審計師工作壓力對審計質(zhì)量的影響

一般而言，工作壓力會影響工作質(zhì)量和工作績效。審計工作中，審計師的工作壓力也會對審計質(zhì)量產(chǎn)生一定程度的影響?，F(xiàn)階段，我國的審計市場仍不完善并且競爭激烈，審計市場對獨立審計的需求也在不斷增加，審計師的工作壓力對審計質(zhì)量產(chǎn)生的影響也愈加復雜。本文探究了獨立審計的簽字注冊會計師所承受的工作壓力對審計質(zhì)量的影響。結果表明，審計師個人工作壓力較大會對審計質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。

一、審計師工作壓力

（一） 時間壓力。審計師的工作壓力主要來源于時間壓力，包括時限壓力和時間預算壓力。時限壓力表現(xiàn)為我國證監(jiān)會規(guī)定所有上市公司應當于4月30號之前披露經(jīng)審計的財務報告，這表明審計師面臨明確的時限壓力，必須在規(guī)定的時間內(nèi)完成所有的審計工作并出具公允的審計報告。時間預算壓力表現(xiàn)為我國審計市場中審計師平均每年審計且簽字的上市公司數(shù)量超過三個，這意味著他們必須在特定時間內(nèi)完成較為繁重的工作，必須根據(jù)各個審計項目的特征與實際情況，進行權衡與籌劃并合理分配工作時間。

（二）審計成本壓力。審計師的工作同其他工作一樣，必須遵從“成本—收益原則”，也即他們?yōu)槊總€審計項目分配的工作時間、人力及物力等審計支出都是有限的，只能在確定的審計項目收費標準及人力物力條件下盡可能保證審計工作質(zhì)量。通常，在會計師事務所審計資源總量既定的前提下，負責的審計項目復雜度與難度越大、個人承擔的項目數(shù)量越多，資源限制及成本控制壓力往往越大。而在審計工作正式開始之后，項目組組織的各項審計程序都需要審計經(jīng)費和人力物力資源來做保障，而審計項目收費又一定會對審計工作有一定的限制，這無疑會給審計師帶來極大的壓力。

（三）工作負荷壓力。注冊會計師提供審計服務時，一方面要注重與企業(yè)管理層的溝通，一方面要保持職業(yè)謹慎性以收集充分恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，另一方面還要指導監(jiān)督審計組成員的工作，是公認的工作負荷較大的特殊服務工作，整體的工作滿意度偏低。在年報集中審計時，個人同時承擔的審計項目數(shù)量越多、項目復雜度或業(yè)務難度越大，工作負荷強度也就越大。面對高強度的工作負荷，團隊不得不延長工作時間、加班加點，一天工作12個小時以上的情況也屢見不鮮，而且經(jīng)常是持續(xù)數(shù)月，這無疑會極大地降低審計師的工作滿意度，增加其工作壓力。

（四） 法律風險與責任壓力。在經(jīng)濟環(huán)境逐步變遷環(huán)境下，公司業(yè)務及財務核算日趨復雜化并導致審計工作難度不斷提高，而投資者及社會大眾基于決策制定與風險規(guī)避的需要，對審計工作的期望隨之提高，審計師責任壓力加大。加之，隨著監(jiān)管法規(guī)與政策的日臻完善，會計師事務所因不恰當審計而承擔的法律風險與責任也會日益明確，會計師事務所因未盡責被重罰的事件時有發(fā)生。然而，審計知識與技術革新對審計能力的提升速度卻是相對緩慢的，這種“期望—能力”落差及其不平衡發(fā)展，進一步加劇了的工作壓力。

二、審計師工作壓力對審計質(zhì)量的影響

（一）時間壓力的影響。審計師在規(guī)定時限與時間預算的雙重壓力下，必然會采取相應的對策，包括各個審計項目的工時分配、項目成員安排、審計項目時間穿插等，但隨著時間壓力的增加，這些控制措施極有可能無法保證審計項目組完成預計的工作安排。尤其是在審計忙季，審計師同時開展多個項目的情況下，時間壓力更為凸顯。他們很難保證每個審計項目都有足夠的可支配時間去執(zhí)行恰當且充分的審計程序。審計師經(jīng)常不得不采用壓縮甚至提前減少審計程序的方法來滿足時間要求，如減少與管理層的溝通，減少對項目組成員的指導與監(jiān)督，這都將直接影響審計證據(jù)獲取的可靠性與充分性，進而影響審計判斷的效率性和效果性。

（二）審計成本壓力的影響。在集中審計忙季，成本控制壓力與事務所的質(zhì)量控制要求之間就會產(chǎn)生沖突，壓力越大則沖突越劇烈。尤其在事務所績效考核制度的壓力下，這種“成本—質(zhì)量”沖突日益加劇?？傊@種沖突的加劇會增加審計師故意低報時間甚至違背審計準則等不道德行為發(fā)生的可能，進而增加了審計失敗的概率。

（三）工作負荷壓力的影響。審計師在年審等工作中，面對較為嚴重的工作負荷壓力時，會采取一些應對措施，比如不合理地壓縮審計時間，機械地執(zhí)行審計程序，從而導致效率下降。更為重要的是，長期處于緊張的時間壓力與高強度工作負荷下，一旦超出了個人的承載范圍，便會產(chǎn)生職業(yè)倦怠，此類種種情緒的潛在后果是職業(yè)謹慎性與審計效率的下降，比如接受值得懷疑的審計證據(jù)，較少地采納耗時且耗力的重新計算或重新執(zhí)行程序，減少必要的分析程序，從而難以識別客戶與同行業(yè)者相關信息的不一致波動、與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的異常關系，降低其發(fā)現(xiàn)會計差異或錯報的能力，增加審計失誤的可能，最終損害審計質(zhì)量。

（四）法律風險與責任壓力的影響。法律風險與責任壓力的加劇間接強化了審計師的工作壓力。一方面，監(jiān)管法規(guī)與政策的日臻完善規(guī)范了審計市場，另一方面法律風險和“期望—能力”落差及其不平衡發(fā)展給審計師帶來的壓力對審計行為決策及審計質(zhì)量也會產(chǎn)生不利影響。

三、結語

審計師個人在實務工作中面對的各種壓力并非單獨發(fā)揮作用，而是相互交織在一起共同發(fā)揮作用，由此產(chǎn)生的個人工作壓力及其可能誘發(fā)的職業(yè)倦怠情緒會影響審計師的心理活動與行為決策，影響審計結果及其質(zhì)量，而且工作壓力越大，影響越明顯?？傊?，審計師個人工作壓力較大且未能及時針對工作要求實施有效的控制措施時，會對審計質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。（作者單位為山西財經(jīng)大學會計學院）