我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收法律制度研究

魏 瓊，呂金蓬

(西南交通大學(xué) 公共管理與政法學(xué)院，四川 成都 610097)

近年出現(xiàn)的以第三方支付、P2P網(wǎng)絡(luò)借貸、眾籌融資、互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)金融以及“余額寶”等互聯(lián)網(wǎng)貨幣基金為代表的互聯(lián)網(wǎng)金融是一種依托云計(jì)算、社交網(wǎng)絡(luò)以及搜索引擎等互聯(lián)網(wǎng)工具，實(shí)現(xiàn)資金融通、支付和信息中介等業(yè)務(wù)的新興金融模式，自其出現(xiàn)后便在世界范圍內(nèi)呈現(xiàn)出爆發(fā)式增長的態(tài)勢。截至2015年底，國內(nèi)第三方支付交易規(guī)模已達(dá)11.9萬億元，P2P網(wǎng)絡(luò)借貸總量已達(dá)8千億元，眾籌融資規(guī)模增至29億元?；ヂ?lián)網(wǎng)金融所呈現(xiàn)的顛覆性的創(chuàng)新給金融市場帶來新變化的同時(shí)，也對現(xiàn)行以傳統(tǒng)金融業(yè)為對象的稅法規(guī)制提出了挑戰(zhàn)，使怎樣完善現(xiàn)行的稅法制度以應(yīng)對這種挑戰(zhàn)并推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)金融的健康發(fā)展成為學(xué)界必須面對的極具現(xiàn)實(shí)意義的課題。盡管規(guī)避現(xiàn)行稅法制度、減輕稅負(fù)成本是促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新的動(dòng)力之一，但是稅收公平原則要求互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)應(yīng)與其他經(jīng)濟(jì)行業(yè)一樣受到稅法的規(guī)制。正因如此，2015年中國人民銀行等十部委聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)明確提出，要落實(shí)和完善有關(guān)財(cái)稅政策，結(jié)合金融業(yè)營改增契機(jī)，統(tǒng)籌完善互聯(lián)網(wǎng)金融稅收政策，落實(shí)相關(guān)機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠工作。本文將探討我國現(xiàn)行稅法的實(shí)體規(guī)則、征管規(guī)則及稅收優(yōu)惠政策在規(guī)制互聯(lián)網(wǎng)金融上的不足并提出相應(yīng)的完善建議，以實(shí)現(xiàn)稅法對互聯(lián)網(wǎng)金融的有效規(guī)制。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新對傳統(tǒng)金融課稅方式提出的新要求

研究表明，對現(xiàn)有稅收制度的規(guī)避是金融創(chuàng)新的推動(dòng)因素之一。[1]由于稅法對金融市場主體具有強(qiáng)制約束力，金融市場主體進(jìn)行金融活動(dòng)時(shí)需要按照稅法所規(guī)定的稅目和稅率承擔(dān)相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)，在履行法定納稅義務(wù)時(shí)還將產(chǎn)生包括納稅申報(bào)、稅務(wù)中介代理費(fèi)用等在內(nèi)的稅法遵從成本，因此，對既定稅法規(guī)則的遵循必將直接導(dǎo)致其收益的減少。為實(shí)現(xiàn)利益最大化，作為理性經(jīng)濟(jì)人的金融市場主體必然會(huì)產(chǎn)生規(guī)避現(xiàn)行稅法制度、減輕稅負(fù)成本的強(qiáng)烈愿望，會(huì)利用稅收法律制度的相對滯后性特征，選擇通過金融創(chuàng)新的方式逃避政府的稅收管制，提高其收益水平。本質(zhì)仍為金融的互聯(lián)網(wǎng)金融將傳統(tǒng)金融與互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)相結(jié)合，創(chuàng)造了新的金融服務(wù)方式與融資方式，開辟了新的市場，其創(chuàng)新后的去中心化特點(diǎn)除對傳統(tǒng)金融體制與組織體系具有顛覆性外，也對傳統(tǒng)金融的課稅方式提出了新的要求。

(一)互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新的融資方式對課稅依據(jù)等實(shí)體要素提出的新要求

互聯(lián)網(wǎng)金融利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)在線上進(jìn)行投融資活動(dòng)，整個(gè)投融資不再依靠銀行、證券公司等金融機(jī)構(gòu)，而是通過作為信息交換平臺(tái)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的融資參與者主要是小微初創(chuàng)企業(yè)，投資者則主要是具有長尾特性的個(gè)人，融資方與投資方通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)直接接觸，項(xiàng)目融資資金和投資者資金投入規(guī)模較小，整個(gè)融資過程強(qiáng)調(diào)“小額眾籌”與普惠性。互聯(lián)網(wǎng)金融的融資模式有眾籌、P2P網(wǎng)絡(luò)借貸、互聯(lián)網(wǎng)投資理財(cái)?shù)榷喾N類型，每一類模式投融資雙方在法律關(guān)系、資金投入方式等方面都存在差別?；ヂ?lián)網(wǎng)金融模式的多樣性也使得投資者的收益構(gòu)成具有更多的復(fù)雜性，例如眾籌融資就兼具融資和銷售的雙重屬性，投資者獲得的回報(bào)既可以是產(chǎn)品、服務(wù)也可以是資金，甚至可以是多種類型的組合。

互聯(lián)網(wǎng)金融的普惠性特征與投資主體的長尾特征要求不可依照傳統(tǒng)稅法確定投資者的納稅義務(wù)。必須對投資者的納稅范圍、納稅義務(wù)重新定義，確立新的能夠激勵(lì)互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的稅收政策，以符合互聯(lián)網(wǎng)金融的普惠性特征，滿足長尾人群資產(chǎn)增值的需求。在傳統(tǒng)金融稅收模式中，投資者的所得被嚴(yán)格區(qū)分為股息、利息等類別，并依據(jù)類別的不同承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。但互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新模式的多樣化、交叉性、資金投入方式和收益方式的多樣性，使得投資者的收益并不再單純地表現(xiàn)為利息、股息等所得，而可能包含了各種不同的所得類型，對這類收入性質(zhì)、時(shí)間和金額的確定都很難在現(xiàn)行的稅法中找到依據(jù)。[1]對于互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新所產(chǎn)生收益性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定和劃分，設(shè)計(jì)新的稅種就顯得尤為必要。

(二)互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新的服務(wù)方式要求新的稅收征管方式

互聯(lián)網(wǎng)金融借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)在服務(wù)方式上突破了物理空間的限制，所有的業(yè)務(wù)全部在線上操作，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)運(yùn)營的網(wǎng)絡(luò)化和信息化?；ヂ?lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)通過信息中介平臺(tái)進(jìn)行而無需固定經(jīng)營場所，互聯(lián)網(wǎng)的“無界性”使投融資雙方能夠在最大程度上實(shí)現(xiàn)跨時(shí)空合作?；ヂ?lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)運(yùn)營的信息化則體現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)依靠信息數(shù)據(jù)資源為資金的融通提供服務(wù)，整個(gè)融資交易信息、合同、會(huì)計(jì)憑證、交易結(jié)算等都通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行無紙化操作，以電子數(shù)據(jù)的形式存在。我國現(xiàn)行的金融稅收征管制度主要針對傳統(tǒng)線下的實(shí)體融資業(yè)務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)運(yùn)營的網(wǎng)絡(luò)化和信息化要求稅收征管方式必須適應(yīng)線上融資方式，采取線上征管方式?；ヂ?lián)網(wǎng)金融服務(wù)的“無界性”及交易環(huán)節(jié)和手段的信息化，使得采取傳統(tǒng)線下的稅收征管模式容易產(chǎn)生難以確定互聯(lián)網(wǎng)金融的課稅節(jié)點(diǎn)和征稅依據(jù)等技術(shù)性難題。

二、現(xiàn)行稅收法律制度不適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融的表現(xiàn)

強(qiáng)調(diào)稅收法定主義的現(xiàn)行稅收制度，在面對市場創(chuàng)新時(shí)易出現(xiàn)規(guī)則變化滯后于市場創(chuàng)新的問題，難以快速對市場變化形成有效規(guī)制?；ヂ?lián)網(wǎng)金融為滿足金融市場主體逃避稅法規(guī)制而產(chǎn)生的大規(guī)模創(chuàng)新，對我國現(xiàn)行稅收法律制度提出新的挑戰(zhàn)。

(一)現(xiàn)行以金融為課稅對象的稅收制度淵源

我國現(xiàn)行稅收法律體系中與金融有關(guān)的法律淵源主要包括稅收實(shí)體法律淵源、稅收程序法律淵源與稅收政策等類型。金融交易中所涉及的有關(guān)稅種主要包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅等。因此，以金融交易為課稅對象的實(shí)體法律淵源主要包括：《增值稅暫行條例》、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》、《營業(yè)稅暫行條例》等流轉(zhuǎn)稅收法律制度；對金融市場主體所得稅做出規(guī)定的《個(gè)人所得稅法》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》；以及《印花稅暫行條例》等金融行為稅收法律制度。金融稅收的征管需要以稅收程序法律制度為依據(jù)。我國現(xiàn)行的稅收程序法律制度主要由《稅收征收管理法》等相關(guān)稅收征管法律法規(guī)構(gòu)成。為促進(jìn)金融行業(yè)發(fā)展，我國除要求金融行業(yè)遵守稅收法律相關(guān)規(guī)定之外，通常會(huì)根據(jù)實(shí)際情況通過制定如《關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》等諸多的稅收政策扶持金融市場主體，形成差異性的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新。稅收政策的廣泛存在構(gòu)成了我國稅收制度當(dāng)中的重要淵源。

(二)稅收實(shí)體法不適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融的表現(xiàn)

《指導(dǎo)意見》指出互聯(lián)網(wǎng)金融本質(zhì)仍為金融，因此，依照現(xiàn)行稅收法律制度，在P2P模式中不論是互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)、機(jī)構(gòu)或者是個(gè)人都需按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。對于提供借貸資金的個(gè)人來說，除繳納營業(yè)稅之外，還需按照“利息、股息、紅利”所得繳納20%的個(gè)人所得稅。[2]作為P2P網(wǎng)絡(luò)借貸資金的主要來源，個(gè)人投資者承擔(dān)著極高的投資風(fēng)險(xiǎn)，其收益亦無法像企業(yè)一樣通過財(cái)務(wù)手段規(guī)避高額的所得稅。高風(fēng)險(xiǎn)和高負(fù)稅并存對個(gè)人投資者來說顯然有失公平，不利于互聯(lián)網(wǎng)金融的創(chuàng)新發(fā)展。

因采用企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅相分離的古典所得稅制所帶來的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅現(xiàn)象，一直是我國稅收制度中無法回避的難題。[3]對于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)而言，由于其特殊創(chuàng)新模式，此問題也變得更加嚴(yán)重。以互聯(lián)網(wǎng)金融的代表模式——股權(quán)眾籌為例，股權(quán)眾籌項(xiàng)目為規(guī)避《證券法》對向特定對象非公開發(fā)行證券不得超過兩百人的規(guī)定，往往現(xiàn)有投資者出資成立合伙企業(yè)或公司，再通過合伙企業(yè)或公司入股融資企業(yè)持有融資者出讓的股份。采用此種模式，投資者從投資項(xiàng)目所獲收益將會(huì)面臨企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的雙重征稅。

(三)現(xiàn)行稅收征管制度不適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管需求的表現(xiàn)

互聯(lián)網(wǎng)金融以云計(jì)算、信息技術(shù)為載體，呈現(xiàn)出服務(wù)虛擬化、去中介化、扁平化等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)給現(xiàn)行稅收征管制度帶來了諸多困境。

1.征稅依據(jù)難以確定?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的發(fā)展呈現(xiàn)出高度混業(yè)化的特征，各類金融產(chǎn)品、模式相互交叉，邊界不明顯。同時(shí)，我國互聯(lián)網(wǎng)金融尚處于初步發(fā)展階段，各類平臺(tái)運(yùn)行模式、業(yè)務(wù)類型常常因行業(yè)環(huán)境、市場競爭、政府監(jiān)管政策的變化而不斷調(diào)整，不同的企業(yè)對各自業(yè)務(wù)有著不同的界定。互聯(lián)網(wǎng)金融部分發(fā)展模式、業(yè)務(wù)類型難以準(zhǔn)確定位，造成了稅收征管難以確定具體依據(jù)的困境。

2.納稅主體模糊。傳統(tǒng)金融的運(yùn)行必須以線下經(jīng)營場所為依托，而線下經(jīng)營場所必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)登記方能獲得合法經(jīng)營資格，客戶獲取相應(yīng)的金融服務(wù)也需提供真實(shí)信息。[4]互聯(lián)網(wǎng)金融以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為依托，面對傳統(tǒng)金融難以覆蓋的長尾市場，在其交易體系中存在大量分散而隱蔽的個(gè)人交易者。[4]因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)空間的開放性、便捷性、虛擬性等特征的存在，這類交易者無需固定的經(jīng)營場所，也無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，多數(shù)平臺(tái)也未對投資者提供的信息內(nèi)容做出規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取此類交易者的有效信息，無法確定納稅主體。

3.應(yīng)納稅數(shù)額計(jì)算難度大。互聯(lián)網(wǎng)金融的絕大部分交易過程都在線上進(jìn)行，電子合同、電子單據(jù)在交易中大量使用，與納稅人交易數(shù)額相關(guān)的賬簿、憑證、資金流動(dòng)記錄等以電子數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)在交易系統(tǒng)之中。電子數(shù)據(jù)易被修改、交易記錄隱蔽性強(qiáng)、交易數(shù)據(jù)難以采集和存儲(chǔ)等難題的存在，造成互聯(lián)網(wǎng)金融交易中的應(yīng)納稅數(shù)額難以有效確定，也對現(xiàn)行的稅收征管系統(tǒng)和征管技術(shù)提出了新的要求。[5]

4.易引發(fā)稅收管轄權(quán)沖突?；ヂ?lián)網(wǎng)的開放性與無邊界特征，為互聯(lián)網(wǎng)金融交易主體在任何地方進(jìn)行交易提供了方便。但是，這一便捷性也使得稅收法律制度中所規(guī)定的“機(jī)構(gòu)所在地”、“銷售地”等涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍的法律條文難以適用，稅務(wù)機(jī)關(guān)不論是以平臺(tái)服務(wù)器所在地還是交易雙方所在地作為稅收管轄的依據(jù)均有可能存在沖突。

(四)現(xiàn)行稅收政策難以適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融的表現(xiàn)

《指導(dǎo)意見》中明確提出，對于符合條件的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)可以按規(guī)定獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。然而，互聯(lián)網(wǎng)金融的創(chuàng)新除了會(huì)對稅收實(shí)體法和程序法產(chǎn)生影響之外，同樣也會(huì)對原有的稅收政策產(chǎn)生諸多影響?；ヂ?lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新可能引發(fā)原有稅收政策傳導(dǎo)鏈復(fù)雜化、容易受到更多外在因素影響以及稅收政策效果難以預(yù)測等問題產(chǎn)生。[1]即使部分稅收政策在理論上可以適用于互聯(lián)網(wǎng)金融，也會(huì)因標(biāo)準(zhǔn)模糊而產(chǎn)生分歧。例如財(cái)政部、稅務(wù)總局對金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)免征借款的稅收優(yōu)惠政策中，只對小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)做出了規(guī)定，但并未解釋金融機(jī)構(gòu)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。*《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》中規(guī)定，小型微型企業(yè)的認(rèn)定按照《工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)改委、財(cái)政部印發(fā)的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。在互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)性質(zhì)未得到官方統(tǒng)一認(rèn)定的情況下，想要獲得該項(xiàng)優(yōu)惠存在一定的難度?；ヂ?lián)網(wǎng)金融模式廣泛，對于推進(jìn)普惠金融、支持新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展都具有重要作用。稅收政策的缺失或不完善不利于互聯(lián)網(wǎng)金融獲得稅收優(yōu)惠政策的支持。

三、完善我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收法律制度的建議

(一)互聯(lián)網(wǎng)金融稅收法律制度應(yīng)遵循的基本原則

在完善我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收法律制度時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：

1.降低稅收成本有利于金融創(chuàng)新。在互聯(lián)網(wǎng)融資交易過程中，融資費(fèi)用、稅收等交易成本是明顯存在的，而對稅收成本的規(guī)避是金融創(chuàng)新的動(dòng)力之一，金融創(chuàng)新又在推動(dòng)金融行業(yè)發(fā)展上承擔(dān)著重要責(zé)任。過重的稅負(fù)不僅會(huì)影響互聯(lián)網(wǎng)金融自身的發(fā)展，還會(huì)對金融行業(yè)整體的創(chuàng)新發(fā)展產(chǎn)生影響。因此，政府在制定互聯(lián)網(wǎng)金融稅收法律制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循降低稅收成本，有利于金融創(chuàng)新的原則。充分考慮互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新發(fā)展的需要，互聯(lián)網(wǎng)金融稅收法律制度給市場增加的成本最好只限于納稅額和一定的遵從成本，盡量減小互聯(lián)網(wǎng)金融市場承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)。

2.量能課稅。作為一種重要的財(cái)稅原則，量能課稅要求實(shí)現(xiàn)納稅主體稅負(fù)的公平與適度。稅負(fù)公平即要求被課稅對象在稅法上平等，包括傳統(tǒng)金融和互聯(lián)網(wǎng)金融在內(nèi)的所有金融業(yè)務(wù)都應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)，以保證國家稅收安全，建立公平的競爭環(huán)境。以免具有巨大優(yōu)勢的互聯(lián)網(wǎng)金融因未負(fù)稅或負(fù)稅較少而引發(fā)整個(gè)金融市場的不平衡。稅負(fù)適度意味著只負(fù)擔(dān)與其能力相稱的納稅數(shù)額，需要依據(jù)其所處行業(yè)、收入、財(cái)產(chǎn)等指標(biāo)來綜合確定。互聯(lián)網(wǎng)金融尚處于創(chuàng)新發(fā)展階段，過重的稅負(fù)將會(huì)遏制其進(jìn)一步創(chuàng)新，進(jìn)而影響整個(gè)金融行業(yè)的發(fā)展。

(二)稅收法律制度的修正與完善

現(xiàn)階段我國互聯(lián)網(wǎng)金融尚處于發(fā)展階段，互聯(lián)網(wǎng)金融模式也處于動(dòng)態(tài)調(diào)整時(shí)期，相關(guān)法律制度的完善可以分為過渡和全面完善兩個(gè)階段進(jìn)行。

1.過渡階段。過渡階段以緩解互聯(lián)網(wǎng)金融稅收負(fù)擔(dān)、保證稅法對互聯(lián)網(wǎng)金融交易有效覆蓋為目的，對現(xiàn)行稅收法律制度進(jìn)行一定程度的修改。修改相關(guān)實(shí)體法，明確互聯(lián)網(wǎng)金融納稅主體、稅收要素、征稅依據(jù)，以及互聯(lián)網(wǎng)金融適用的相關(guān)稅目。盡快修訂相關(guān)程序法，探索互聯(lián)網(wǎng)金融交易平臺(tái)作為扣繳義務(wù)人等適用于互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收征管程序，明確互聯(lián)網(wǎng)金融交易電子發(fā)票等電子數(shù)據(jù)的法律地位，確立互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)稅務(wù)登記程序。

2.全面完善階段。在互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展模式處于相對穩(wěn)定、相關(guān)監(jiān)管法律制度較為完善時(shí)期，根據(jù)相關(guān)監(jiān)管法律規(guī)定和互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的創(chuàng)新模式，制定與之相匹配的稅法規(guī)則體系。在出臺(tái)互聯(lián)網(wǎng)金融稅法或者條例的基礎(chǔ)上，通過專門的條文明確互聯(lián)網(wǎng)金融稅收的基礎(chǔ)規(guī)則和以具體模式為依據(jù)的核心規(guī)則。建立符合互聯(lián)網(wǎng)金融特殊性的由一般到特殊的互聯(lián)網(wǎng)金融稅收規(guī)則，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)金融稅收制度的專門化、結(jié)構(gòu)化。[6]

(三)構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管制度

1.建立與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、征信機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)機(jī)制?；ヂ?lián)網(wǎng)金融稅收征管的主要難點(diǎn)在于稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確掌握紛繁復(fù)雜的互聯(lián)網(wǎng)金融涉稅信息。相較于稅務(wù)部門缺乏相應(yīng)的數(shù)據(jù)獲取渠道，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用使得金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、征信機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)收集和分析能力，能夠較為快速地獲取互聯(lián)網(wǎng)金融動(dòng)態(tài)交易數(shù)據(jù)。有鑒于此，可以建立稅務(wù)部門與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、征信機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)機(jī)制。雙方實(shí)現(xiàn)信息共享，確保稅務(wù)部門能夠準(zhǔn)確掌握互聯(lián)網(wǎng)金融市場的運(yùn)行動(dòng)態(tài)、數(shù)據(jù)變化，以便及時(shí)制定與之相匹配的稅收政策。另外，在金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對互聯(lián)網(wǎng)金融市場的監(jiān)管過程之中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與之相協(xié)調(diào)，既可以起到確保監(jiān)管政策的調(diào)控作用，又可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)全面了解互聯(lián)網(wǎng)金融的創(chuàng)新模式，制定與之相適應(yīng)的稅收規(guī)則。

2.建立互聯(lián)網(wǎng)金融市場主體的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記制度?；ヂ?lián)網(wǎng)金融平臺(tái)等市場主體在開展互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)自身網(wǎng)址、服務(wù)器地址或個(gè)人真實(shí)信息等內(nèi)容。為保證互聯(lián)網(wǎng)交易所產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性，提供互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)的相關(guān)主體必須擁有增值電信業(yè)務(wù)的經(jīng)營資質(zhì)，其網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)應(yīng)當(dāng)?shù)叫畔⒐芾聿块T登記備案。

3.以互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)作為扣繳義務(wù)人，在其交易系統(tǒng)中設(shè)置扣繳程序，對交易過程中的應(yīng)稅部分及時(shí)扣繳。實(shí)現(xiàn)發(fā)票與稅務(wù)稽查的電子化，全面建立適用于互聯(lián)網(wǎng)電子化交易的稅務(wù)管理系統(tǒng)。

(四)完善稅收政策，發(fā)揮稅收政策的激勵(lì)作用

金融創(chuàng)新產(chǎn)品具有使用上的共享性，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中被稱為“公共產(chǎn)品”。作為公共產(chǎn)品的金融創(chuàng)新成果具有明顯的溢出效應(yīng)，其他社會(huì)主體無需承擔(dān)金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)便可獲得金融創(chuàng)新所帶來的收益。而金融創(chuàng)新主體卻必須在收益不能單獨(dú)享有的情況下承擔(dān)金融創(chuàng)新中面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)。溢出效應(yīng)引起的金融創(chuàng)新個(gè)人收益與社會(huì)收益之間的背離，可能引發(fā)金融創(chuàng)新動(dòng)力不足問題。

透過相關(guān)制度為金融創(chuàng)新提供必要的激勵(lì)，對于提升金融市場主體的創(chuàng)新動(dòng)力具有重要作用。稅收是金融產(chǎn)品的主要成本之一，通過給予金融創(chuàng)新主體一定的稅收優(yōu)惠，能夠起到減輕金融創(chuàng)新主體稅收負(fù)擔(dān)、彌補(bǔ)金融創(chuàng)新主體外溢性損失、激發(fā)金融市場創(chuàng)新動(dòng)力的作用。因此，為貫徹量能課稅原則，激發(fā)互聯(lián)網(wǎng)金融市場主體的創(chuàng)新動(dòng)力，應(yīng)當(dāng)通過相關(guān)稅收政策為互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新提供稅收激勵(lì)。對于互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收政策支持，首先需要完善落實(shí)現(xiàn)有各項(xiàng)優(yōu)惠政策。[7]為扶持小微企業(yè)、科技企業(yè)等創(chuàng)新類企業(yè)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，但因各項(xiàng)稅收優(yōu)惠確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題、互聯(lián)網(wǎng)金融市場主體性質(zhì)認(rèn)定問題等，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)金融難以適用多數(shù)稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)階段，應(yīng)首先對稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)節(jié)，細(xì)化互聯(lián)網(wǎng)金融市場主體性質(zhì)的認(rèn)定，保證現(xiàn)有稅收政策得到落實(shí)和完善。其次，進(jìn)一步加大支持力度，給予互聯(lián)網(wǎng)金融專門的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)金融具體模式有針對性地給予其一定的稅收優(yōu)惠，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面向互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)、個(gè)人投資者等市場主體提供優(yōu)惠支持。

四、小 結(jié)

互聯(lián)網(wǎng)金融的創(chuàng)新既可以起到推進(jìn)金融市場向前發(fā)展的作用，也可能因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)金融所帶來的風(fēng)險(xiǎn)而引起金融市場的失衡。對于互聯(lián)網(wǎng)金融的稅法規(guī)制既要發(fā)揮稅法維護(hù)稅收公平、防止國家稅收流失、規(guī)避金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的作用，又要緩解互聯(lián)網(wǎng)金融所面臨的稅收困境，為其創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

[1]湯潔茵.金融創(chuàng)新的稅法規(guī)制[M].北京:法律出版社,2010.

[2]張富強(qiáng),李夢露.完善互聯(lián)網(wǎng)金融稅收立法的思考[J].法治論壇，2014，(4).

[3]馬蔡琛.初論互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收政策[J].稅務(wù)研究,2016,(3).

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[6]鄭曉辰.基于宏觀視角對中國金融創(chuàng)新中稅收規(guī)則問題研究[J].中國石油大學(xué)學(xué)報(bào):社會(huì)科學(xué)版,2012,(1).

[7]劉磊,鐘山.互聯(lián)網(wǎng)金融稅收問題研究[J].國際稅收,2015,(7).