基于超效率DEA和Malmquist指數(shù)的地方審計(jì)機(jī)關(guān)效率研究

本文引入超效率DEA和Malmquist指數(shù)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)30個(gè)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的預(yù)防效率、揭示效率、抵御效率和綜合效率進(jìn)行了測(cè)評(píng)、排序和分類。本文的研究?jī)r(jià)值在于將超效率DEA模型引入到審計(jì)領(lǐng)域，并從審計(jì)效率分類這一點(diǎn)尋找到了突破，找出全國(guó)各省地方審計(jì)機(jī)關(guān)的效率的特征，進(jìn)而用Malqiusit指數(shù)法分析其變動(dòng)因素和變動(dòng)趨勢(shì)。研究發(fā)現(xiàn)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以劃分為4類，審計(jì)效率全要素生產(chǎn)率變動(dòng)主要和技術(shù)效率相關(guān)，本文填補(bǔ)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)效率在排序和分類研究方面的空白。

一、引言

“國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理大系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有、預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家治理的基石和重要保障。國(guó)家治理的需求決定了國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生，國(guó)家治理的目標(biāo)決定了國(guó)家審計(jì)的方向，國(guó)家治理的模式?jīng)Q定了國(guó)家審計(jì)的制度?！苯┠陙?，尤其是中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的背景下，國(guó)家審計(jì)被提高到了前所未有的重視程度。地方審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家審計(jì)的主體，它的效率決定了國(guó)家審計(jì)的效率。地方審計(jì)機(jī)關(guān)在效率方面表現(xiàn)出幾種類型？哪些審計(jì)機(jī)關(guān)屬于同一類型？地方審計(jì)機(jī)關(guān)的效率變動(dòng)趨勢(shì)如何？應(yīng)該如何更好的推進(jìn)地方審計(jì)機(jī)關(guān)效率的提升？這些都是值得思考的問題。

學(xué)者們對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)效率度量方法的運(yùn)用，多種多樣。概括來講，主要有問卷調(diào)查法、比例法和傳統(tǒng)DEA模型法三種

國(guó)外對(duì)政府審計(jì)效率的度量，主要運(yùn)用問卷調(diào)查法。Lowensohn et al （2007）運(yùn)用問卷調(diào)查的方法，得出審計(jì)效率和審計(jì)人員成正比的結(jié)論。Deis & Giroux（1996）運(yùn)用類似的方法，證實(shí)第三方的檢查和處罰會(huì)提高審計(jì)人員的工作質(zhì)量。Schwarts 用問卷調(diào)查法得出結(jié)論，如果面臨著要承擔(dān)法律責(zé)任的情形，審計(jì)師的效率會(huì)大幅上升。問卷調(diào)查法有一些缺陷，其各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重設(shè)置有一定主觀性。

很多國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)效率做了研究，并且很多學(xué)者區(qū)分了審計(jì)效率和審計(jì)執(zhí)行效率，他們度量審計(jì)效率的方法有比例法和傳統(tǒng)DEA模型法兩種。鄭石橋和尹平（2010）運(yùn)用比例法研究得出結(jié)論，審計(jì)機(jī)關(guān)效率與審計(jì)機(jī)關(guān)地位有關(guān)，審計(jì)地位越高，審計(jì)效率越低，鄭石橋和許莉（2011）運(yùn)用比例法分析了政府干預(yù)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)執(zhí)行效率的影響，發(fā)現(xiàn)政府干預(yù)會(huì)抑制地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)執(zhí)行效率。陳希暉和陳燕（2013）運(yùn)用比例法研究了法制環(huán)境對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行效率的影響，發(fā)現(xiàn)法制環(huán)境對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)行效率有促進(jìn)作用。林斌和劉瑾（2014）運(yùn)用比例法實(shí)證分析了市場(chǎng)化進(jìn)程對(duì)于地方審計(jì)機(jī)關(guān)效率的影響，發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)化程度對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的效率，尤其是審計(jì)整改績(jī)效顯著正相關(guān)。張鼎祖和劉愛東（2015）運(yùn)用傳統(tǒng)DEA方法計(jì)算審計(jì)機(jī)關(guān)的效率，并研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)東中西部審計(jì)機(jī)關(guān)有明顯的地區(qū)差異，他們分析了制度環(huán)境、政府間競(jìng)爭(zhēng)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)效率的影響，發(fā)現(xiàn)制度環(huán)境對(duì)國(guó)家審計(jì)治理功效發(fā)揮顯著的替代作用，地方政府間競(jìng)爭(zhēng)損害了地方審計(jì)機(jī)關(guān)效率。以上學(xué)者采用的方法各有不足，比如比例法對(duì)于多投入多產(chǎn)出的過程難以科學(xué)計(jì)算出效率，而傳統(tǒng)DEA方法將效率設(shè)置在0，1之間，往往會(huì)出現(xiàn)多個(gè)決策單元同時(shí)等于1的情況，故不能對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行排序。

綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于審計(jì)效率的度量方法主要集中于問卷調(diào)查法和比例法以及傳統(tǒng)DEA模型，這些方法都有這樣或者那樣的缺陷，而超效率DEA模型是在傳統(tǒng)DEA模型的基礎(chǔ)上，將效率值小于1的限制去掉，對(duì)各個(gè)決策單元的效率值進(jìn)行排序。超效率DEA模型在管理工程中有成熟的應(yīng)用，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中也有不少應(yīng)用，在審計(jì)領(lǐng)域暫時(shí)還沒有學(xué)者用它做過效率值的計(jì)算。至于審計(jì)效率具體的分類研究，處于空白。因此將超效率DEA計(jì)算方法引入審計(jì)領(lǐng)域，并對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)效率分類進(jìn)行研究，有很大價(jià)值。

本文的研究?jī)r(jià)值在于將超效率DEA模型引入到審計(jì)領(lǐng)域，并從審計(jì)效率分類這一點(diǎn)尋找到了突破，找出全國(guó)各省地方審計(jì)機(jī)關(guān)的效率的特征，進(jìn)而用Malmqiusit指數(shù)法分析其變動(dòng)因素和變動(dòng)趨勢(shì)。填補(bǔ)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)效率在排序和分類研究方面的空白。

二、研究方法、模型和數(shù)據(jù)

（一）超效率DEA

DEA是上世紀(jì)六七十年代出現(xiàn)的一種多投入多產(chǎn)出的效率評(píng)價(jià)方法，“是美國(guó)著名運(yùn)籌學(xué)家Charnes等提出的一種效率評(píng)價(jià)方法，經(jīng)過40多年的發(fā)展，現(xiàn)已成為管理科學(xué)、系統(tǒng)工程和決策分析、評(píng)價(jià)技術(shù)等領(lǐng)域中一種常用而且重要的分析工具和研究手段。”傳統(tǒng)的DEA如最基本的CCR模型對(duì)決策單元的規(guī)模有效性和技術(shù)有效性同時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，BCC模型用于專門評(píng)價(jià)決策單元的技術(shù)有效性，超效率DEA是一種特殊的DEA分析方法，它取消了效率值必須在0到1的限制，使得各個(gè)部門的效率可以從大到小排序。

（二）Malmquist 指數(shù)法

Malmquist指數(shù)法是針對(duì)面板數(shù)據(jù)的一種分析方法，它的最早概念源于1953年malmquist，1992年 fare R 等人采用DEA分析的方法計(jì)算malmquist指數(shù)，其可以被分解為兩個(gè)部分，即：決策單元在兩個(gè)時(shí)間段的效率變化和技術(shù)變化。

（三）聚類分析

聚類分析是一種根據(jù)數(shù)據(jù)間相似程度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類的多元統(tǒng)計(jì)方法，它將每個(gè)變量看成多維空間中的點(diǎn)，設(shè)定點(diǎn)與點(diǎn)之間的距離，來描述變量間的相似程度。常用的聚類方法有很多，我們采取系統(tǒng)聚類方法研究。系統(tǒng)聚類法的思路是先將所有樣本自成一類，然后將最相似的兩個(gè)樣本歸為一類，直到所有樣本都被歸為一類。

（四）指標(biāo)構(gòu)建

本文借鑒劉愛東，張鼎祖（2014）文章給出的指標(biāo)體系選取投入、產(chǎn)出指標(biāo)，考慮數(shù)據(jù)可得性，以2008-2011年4年30個(gè)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)樣本的審計(jì)人員數(shù)量作為投入指標(biāo)，產(chǎn)出指標(biāo)如下表所示：

根據(jù)各子指標(biāo)性質(zhì)的不同，參照劉愛東、張鼎祖（2014）的做法，我們把產(chǎn)出劃分為3類：揭示成果、抵御成果、預(yù)防成果；將各指標(biāo)除以指標(biāo)最大值去除量綱影響，再求各子指標(biāo)的算數(shù)平均值作為三類產(chǎn)出值。

（五）投入、產(chǎn)出模型的構(gòu)建

如表2，將審計(jì)活動(dòng)視為揭示、抵御、預(yù)防三階段投入產(chǎn)出過程，參照劉愛東、張鼎祖（2014）的做法，分別構(gòu)建綜合模型、揭示模型、抵御模型、預(yù)防模型，測(cè)度地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)綜合效率、揭示效率、抵御效率和預(yù)防效率。

（六）數(shù)據(jù)來源

本文選取2008-2011年地方省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為樣本，審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)審計(jì)年鑒》，財(cái)政支出相關(guān)數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。為了排除價(jià)格因素影響，本文將所有以貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)，按照1995年CPI定基指數(shù)進(jìn)行了縮減。查處違規(guī)金額、應(yīng)上交財(cái)政、已上交財(cái)政按照上一年度指數(shù)進(jìn)行了縮減。

三、 結(jié)果分析

（一）2011年省級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)效率排序

如表1所示，我們可以清晰看出山東等省份審計(jì)效率較高，其主要依賴揭示效率和抵御效率。經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的北京、上海等地區(qū)審計(jì)效率較低，其抵御效率較高，而揭示效率很低，位于最后兩位。這可能是因?yàn)楸本⑸虾５鹊貐^(qū)審計(jì)機(jī)制較健全，發(fā)揮的抵御功能較好，以至于很少發(fā)生違規(guī)等現(xiàn)象，導(dǎo)致效率值較低。

為了進(jìn)一步分析各審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)效率的類型，運(yùn)用聚類分析的方法，將30個(gè)省級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行分類研究。

（二）2011年地方審計(jì)機(jī)關(guān)分類研究

運(yùn)用聚類分析的方法，得到結(jié)果如下：

其中，序號(hào)和省份對(duì)應(yīng)關(guān)系如下表：

從中可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)全要素生產(chǎn)率變動(dòng)呈現(xiàn)先增長(zhǎng)，后下降的趨勢(shì)，其主要受技術(shù)變動(dòng)的影響，這說明審計(jì)效率提高還有待于通過提高審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)效率，而規(guī)模效率變動(dòng)基本不大。

四、結(jié)語

本文引入超效率DEA和Malmquist指數(shù)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)30個(gè)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的預(yù)防效率、揭示效率、抵御效率和綜合效率進(jìn)行了測(cè)評(píng)、排序和分類。本文的研究?jī)r(jià)值在于將超效率DEA模型引入到審計(jì)領(lǐng)域，并從審計(jì)效率分類這一點(diǎn)尋找到了突破，找出全國(guó)各省地方審計(jì)機(jī)關(guān)的效率的特征，進(jìn)而用Malqiusit指數(shù)法分析其變動(dòng)因素和變動(dòng)趨勢(shì)。研究發(fā)現(xiàn)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以劃分為4類，審計(jì)效率全要素生產(chǎn)率變動(dòng)主要和技術(shù)效率相關(guān)，本文填補(bǔ)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)效率在排序和分類研究方面的空白。（作者單位為南京審計(jì)大學(xué)）

本文得到了南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)研究基金資助，項(xiàng)目名稱：《基于DEA和Malquist指數(shù)的地方審計(jì)機(jī)關(guān)效率研究》課題編號(hào)為：ZFSJXS201609。