新高校財(cái)務(wù)制度下高校財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)新發(fā)展探析

◎沈虹

近年來(lái),國(guó)家公共財(cái)政體制發(fā)生了較大的變化,高校教育體制改革也在不斷深化,高校無(wú)論是從規(guī)模上還是質(zhì)量上都得到前所未有的發(fā)展,高校所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)日益市場(chǎng)化和復(fù)雜化,這樣的新形勢(shì)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理提出了更新、更高的要求。為適應(yīng)新形勢(shì)和高校自身發(fā)展需要,財(cái)政部、教育部分別于2012年12月19日和2013年12月30日頒布了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》(財(cái)教[2012]488號(hào))(以下簡(jiǎn)稱新財(cái)務(wù)制度)和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)) (以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)制度),并分別于2013年1月1日和2014年1月1日開(kāi)始實(shí)施。兩個(gè)新制度的實(shí)施對(duì)加強(qiáng)預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、資產(chǎn)核算、風(fēng)險(xiǎn)防控從而提升高校的管理水平和辦學(xué)效益發(fā)揮了積極的作用。

建立健全預(yù)算相關(guān)制度,強(qiáng)化預(yù)算管理的意識(shí)，提高預(yù)算管理水平,對(duì)高校優(yōu)化資源配置、提高資金使用效益、促進(jìn)高校廉政建設(shè)、推動(dòng)高校改革發(fā)展起著重要作用。新財(cái)務(wù)制度對(duì)高校預(yù)算編制的范圍、程序、方法等做出了明確的規(guī)定,與之相應(yīng),高校必須建立一套科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的預(yù)算管理制度、預(yù)算管理模式和預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系。科學(xué)編制預(yù)算內(nèi)容,細(xì)化預(yù)算科目。新財(cái)務(wù)制度規(guī)定“預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)遵循‘量入為出,收支平衡’的原則。收入預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)積極穩(wěn)妥;支出預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約?！备咝?yīng)將包括上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金在內(nèi)的所有收支全部納入預(yù)算管理的范圍,收入預(yù)算根據(jù)資金的性質(zhì)和來(lái)源渠道編制,結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金和當(dāng)年收入要統(tǒng)籌安排。支出預(yù)算應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算管理的資源配置功能,改變過(guò)去那種“割肉”式的資金分配,需要參考以前年度預(yù)算執(zhí)行、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況并加以科學(xué)的分析,同時(shí)根據(jù)高校事業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)、短期目標(biāo)規(guī)劃與自身財(cái)力狀況,主次分明,統(tǒng)籌安排,將資金著重安排在提高辦學(xué)質(zhì)量,改善教學(xué)環(huán)境,改進(jìn)教學(xué)設(shè)施

新高校財(cái)務(wù)制度下高校財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)新發(fā)展探析

◎沈虹

2013年1月新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》正式施行,新制度的實(shí)施進(jìn)一步規(guī)范了高校財(cái)務(wù)管理工作。本文從高校財(cái)務(wù)管理的實(shí)際出發(fā),闡述了新制度下高校在加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范工作的對(duì)策,為高校適應(yīng)新形勢(shì),實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新發(fā)展提供一定的幫助和指導(dǎo)。

近年來(lái),國(guó)家公共財(cái)政體制發(fā)生了較大的變化,高校教育體制改革也在不斷深化,高校無(wú)論是從規(guī)模上還是質(zhì)量上都得到前所未有的發(fā)展,高校所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)日益市場(chǎng)化和復(fù)雜化,這樣的新形勢(shì)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理提出了更新、更高的要求。為適應(yīng)新形勢(shì)和高校自身發(fā)展需要,財(cái)政部、教育部分別于2012年12月19日和2013年12月30日頒布了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》(財(cái)教[2012]488號(hào))(以下簡(jiǎn)稱新財(cái)務(wù)制度)和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)) (以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)制度),并分別于2013年1月1日和2014年1月1日開(kāi)始實(shí)施。兩個(gè)新制度的實(shí)施對(duì)加強(qiáng)預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、資產(chǎn)核算、風(fēng)險(xiǎn)防控從而提升高校的管理水平和辦學(xué)效益發(fā)揮了積極的作用。

加強(qiáng)預(yù)算管理,提高資金效益

建立健全預(yù)算相關(guān)制度,強(qiáng)化預(yù)算管理的意識(shí)，提高預(yù)算管理水平,對(duì)高校優(yōu)化資源配置、提高資金使用效益、促進(jìn)高校廉政建設(shè)、推動(dòng)高校改革發(fā)展起著重要作用。新財(cái)務(wù)制度對(duì)高校預(yù)算編制的范圍、程序、方法等做出了明確的規(guī)定,與之相應(yīng),高校必須建立一套科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的預(yù)算管理制度、預(yù)算管理模式和預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
科學(xué)編制預(yù)算內(nèi)容,細(xì)化預(yù)算科目。新財(cái)務(wù)制度規(guī)定“預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)遵循‘量入為出,收支平衡’的原則。收入預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)積極穩(wěn)妥;支出預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約?！备咝?yīng)將包括上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金在內(nèi)的所有收支全部納入預(yù)算管理的范圍,收入預(yù)算根據(jù)資金的性質(zhì)和來(lái)源渠道編制,結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金和當(dāng)年收入要統(tǒng)籌安排。支出預(yù)算應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算管理的資源配置功能,改變過(guò)去那種“割肉”式的資金分配,需要參考以前年度預(yù)算執(zhí)行、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況并加以科學(xué)的分析,同時(shí)根據(jù)高校事業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)、短期目標(biāo)規(guī)劃與自身財(cái)力狀況,主次分明,統(tǒng)籌安排,將資金著重安排在提高辦學(xué)質(zhì)量,改善教學(xué)環(huán)境,改進(jìn)教學(xué)設(shè)施

等方面,并且按照資金的來(lái)源、用途、預(yù)算依據(jù)、開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)、測(cè)算過(guò)程進(jìn)行細(xì)化,避免支出預(yù)算模糊、籠統(tǒng),讓資金的去向一目了然,讓預(yù)算公開(kāi)、透明,在執(zhí)行中更加容易管理和監(jiān)督,從而保證預(yù)算能夠得到有效實(shí)施。

規(guī)范預(yù)算審批程序。新財(cái)務(wù)制度明確了高校的預(yù)算由學(xué)校一級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)提出預(yù)算建議方案,經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議通過(guò)后上報(bào)。高校應(yīng)在預(yù)算管理制度中明確預(yù)算編制的程序,同時(shí)結(jié)合自身的實(shí)際情況成立預(yù)算編審的組織機(jī)構(gòu)。高校院系預(yù)算編制程序通常實(shí)行“二上二下”:

“一上”:院系、部門(mén)上報(bào)建議數(shù)。高校各院系、部門(mén)向預(yù)算編制工作機(jī)構(gòu)報(bào)年度預(yù)算項(xiàng)目和資金計(jì)劃；

“一下”:下達(dá)預(yù)算控制數(shù)。高校預(yù)算編制工作機(jī)構(gòu)根據(jù)學(xué)校的預(yù)算收入情況和學(xué)校的年度發(fā)展目標(biāo)對(duì)院系、部門(mén)預(yù)算進(jìn)行審核,確定控制數(shù),將修改意見(jiàn)反饋給各院系、部門(mén)；

“二上”:根據(jù)控制數(shù)修改完善。各院系、部門(mén)根據(jù)“一下”的控制數(shù),對(duì)部門(mén)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整后報(bào)預(yù)算編制工作機(jī)構(gòu)；

“二下”:批復(fù)院系、部門(mén)預(yù)算。預(yù)算編制工作機(jī)構(gòu)將修改后的院系、部門(mén)預(yù)算形成學(xué)?？傮w的部門(mén)年度預(yù)算報(bào)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議通過(guò)后,報(bào)上級(jí)部門(mén)。待上級(jí)部門(mén)再經(jīng)過(guò)“二上二下”的程序批復(fù)后,將院系預(yù)算進(jìn)行下達(dá)批復(fù)。

經(jīng)過(guò)“二上二下”的學(xué)校內(nèi)部預(yù)算編制審批程序后形成學(xué)?？傮w部門(mén)預(yù)算,這樣的預(yù)算編制過(guò)程可以有效的解決學(xué)?！皟?nèi)外”預(yù)算“兩張皮”的問(wèn)題,體現(xiàn)預(yù)算的嚴(yán)肅性和預(yù)算管理的意義，更好的實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)。

實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理。預(yù)算績(jī)效管理是通過(guò)制定明確的預(yù)算支出績(jī)效目標(biāo),建立規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,對(duì)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià),并把評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算編制和績(jī)效問(wèn)責(zé)緊密結(jié)合起來(lái)的工作過(guò)程,是一種以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式。新財(cái)務(wù)制度的實(shí)施,使財(cái)務(wù)報(bào)告體系的結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)更加明晰,固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的核算更加全面、真實(shí),為學(xué)校建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)制度提供了有力的數(shù)據(jù)保障。

構(gòu)建高校預(yù)算績(jī)效管理體制,首先應(yīng)樹(shù)立“講績(jī)效、重績(jī)效、用績(jī)效”、“ 用錢(qián)必問(wèn)效、無(wú)效必問(wèn)責(zé)、問(wèn)責(zé)效為先”的績(jī)效管理理念,本著“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、科學(xué)規(guī)范、公開(kāi)透明、強(qiáng)化問(wèn)責(zé)、激勵(lì)約束”的原則,建立起由學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭管理、院系部門(mén)共同參與的預(yù)算績(jī)效管理組織體系,建立科學(xué)規(guī)范、符合實(shí)際、便于操作的預(yù)算績(jī)效管理制度體系和績(jī)效問(wèn)責(zé)機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制。將績(jī)效管理融入預(yù)算管理全過(guò)程,做到“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”。

預(yù)算績(jī)效管理是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。為保證評(píng)價(jià)結(jié)果客觀、有用,高校在編制年度預(yù)算的同時(shí)要制定支出預(yù)算的績(jī)效目標(biāo),并配備一套清晰、可量化、便于考核的績(jī)效指標(biāo)。績(jī)效評(píng)價(jià)可采取學(xué)校自評(píng)和組織專家、委托社會(huì)中介的方式,對(duì)于評(píng)價(jià)結(jié)果要及時(shí)反饋給資金使用部門(mén),對(duì)資金執(zhí)行效果好的部門(mén)予以激勵(lì),執(zhí)行不好的部門(mén)要進(jìn)行整改,將評(píng)價(jià)結(jié)果加以應(yīng)用,作為以后年度資金安排和預(yù)算審批的依據(jù)。

完善內(nèi)部控制,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,伴隨而來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的難度在不斷加大。新財(cái)務(wù)制度要求“加強(qiáng)對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”。內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,在高校財(cái)務(wù)管理和運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用。隨著高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的不斷完善和發(fā)展,現(xiàn)代高校制度也在逐步建立和深化。新會(huì)計(jì)制度和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的施行為高校完善內(nèi)部控制提供了指導(dǎo)和保障。

增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí),改進(jìn)內(nèi)控管理架構(gòu)。增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控意識(shí),首先應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念,特別是高校的領(lǐng)導(dǎo)層要給予內(nèi)控建設(shè)足夠重視,改變過(guò)去那種風(fēng)險(xiǎn)防控是財(cái)務(wù)人員的事,由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)管理和監(jiān)督的意識(shí)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涉及高校重大事項(xiàng)決策、預(yù)算管理、資金審批、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等眾多方面,涉及高校所有部門(mén)和教職工,在高校內(nèi)部應(yīng)樹(shù)立內(nèi)控建設(shè)人人有責(zé)的意識(shí)和建立起全員參與風(fēng)險(xiǎn)防控的良好內(nèi)控建設(shè)的氛圍環(huán)境。

在內(nèi)控管理架構(gòu)的設(shè)計(jì)上,應(yīng)充分考慮“不相容崗位相互分離、相互制約”的原則,建立健全決策、執(zhí)行、監(jiān)督等內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制。獨(dú)立設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu),并配備足夠的、經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)控人員,內(nèi)控機(jī)構(gòu)直接由校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo),以保證內(nèi)控工作的權(quán)威,機(jī)構(gòu)成員由辦公室、計(jì)財(cái)處、紀(jì)檢監(jiān)察、資產(chǎn)、人事等職能部門(mén)相關(guān)人員組成。

完善內(nèi)控制度,健全內(nèi)控體系。內(nèi)部控制制度是指學(xué)校為實(shí)現(xiàn)辦學(xué)和管理目標(biāo),維護(hù)資產(chǎn)的安全完整,防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),所建立和執(zhí)行的各種政策、程序和規(guī)章制度。完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)堅(jiān)持全面推進(jìn)、科學(xué)規(guī)劃、問(wèn)題導(dǎo)向、共同治理的基本原則,以規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)有序運(yùn)行為主線,以內(nèi)部控制量化評(píng)價(jià)為導(dǎo)向,以信息系統(tǒng)為支撐,突出規(guī)范會(huì)計(jì)核算、貨幣資金、物資采購(gòu)、重大事項(xiàng)決策等重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)運(yùn)行程序,制定有效的管控辦法,實(shí)施事前、事中和事后的多元財(cái)務(wù)監(jiān)控措施,并逐步將控制對(duì)象從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行。

為更好發(fā)揮內(nèi)部控制在提升內(nèi)部治理水平、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)依法治校、推進(jìn)廉政建設(shè)的作用,學(xué)校還應(yīng)依照法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)審。評(píng)審的范圍包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面。

內(nèi)外聯(lián)動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨著新的形勢(shì)，為切實(shí)發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督的作用，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督相結(jié)合，審計(jì)的范圍不僅僅是資金資產(chǎn)的使用管理,還包括國(guó)家重大決策部署的貫徹落實(shí)情況,監(jiān)督資金使用的實(shí)施效果,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)行為。高?？筛鶕?jù)管理過(guò)程中遇到的新問(wèn)題,配合廉政建設(shè),有針對(duì)性的開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì),利用審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理存在的風(fēng)險(xiǎn)漏洞,及時(shí)研究解決,推動(dòng)改進(jìn)完善。高校還應(yīng)建立起財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái),公開(kāi)預(yù)算、物資采購(gòu)、項(xiàng)目招標(biāo)、工程結(jié)算、“三公經(jīng)費(fèi)”支出等財(cái)務(wù)信息,讓財(cái)務(wù)信息在陽(yáng)光下運(yùn)行,使社會(huì)公眾與高校形成良好互動(dòng)關(guān)系。

（作者單位：柳州城市職業(yè)學(xué)院）

廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年度廣西教育財(cái)務(wù)管理研究專項(xiàng)課題 《新舊高校財(cái)務(wù)制度銜接及發(fā)展趨勢(shì)研究》（2013ZCW038）