固定資產(chǎn)折舊方法比較與選擇

固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要的資產(chǎn)，他在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中扮演著重要的角色，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營至關重要。固定資產(chǎn)的價值轉移通過折舊表現(xiàn)出來，并且隨著時間逐步轉移到產(chǎn)品中。轉移的價值隨著時間轉嫁到產(chǎn)品的成本或費用中，最終形成的累計折舊逐步增加，從而對企業(yè)的財務活動產(chǎn)生重大影響。本文將對固定資產(chǎn)折舊方法進行分析比較，然后針對不同情況的企業(yè)，提出合適的折舊方法建議。

一、固定資產(chǎn)折舊方法

（一）直線法，這種折舊方法的前提假設是某項固定資產(chǎn)的折舊是由于時間的推移而造成該固定資產(chǎn)逐漸變舊而非固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)使用過程中的損耗造成的。直線法有這樣的運用邏輯：固定資產(chǎn)在相同的會計期間里產(chǎn)生的成本相同，收益相同。但是這種情況在現(xiàn)實生產(chǎn)活動中基本上是不可能完全實現(xiàn)的。盡管這樣，許多企業(yè)都選擇采用直線法，究其原因，主要是兩點，一是這些企業(yè)每個會計期間年的固定資產(chǎn)損耗波動不大，再加之企業(yè)的盈利利潤比較穩(wěn)定。二是，企業(yè)的許多不確定因素相互抵消，致使固定資產(chǎn)應折舊額變化還很小。

（二）工作量法是企業(yè)按照固定資產(chǎn)的預計工作量而分攤其成本的方法。它是對直線法的補充，工作量法克服了直線法不考慮時間價值的缺陷。使用這種方法將固定資產(chǎn)的價值通過它的工作總量而分攤到對應的產(chǎn)品上，是比較符合受益則的。這種方法貌似是十分合理的一種折舊方法，但是，其實也是有一些缺陷的，這種方法仍然沒有考慮到固定資產(chǎn)的修理費和維修費還是每年遞增的，而且這種方法有一個前提假定，就是單位產(chǎn)品的折舊分配時相等的。

（三）加速折舊法彌補了直線法和工作量法的不足。支持此種方法的理由主要包括：這種方法使得企業(yè)的固定資產(chǎn)的服務效果和費用能夠配比；使用這種方法使得固定資產(chǎn)的價值提前得到補償，使得企業(yè)降低持有固定資產(chǎn)后期的風險，如技術更新，通貨膨脹等；在企業(yè)收入確定的情況下，加速折舊法使得企業(yè)納稅事件得以后移，比較符合企業(yè)的節(jié)稅原則。

二、不同折舊方法對企業(yè)利潤的影響

（一）直線法對于企業(yè)凈利潤的影響

直線法在對固定資產(chǎn)折舊過程中，使得折舊額在固定資產(chǎn)使用年份里均勻分布，在企業(yè)其他財務指標固定時，這種均勻分布使得折舊對企業(yè)每個會計期間的影響是相同的，而每期的折舊額都會通過增加企業(yè)的營運成本而對企業(yè)產(chǎn)生影響，因此，在直線折舊法對每個年份的凈利潤是相同的。這種分析問題的方式，卻忽略了一個重要的問題，就是考慮折舊時，也應當考慮固定資產(chǎn)在使用期間的維護和修理費用。固定資產(chǎn)在使用后期往往需要更高的維修費用，以使得它能夠產(chǎn)能與前期相同的經(jīng)濟效益，這種折舊方法違反了成本與收益的配比原則。

（二）加速折舊法對于企業(yè)凈利潤的影響

加速折舊法指使得企業(yè)在使用固定資產(chǎn)過程中，計提的折舊集中于時間的前期。固定資產(chǎn)采用加速折舊法使得企業(yè)每年發(fā)生的固定資產(chǎn)成本較均衡。前期，企業(yè)計提更多的折舊，使得企業(yè)的折舊費用分布靠前，考慮到，貨幣的時間價值，總體上，就會使得企業(yè)繳納的稅收減少，從而使得企業(yè)所得稅所產(chǎn)生的經(jīng)濟效應增加。除此之外， 在企業(yè)固定資產(chǎn)最低折舊年限的安排上我國的稅法也有非常明確的會計規(guī)定， 從而保證了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利經(jīng)營和企業(yè)稅后利潤的獲得。

（三）工作量法對于企業(yè)凈利潤的影響

工作量法與直線法比較比較相似，直線法是根據(jù)時間將固定資產(chǎn)價值進行平均分布，從而轉移到產(chǎn)品的成本費用中，而工作量法是根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的多少，將固定資產(chǎn)價值在工作量維度中進行分配。在使用工作量法的過程中， 企業(yè)可以根據(jù)實際的工作情況對企業(yè)凈利潤進行分析，比如說固定資產(chǎn)生產(chǎn)量多則說明固定資產(chǎn)的折舊價值較低，反之如此?？梢钥闯?，不同的折舊方法對于企業(yè)所得稅有著不同的影響，從而影響了企業(yè)凈利潤。

三、盈利企業(yè)與虧損企業(yè)對折舊方法的選擇建議

折舊方法的選擇往往與企業(yè)自身的財務狀況有所關聯(lián)，甚至，有些文獻指出，企業(yè)折舊方法的選擇是由企業(yè)財務狀況決定的。按照這種邏輯，盈利企業(yè)與虧損企業(yè)在折舊方法的選擇上肯定不是相同的。企業(yè)應該根據(jù)自身的盈虧情況，結合自身的其他狀況，并且考慮企業(yè)自身的發(fā)展策略，選擇合理的折舊方法，以期望為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。盈利企業(yè)就是收入總額減去成本、費用以及損失后，仍然有盈余的企業(yè)。對于這樣的企業(yè)來說，選擇最低的折舊年限是有利的，因為這種選擇可以加速固定資產(chǎn)的收回，從而計入成本的折舊費用前移、應納稅所得額就后移，相當于多出一部分的空閑資金，降低了納稅人上繳所得稅的負擔。對于虧損企業(yè)而言，它在選擇最有利于企業(yè)發(fā)展的折舊年限時，必須充分將我國經(jīng)濟法中對企業(yè)虧損彌補的相關規(guī)定考慮進去。例如，某企業(yè)如果在某個納稅期間虧損太大，使得企業(yè)在以后的年度中不能彌補這些虧損，或者不能在稅前全部得到彌補，這樣的話，企業(yè)以后年度折舊費用的抵稅效應根本就不能起到應有的效果。在這種情況下，企業(yè)選擇合理的折舊年限，往往會使得企業(yè)累計折舊發(fā)揮它應有的抵稅效應，產(chǎn)生較好的抵稅效果，有利于減輕企業(yè)的財務負擔。（作者單位為山西財經(jīng)大學）