二級(jí)學(xué)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)初探

文/許靜嫻 李健，華中師范大學(xué)審計(jì)處

二級(jí)學(xué)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)初探

文/許靜嫻 李健，華中師范大學(xué)審計(jì)處

通過(guò)對(duì)兩級(jí)財(cái)務(wù)管理體制改革背景下高校二級(jí)學(xué)院預(yù)算控制的變化進(jìn)行分析，制定二級(jí)學(xué)院預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計(jì)思路。審計(jì)發(fā)現(xiàn)改革后，二級(jí)學(xué)院預(yù)算控制制度比較健全，但是相應(yīng)的細(xì)化控制不夠嚴(yán)密，預(yù)算執(zhí)行不夠嚴(yán)格，預(yù)算調(diào)整不夠規(guī)范等問(wèn)題。為適應(yīng)改革和內(nèi)部控制的要求，二級(jí)學(xué)院管理人員的財(cái)務(wù)素養(yǎng)有待提高。

高校；兩級(jí)財(cái)務(wù)管理改革；預(yù)算控制；內(nèi)部控制審計(jì)

校院兩級(jí)管理是以權(quán)責(zé)劃分為核心，整合優(yōu)化學(xué)校教育教學(xué)資源，形成學(xué)校和學(xué)院兩個(gè)管理層級(jí)。加強(qiáng)預(yù)算控制是高校兩級(jí)財(cái)務(wù)管理體制改革背景下完善高校治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部管理的制度保障，是保證高校財(cái)務(wù)安全、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。本文擬以湖北?高校為例，通過(guò)對(duì)改革背景下高校二級(jí)學(xué)院預(yù)算控制的變化進(jìn)行分析，制定預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計(jì)思路，發(fā)現(xiàn)二級(jí)學(xué)院預(yù)算控制存在的問(wèn)題。

1 高校二級(jí)學(xué)院預(yù)算控制情況發(fā)生的變化

湖北?高校自2013年開(kāi)始實(shí)施校院兩級(jí)財(cái)務(wù)管理體制改革，目前已經(jīng)過(guò)去兩年多了，期間該校二級(jí)學(xué)院的預(yù)算控制發(fā)生了明顯變化。

1．1 學(xué)院的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生變化

隨著各種權(quán)力和資源的管理重心下移，學(xué)院擁有了更多的自主權(quán)和決策權(quán)。以湖北?高校為例，為深化校院兩級(jí)管理體制改革，學(xué)校建立學(xué)院管理考核機(jī)制，成立目標(biāo)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)學(xué)院的管理與監(jiān)督以目標(biāo)管理為主，建立目標(biāo)任務(wù)考評(píng)指標(biāo)體系，堅(jiān)持管辦評(píng)分離，對(duì)學(xué)院按年度實(shí)行目標(biāo)考核，考核結(jié)果與學(xué)院切身利益掛鉤。評(píng)價(jià)考核結(jié)果作為學(xué)院辦學(xué)資源配置的重要依據(jù)。學(xué)院通過(guò)落實(shí)目標(biāo)，建立自我管理、自我約束、自我發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制。

1．2 學(xué)院預(yù)算參與度顯著提高

過(guò)去的預(yù)算管理只涉及財(cái)務(wù)部門，得不到相關(guān)部門的支持和全體教職員工的參與，缺乏編制的群眾基礎(chǔ)和執(zhí)行過(guò)程的民主監(jiān)督。高校兩級(jí)財(cái)務(wù)管理改革后，湖北?高校為鼓勵(lì)學(xué)院依法多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，將收入以較大比例納入院級(jí)財(cái)力，學(xué)院的財(cái)務(wù)預(yù)算直接影響了學(xué)院一年的財(cái)力收入，因此，學(xué)院的預(yù)算編制參與度明顯提高。

1．3 學(xué)院預(yù)算編制方法轉(zhuǎn)變?yōu)榱慊A(yù)算

以往的支出預(yù)算編制基本上延用“基數(shù)+增長(zhǎng)”的預(yù)算分配方法來(lái)確定本年度的支出規(guī)模，無(wú)法剔除經(jīng)費(fèi)預(yù)算中的不合理項(xiàng)目和金額。校院兩級(jí)的財(cái)務(wù)管理模式要求各二級(jí)學(xué)院對(duì)本學(xué)院下一年的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)而細(xì)致的預(yù)算，上報(bào)學(xué)校財(cái)務(wù)處。財(cái)務(wù)處編制出整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)預(yù)算，報(bào)呈校長(zhǎng)辦公室進(jìn)行審核和批準(zhǔn)。每年年底所有項(xiàng)目余額清零，次年學(xué)院重新報(bào)預(yù)算，學(xué)院的預(yù)算方法轉(zhuǎn)變?yōu)榱慊A(yù)算。

2 二級(jí)學(xué)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)思路

2．1 建立二級(jí)學(xué)院預(yù)算控制新的模式

要進(jìn)行二級(jí)學(xué)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)，首先需要建立適應(yīng)兩級(jí)財(cái)務(wù)管理改革的內(nèi)部控制新模式，應(yīng)組織審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門以及學(xué)院等的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，集體討論制定出一套全體認(rèn)同、適合本?，F(xiàn)狀和改革目標(biāo)的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)繪制出預(yù)算各個(gè)環(huán)節(jié)的流程圖。

2．2 對(duì)二級(jí)學(xué)院預(yù)算控制進(jìn)行調(diào)查

2．2．1 預(yù)算控制制度調(diào)查

預(yù)算控制制度包括校級(jí)預(yù)算和二級(jí)學(xué)院預(yù)算的控制制度。調(diào)查的對(duì)象不僅僅是所有的二級(jí)學(xué)院，還應(yīng)該包括有權(quán)審核并分配校級(jí)財(cái)力部分的相關(guān)職能部門如人事處、財(cái)務(wù)處、學(xué)工部、教務(wù)處、研究生院、留學(xué)生管理辦公室等。收集內(nèi)控資料這一工作可以采用問(wèn)卷調(diào)查法和座談法兩種審計(jì)方法。

2．2．2 學(xué)院預(yù)算控制初步評(píng)價(jià)

根據(jù)調(diào)查的情況，結(jié)合預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于實(shí)物操作中應(yīng)有沒(méi)有的控制環(huán)節(jié)，逐一記錄在“預(yù)算控制薄弱環(huán)節(jié)記錄表”中，再分析其影響。要分析這些薄弱環(huán)節(jié)是否最終對(duì)控制結(jié)果產(chǎn)生影響，如果內(nèi)控健全或不對(duì)最終預(yù)算結(jié)果產(chǎn)生重大影響，就確定下一步測(cè)試的內(nèi)容和范圍；如果對(duì)最終預(yù)算結(jié)果產(chǎn)生重大影響，導(dǎo)致重大缺陷，則直接進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

2．3 對(duì)二級(jí)學(xué)院預(yù)算控制進(jìn)行測(cè)試

對(duì)學(xué)院預(yù)算控制進(jìn)行測(cè)試的方法有檢查法和觀察法。檢查法是通過(guò)對(duì)二級(jí)學(xué)院的收支預(yù)算申報(bào)、審批、調(diào)整表等文件的檢查來(lái)證實(shí)預(yù)算控制是否執(zhí)行，通過(guò)學(xué)院的項(xiàng)目收支匯總表分析預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)格控制。另外還要檢查學(xué)校承擔(dān)的學(xué)院經(jīng)費(fèi)預(yù)算與安排是否到位，是否符合相關(guān)程序規(guī)定；觀察法是通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察二級(jí)學(xué)院是否按照預(yù)算控制實(shí)施預(yù)算與執(zhí)行。最后，將測(cè)試項(xiàng)目、測(cè)試時(shí)間、測(cè)試方法以及測(cè)試結(jié)果逐一記錄下來(lái)，作為內(nèi)控評(píng)價(jià)的依據(jù)。

2．4 綜合評(píng)級(jí)內(nèi)部控制制度

經(jīng)過(guò)以上三個(gè)步驟之后，將調(diào)查測(cè)試的結(jié)果進(jìn)行匯總并從內(nèi)控的有效性、合理性和有效性綜合分析學(xué)院的預(yù)算控制制度。

3 二級(jí)學(xué)院預(yù)算控制發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

1．改革后相應(yīng)的預(yù)算控制制度比較健全，但是相應(yīng)的細(xì)化控制不夠嚴(yán)密。以湖北?高校為例，在制定《?大學(xué)校院兩級(jí)管理體制實(shí)施辦法（試行）》的同時(shí)，印發(fā)了?大學(xué)校院兩級(jí)管理體制改革配套文件，共八條細(xì)則，但院級(jí)經(jīng)費(fèi)支出中公費(fèi)留學(xué)生業(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目 沒(méi)有制定相應(yīng)的使用辦法。

2．學(xué)院預(yù)算內(nèi)控制度基本得到遵守和執(zhí)行，但是執(zhí)行不夠嚴(yán)格。如二級(jí)學(xué)院的預(yù)算編制環(huán)節(jié)過(guò)程長(zhǎng)，甚至有12月底才下達(dá)預(yù)算撥款的情況，而且?guī)缀鯖](méi)有看到預(yù)撥部分的經(jīng)費(fèi)，直接導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行時(shí)間受到嚴(yán)重壓縮。為了不影響學(xué)校工作開(kāi)展，財(cái)務(wù)允許學(xué)院項(xiàng)目赤字開(kāi)支，結(jié)果導(dǎo)致部分二級(jí)學(xué)院出現(xiàn)了無(wú)預(yù)算支出或超預(yù)算支出的情況。

3．學(xué)院預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)不規(guī)范。由于兩級(jí)財(cái)務(wù)管理體制改革初期，存在部分學(xué)院預(yù)算編制不合理或者考慮不充分的情況，學(xué)院的項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整較為頻繁且金額不小。然而，學(xué)校沒(méi)有出臺(tái)學(xué)院的預(yù)算調(diào)整相關(guān)規(guī)定，預(yù)算調(diào)整工作的業(yè)務(wù)流程不明確。預(yù)算調(diào)整往往是學(xué)院提交一份申請(qǐng)，財(cái)務(wù)處領(lǐng)導(dǎo)簽字即可，影響預(yù)算的嚴(yán)肅性。

[1]王海驪，張興．高校實(shí)行校院兩級(jí)管理的理論與實(shí)踐［J］．重慶交通大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2010．10．

[2]周樹(shù)大．我們是怎樣進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的[J]．湖北經(jīng)濟(jì)，1999．2．

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[5]陳顯明．高校兩級(jí)管理模式財(cái)務(wù)管理體制研究[J]．財(cái)會(huì)通訊，2013．2．