行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及其成因分析

文/孫繼烽，黑龍江省審計(jì)廳

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及其成因分析

文/孫繼烽，黑龍江省審計(jì)廳

本文摘要：在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的大趨勢(shì)下，人民的生活水平日益提升，政府也支持公眾參與到政治生活中來，使得公眾對(duì)政府行為的關(guān)注越來越高，因此，對(duì)政府來說，有必要對(duì)自身的內(nèi)部控制建設(shè)提出更高層面的要求，這既是政府加強(qiáng)管理、履行職能、提升服務(wù)水平的需要，也是實(shí)現(xiàn)民主政治不可或缺的部分，同時(shí)也更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。目前，政府已經(jīng)逐步落實(shí)深化行政單位內(nèi)部控制的要求，但對(duì)于行政事業(yè)單位自身來說，還有著諸多難題與挑戰(zhàn)，因此，將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題一一指出，并分析列示其形成原因，對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)來說是至關(guān)重要、不可或缺的步驟。

行政事業(yè)單位，內(nèi)部控制，問題

我國行政事業(yè)單位屬于國家職能部門，雖然與企業(yè)內(nèi)部控制管理存在著差異，有其特殊性，但在某些方面仍可以參考借鑒企業(yè)的發(fā)展模式，并在學(xué)習(xí)中不斷改進(jìn)創(chuàng)新，形成適合自己的內(nèi)部控制體系；同時(shí)，隨著人民的維權(quán)意識(shí)的提升，政府行為更受到了進(jìn)一步的關(guān)注，因此，其服務(wù)水以及內(nèi)部控制水平更需要進(jìn)一步的提升與規(guī)范，為人民提供更完善的服務(wù)，當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位主要存在了以下幾個(gè)問題，主要從控制環(huán)境、控制活動(dòng)、溝通機(jī)制和控制監(jiān)督幾個(gè)方面進(jìn)行總結(jié)和歸納的。

1 控制環(huán)境薄弱

一直以來，在行政事業(yè)單位的內(nèi)部，其大部分人員包括管理層都有著這樣一種觀點(diǎn)，即認(rèn)為它與企業(yè)不同，既然不涉及到盈利及運(yùn)營操作過程，自然也就不存在風(fēng)險(xiǎn)，假使出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)也是在國家可以調(diào)控的程度之中，可他們?nèi)孕∮U了在行政事業(yè)單位在行使其職能時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其一也是最為常見的一種風(fēng)險(xiǎn)就是貪污舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，這主要源自于所做的基礎(chǔ)性的工作并不完全規(guī)范，有很多信息出現(xiàn)缺乏真實(shí)性的情況，還有一些資產(chǎn)的管理并不到位，這些可能會(huì)導(dǎo)致人民對(duì)行政事業(yè)單位辦事水平及效率的否定；其次，就是政府及相關(guān)部門辦事效率的問題，由于行政事業(yè)單位與企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制不同，它無法像企業(yè)一樣遵循市場(chǎng)的競(jìng)爭機(jī)制，由于缺乏必要的競(jìng)爭，這也就從一方面導(dǎo)致了一些行政單位辦事不及時(shí)、效率比較低的情況發(fā)生，使得政府的形象受到影響。

2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制的重視，行政事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制也并不完善，應(yīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組也沒有建立，沒有對(duì)工作進(jìn)行及時(shí)的檢查，首先是對(duì)組織結(jié)構(gòu)的檢查；尤其是對(duì)工作單位整體的結(jié)構(gòu)組織以及員工的情況進(jìn)行監(jiān)管，并定期進(jìn)行能檢查；對(duì)于工作的檢查，主要是在執(zhí)行方面的檢查，涉及到資產(chǎn)、資金等方面的事項(xiàng)的監(jiān)督，即使預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，完善行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相應(yīng)設(shè)備與環(huán)節(jié)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小以及重要性程度，在進(jìn)行進(jìn)一步的處置安排，從而有側(cè)重地對(duì)行政單位內(nèi)部控制進(jìn)行完善。

3 控制活動(dòng)流于形式

在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制活動(dòng)多于流于形式，并沒有真正起到互相牽制的作用，并沒有真正達(dá)到制約的目的，這主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)，首先是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制大部分都并沒有形成書面文件，這就使得行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的隨意性增大，任務(wù)分工不明確，使得內(nèi)部監(jiān)督趨于形式化、表面化；同時(shí)，盡管在財(cái)務(wù)審批過程中需要層層審核，但很多時(shí)候都并沒有經(jīng)過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶彶榫陀枰粤伺鷾?zhǔn)，在財(cái)務(wù)管理的控制方面也存在著一定的漏洞；再次，一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部由于崗位的設(shè)置，使得同一人員可接觸到多個(gè)崗位任務(wù)，這也是與崗位分工不明確息息相關(guān)的，致使內(nèi)部控制失去了其應(yīng)有的效果；同時(shí)，應(yīng)謹(jǐn)防國有資產(chǎn)流失的問題，可能出現(xiàn)資源、資金閑置浪費(fèi)的情況。

4 信息溝通機(jī)制不健全

及時(shí)的溝通對(duì)于行政事業(yè)單位來說至關(guān)重要，是各個(gè)部門緊密聯(lián)系、合理配合、共同完成目標(biāo)的基礎(chǔ)，對(duì)于行政單位內(nèi)部控制來說，也是必不可少的要素之一，目前，部分行政事業(yè)單位在此方面存在如下問題。首先，是行政事業(yè)單位一些應(yīng)該公開的信息并沒有公開，內(nèi)部沒有做到有效的交流，這就使得事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)程度很大增加，可能會(huì)出現(xiàn)隱患；其次，是溝通渠道并不完全暢通，就橫向來說，部門與部門之間，不能做到信息的共享，可能會(huì)引致工作延誤、效率降低；就縱向來說，上下級(jí)部門之間，可能會(huì)存在溝通傳達(dá)不暢或者有延遲，使得決策的做出并不科學(xué)，不能很好的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，行政事業(yè)單位信息化還不夠完善，尤其是針對(duì)內(nèi)部控制的信息化水平更是偏低，使得內(nèi)部控制無法發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

5 內(nèi)部監(jiān)督不到位

與企業(yè)所不一致的是，行政事業(yè)單位的目標(biāo)是為公眾提供服務(wù)，有別于盈利，尤其是一定程度上缺少與在內(nèi)部控制監(jiān)督方面的激勵(lì)，無法按照企業(yè)的管理模式來實(shí)施內(nèi)控，這就導(dǎo)致了行政單位內(nèi)部的利益受到損害，這主要源自于以下幾個(gè)方面的影響，首先是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門就沒有足夠的重視，由于行政事業(yè)單位的性質(zhì)與結(jié)構(gòu)，審計(jì)部門本應(yīng)具有的獨(dú)立性在行政事業(yè)單位內(nèi)部沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)人員無法保持完全獨(dú)立于其它部門，致使行政單位內(nèi)部控制缺乏了力度，審計(jì)效率也就相應(yīng)降低，未能取得相應(yīng)的效果。

在當(dāng)前的情況下，我國的行政事業(yè)單位在較長的一段時(shí)間內(nèi)都并未形成完善、徹底的內(nèi)外監(jiān)督管理體系，而行政單位內(nèi)部的監(jiān)督和內(nèi)部控制也是有同于無，產(chǎn)生的效果微乎其微，因此，必須對(duì)行政單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題以及這些問題產(chǎn)生的原因加以重視，并進(jìn)行改善。

[1]我國政府內(nèi)部控制初探[J].董小紅.商業(yè)會(huì)計(jì).2008(16).

[2]關(guān)于構(gòu)建政府部門內(nèi)部控制概念框架的若干思考[J].樊行健,劉光忠.會(huì)計(jì)研究.2011(10).

[3]關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題[J].劉永澤,唐大鵬.會(huì)計(jì)研究.2013(01).