新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)金融租賃企業(yè)的影響

近年來，世界經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，也面臨著一系列的挑戰(zhàn)。2008年，次貸危機(jī)爆發(fā)，并很快影響至全球，導(dǎo)致世界經(jīng)濟(jì)體系出現(xiàn)一系列混亂局面。雖然我國(guó)在黨的領(lǐng)導(dǎo)和全國(guó)人民共同的努力下安然的度過了危機(jī)，但金融危機(jī)的余威仍然讓人后怕，讓人心有余悸。而在這經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背后，是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的不足，也正是這一系列的缺陷，為世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展埋下了不安的隱患。因此，在次貸危機(jī)席卷全球后，各國(guó)人民飽受其害，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的缺陷日益突出。在此背景下，迫于人們的實(shí)際需求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)積極做出調(diào)整，廣泛征集意見，對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以修訂，并于2016年1月頒布實(shí)施新的租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而這新的準(zhǔn)則的頒布，必1將影響世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響我國(guó)現(xiàn)有的金融租賃企業(yè)的格局。本文將對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的必要性加以介紹，指出該準(zhǔn)則對(duì)金融租賃提出的新的要求，以及對(duì)我國(guó)金融租賃企業(yè)所帶來的新的影響，總結(jié)相應(yīng)的解決方案。

引言

上世紀(jì)八十年代，我國(guó)成立了第一家融資租賃公司，隨著時(shí)代的發(fā)展，幾經(jīng)變遷，金融租賃在我國(guó)已經(jīng)歷經(jīng)三十多年的考驗(yàn)。社會(huì)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，引導(dǎo)著我國(guó)的金融租賃相關(guān)的企業(yè)向著規(guī)范發(fā)展。尤其是在2007年以來，在中國(guó)銀監(jiān)會(huì)頒布修訂的金融租賃公司管理辦法的指導(dǎo)下，我國(guó)的金融租賃行業(yè)有了更科學(xué)、更合理也更行之有效的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和前進(jìn)方向的指明燈，在這種歷史機(jī)遇下，整個(gè)金融租賃行業(yè)快速蓬勃發(fā)展，開創(chuàng)了金融租賃的新紀(jì)元，具有“跨時(shí)代”的意義，可以說是行業(yè)的里程碑。但隨著時(shí)代的發(fā)展，金融租賃所服務(wù)的規(guī)模以及范圍越來越大，服務(wù)方式也更加的復(fù)雜多樣，在這種背景下，已有的租賃會(huì)計(jì)模型之于整個(gè)行業(yè)，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)還是融資，其租賃所涉及的劃分的方法以及劃分標(biāo)準(zhǔn)隨之出現(xiàn)一系列問題。而金融危機(jī)的爆發(fā)，更是將隱藏在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后的弊端曝露在人們眼前，而人們危機(jī)意識(shí)的增強(qiáng)也在促進(jìn)著金融租賃行業(yè)向著更好的方向發(fā)展。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在各方面的壓力下，修訂并頒布了新租賃國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而這一新準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，必將影響著我國(guó)的金融租賃行業(yè)的發(fā)展方向和發(fā)展進(jìn)程，這對(duì)于剛剛起步不久，尚未發(fā)展成熟甚至還處于初級(jí)階段的我國(guó)的金融租賃行業(yè)來說，無(wú)疑是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)。

一、國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則修訂的背景

國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則最早發(fā)布于1982年，有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定發(fā)布，在經(jīng)受了市場(chǎng)和人民的考驗(yàn)后，分別于1994年和1997年對(duì)其中部分內(nèi)容進(jìn)行了增刪修改，然而，盡管如此，該準(zhǔn)則的制定和實(shí)施仍然存在不盡合理的地方，而其弊端最終嚴(yán)重影響了世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

世界金融危機(jī)的爆發(fā)，讓這個(gè)本就存在不足的會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則飽受人們的非議，鑒于此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2010年發(fā)布了《租賃（征求意見稿2010）》，在接受人民的建議和意見之后，修改并于2016年發(fā)布了新的國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則。

二、修訂后國(guó)際租賃準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1.對(duì)于租賃類型的劃分

新準(zhǔn)則施行后，將不再對(duì)租賃的種類進(jìn)行劃分，也就是說，金融租賃業(yè)務(wù)中，將不會(huì)再出現(xiàn)“融資”和“經(jīng)營(yíng)”的區(qū)分，因此，承租方在進(jìn)行租賃行為獲得的資產(chǎn)都將在資產(chǎn)負(fù)債表中加以說明，該處理方法與原有的租賃準(zhǔn)則有較大出入。

2.承租人的會(huì)計(jì)處理

在現(xiàn)行的新的準(zhǔn)則中，承租方的會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生了很大的變化。以前的不需要租賃資產(chǎn)不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，而在實(shí)施新的準(zhǔn)則后，租賃資產(chǎn)歸于負(fù)債資產(chǎn)，這將使承租方負(fù)債率上升，致使其相關(guān)的收益指標(biāo)下降，從而極大地減少了利潤(rùn)的操縱空間。同時(shí)，該準(zhǔn)則的實(shí)施也將有利于提高公司財(cái)產(chǎn)透明度，便于人們的監(jiān)督。

三、租賃準(zhǔn)則新變化的影響

1.承租方

上文已經(jīng)說過，在新的國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則中，原本獨(dú)立于承租方報(bào)表之外的租賃資產(chǎn)，現(xiàn)在要?dú)w于資產(chǎn)負(fù)債表中，這無(wú)疑將提高承租方的負(fù)債率，而受負(fù)債的影響，利潤(rùn)報(bào)表中的利潤(rùn)率也會(huì)相應(yīng)降低，負(fù)債率升高，資產(chǎn)的流動(dòng)率下降，整個(gè)過程下來，將影響到承租人的償債能力；而資金的周轉(zhuǎn)率也會(huì)隨之下降，進(jìn)而影響承租方對(duì)于資金的管理能力。同時(shí)，較低的資產(chǎn)回報(bào)率也將嚴(yán)重影響到承租方獲取利益的能力。這將從根本上影響到承租方是否繼續(xù)通過租賃獲得資產(chǎn)。

2.出租方

我國(guó)的金融租賃行業(yè)剛起步不久，正處于發(fā)展的初級(jí)階段，從業(yè)的人員忙于拓展業(yè)務(wù)而疏于對(duì)會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則的研究。新推行的準(zhǔn)則將嚴(yán)重影響到承租方獲取租賃資產(chǎn)的主觀愿望，減少金融租賃的業(yè)務(wù)量，極為不利于我國(guó)金融租賃行業(yè)的發(fā)展。

四、應(yīng)對(duì)策略

1.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)

深入研究新的國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則，分析具體變化以及將會(huì)產(chǎn)生的影響，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，制定一套我們自己的、多方共贏的會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則。也要適應(yīng)準(zhǔn)則的變化，企業(yè)應(yīng)時(shí)刻掌握準(zhǔn)則變化的新動(dòng)態(tài)，并適時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

2.出租方

對(duì)出租方而言此次準(zhǔn)則修訂將對(duì)租賃業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響，這里不再細(xì)談。根據(jù)征求意見稿，租賃的定義范圍縮小。如：銀行系的融資租賃實(shí)質(zhì)做的是貸款，就按照貸款來處理；廠商租賃實(shí)質(zhì)上做的是銷售業(yè)務(wù)，就按照信用銷售處理。因此，這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理將不再適用租賃準(zhǔn)則。

3.承租方

權(quán)衡利弊，以利益最大化為原則，合理選擇融資方式，統(tǒng)籌公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 對(duì)承租方而言依賴經(jīng)營(yíng)租賃的承租企業(yè)需要在報(bào)表中增加對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的披露，由此會(huì)使其資產(chǎn)負(fù)債率增加，資產(chǎn)收益率降低，影響其后續(xù)融資和償債能力。這種變化對(duì)航空運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)影響較為明顯。在此情況下，企業(yè)可以考慮融資租賃或直接購(gòu)買的方式，對(duì)比各種策略的成本或收益，選擇最佳方式取得所需資產(chǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

金融租賃行業(yè)的發(fā)展變化是大勢(shì)所趨，我們應(yīng)順應(yīng)世界潮流，在深入研究新的國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我們國(guó)家的實(shí)際情況，制定具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則，促進(jìn)我國(guó)金融租賃行業(yè)的規(guī)范、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（作者單位為民生金融租賃股份有限公司）