械使用費卻能爭取到更多的抵扣比率。

3.部分成本支出難以獲得進(jìn)項稅額抵扣

建筑業(yè)“營改增”后，成為增值稅一般納稅人采購材料與應(yīng)稅勞務(wù)，可以抵扣進(jìn)項稅款，但是大量人工成本在建筑行業(yè)中所占的比重較大，無法進(jìn)行抵扣，部分材料成本由于來源限制也無法進(jìn)行抵扣。當(dāng)然，隨著政策的完善，增值稅專用發(fā)票在建筑業(yè)成本費用取得的比例會逐漸增加。

參考文獻(xiàn)：

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