淺析全面營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)的影響

（遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院，遼寧 沈陽(yáng) 110122）

淺析全面營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)的影響

葛晶

（遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院，遼寧 沈陽(yáng) 110122）

小微企業(yè)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，是就業(yè)的主要渠道，是創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的重要力量。長(zhǎng)期以來(lái)，受各種因素的制約，小微企業(yè)負(fù)擔(dān)較重，發(fā)展較為艱難。從2012年1月1日開(kāi)始試點(diǎn)到2016年5月1日全面營(yíng)改增，稅制改革的重大變化帶來(lái)的“減負(fù)”效應(yīng)明顯，給小微企業(yè)帶來(lái)了新的發(fā)展契機(jī)。

營(yíng)改增；小微企業(yè)；稅制改革；稅負(fù)

課題項(xiàng)目：本文系2017年度遼寧經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展立項(xiàng)課題“全面‘營(yíng)改增’對(duì)遼寧深度影響問(wèn)題研究”的階段性成果；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：邢玉敏；項(xiàng)目編號(hào)：2017lslktyb-097。

一、營(yíng)改增概述

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅一直是增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存，這種人為地將產(chǎn)品和服務(wù)割裂開(kāi)來(lái)的稅收制度伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，弊端凸顯。2012年1月1日，我國(guó)首先以上海為營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)，然后在實(shí)施區(qū)域和實(shí)施范圍上逐步推進(jìn)，截至2015年12月31日，營(yíng)改增的范圍擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（7項(xiàng)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)）。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在2016年《政府工作報(bào)告》中宣告“從5月1號(hào)起全面實(shí)施營(yíng)改增”。即營(yíng)改增全面實(shí)施于我國(guó)的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融行業(yè)及生活服務(wù)業(yè)。長(zhǎng)期以來(lái)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅都是我國(guó)的主體稅，營(yíng)業(yè)稅在計(jì)稅依據(jù)上是全額征收，而且不可以抵扣，因此存在重復(fù)征收，營(yíng)改增使以前營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目變成了增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，革除了這個(gè)缺點(diǎn)，并使得第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條被很好地打通，而且也積極地融合了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，細(xì)化了這些產(chǎn)業(yè)間的區(qū)分，這是我國(guó)稅制改革史上邁出的實(shí)質(zhì)性的一大步。

在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上，存在的小型企業(yè)、微型企業(yè)、個(gè)體工商戶及家庭作坊式的企業(yè)都可以稱為小微企業(yè)。小微企業(yè)作為極具活力與發(fā)展?jié)摿Φ奈⒂^組織，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、推動(dòng)科技創(chuàng)新、加強(qiáng)社會(huì)和諧穩(wěn)定方面具有重要作用，2016年全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的1069萬(wàn)戶納稅人中，小規(guī)模納稅人934萬(wàn)戶，占全部試點(diǎn)納稅人的87%。由于小微企業(yè)的企業(yè)制度相比大型企業(yè)來(lái)說(shuō)不夠完善，管理體系也不夠系統(tǒng)，人才的配置更是處于一種劣勢(shì)的狀態(tài)。因此，其發(fā)展面臨著基礎(chǔ)薄弱、質(zhì)量較低、市場(chǎng)準(zhǔn)入障礙、融資困難、繁重的稅費(fèi)等諸多挑戰(zhàn)，生存能力相對(duì)脆弱。營(yíng)改增的全面實(shí)行對(duì)小微企業(yè)產(chǎn)生巨大影響，從某種程度來(lái)說(shuō)應(yīng)該屬于“利好”消息，它在一定程度上使得小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)降低，給小微企業(yè)提供了更多的發(fā)展空間。

二、營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)的影響

1、享受稅收優(yōu)惠

按照營(yíng)改增政策規(guī)定，從2016年5月1日起至2017年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅的稅收優(yōu)惠政策，這個(gè)政策同樣適用于自主創(chuàng)業(yè)者。對(duì)于其他個(gè)人如果采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖肴绻麤](méi)有超過(guò)3萬(wàn)元，也可享受小微企業(yè)免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。

對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策極大地激發(fā)了創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)熱情，吸引了更多的資金、人才、技術(shù)涌向服務(wù)業(yè)，使得服務(wù)業(yè)的自我發(fā)展能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得到了極大提升，更好地促進(jìn)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，帶動(dòng)了相關(guān)行業(yè)，解決了就業(yè)。此外，營(yíng)改增對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用還表現(xiàn)在它使得產(chǎn)業(yè)分工更加細(xì)化，推動(dòng)服務(wù)外包。增值稅的抵扣可以出現(xiàn)在第二產(chǎn)業(yè)納稅人和第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)之中，營(yíng)改增也可促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部服務(wù)性業(yè)務(wù)從主業(yè)中剝離出來(lái)，成長(zhǎng)為專業(yè)的新型服務(wù)業(yè)企業(yè)，為企業(yè)“主輔分離”工作增加了新動(dòng)力，而“輔”業(yè)務(wù)可由小微企業(yè)外包，拓展了小微企業(yè)的發(fā)展空間。

2、降低企業(yè)稅負(fù)

根據(jù)營(yíng)改增的方案，按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)劃分，提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元（含500萬(wàn)元）以上的為一般納稅人，500萬(wàn)元以下為小規(guī)模納稅人。一般納稅人可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系計(jì)算應(yīng)納稅額，采購(gòu)的材料和設(shè)備以及相關(guān)的服務(wù)如果取得增值稅專用發(fā)票就可以做進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，而這些在以前營(yíng)業(yè)稅中是不能扣除的，這樣可以有效避免重復(fù)征稅，抵扣鏈條打通帶來(lái)的減稅效果逐步顯現(xiàn)。

小規(guī)模納稅人則采用簡(jiǎn)易征收的辦法，按照3%的征收率進(jìn)行征收。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)顯示，在營(yíng)改增的納稅人中，有近90%為小規(guī)模納稅人，這部分納稅人中普遍屬于服務(wù)業(yè)，原來(lái)普遍按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在則要按照3%的征收率繳納增值稅，稅收負(fù)擔(dān)明顯下降。

以餐飲行業(yè)為例，營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人適用的綜合征收率為3%，一般納稅人稅率調(diào)整為6%。以某餐飲企業(yè)為例，其年銷售額300萬(wàn)元，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額為300萬(wàn)元×5%＝15萬(wàn)元。而營(yíng)改增后，由于這家餐飲企業(yè)銷售額不足500萬(wàn)元，可以選擇按小規(guī)模納稅人計(jì)稅，增值稅應(yīng)納稅額為300萬(wàn)元／（1＋3%）×3%＝8．74萬(wàn)元，相比從前少納稅6.26萬(wàn)元，稅負(fù)下降41.7%，由此可見(jiàn)，營(yíng)改增后，生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)“減負(fù)”空間較為明顯。假設(shè)其營(yíng)業(yè)額在500萬(wàn)元以上，稅率從5%提高到6%，看似稅負(fù)增加，但由于可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅負(fù)就要具體衡量。總體來(lái)看，營(yíng)改增后餐飲行業(yè)的整體稅負(fù)應(yīng)該是下降的，這已是業(yè)界的共識(shí)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，2016年5月—11月，全國(guó)四大行業(yè)新納入營(yíng)改增的934萬(wàn)戶小規(guī)模納稅人稅負(fù)平均下降了26.7%。

3、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅稅金會(huì)被計(jì)入損益類科目下的營(yíng)業(yè)稅金及附加中，在核算利潤(rùn)時(shí)，會(huì)從收入中將營(yíng)業(yè)稅稅金扣除。依據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文規(guī)定，全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，改征增值稅后，就需要在材料購(gòu)進(jìn)與分配、各方的驗(yàn)工計(jì)價(jià)等很多方面進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，核算稅金也更加明細(xì)化，需要增設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等科目于應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目下并進(jìn)行相應(yīng)的核算。

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，除了要看到稅制轉(zhuǎn)換給企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍帶來(lái)的擴(kuò)展，還要看到其對(duì)企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的促進(jìn)作用。營(yíng)業(yè)稅在征收時(shí)，雖然存在全額征收和重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，但是它稅制簡(jiǎn)單、易于計(jì)算、便于征管，所以其會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)管理者要求并不是太高。全面營(yíng)改增以后，對(duì)相關(guān)行業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平要求逐漸提高。小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易征收辦法，如果是一般納稅人，從購(gòu)買發(fā)票，到發(fā)票的開(kāi)具、傳遞、管理以及合同管理等環(huán)節(jié)進(jìn)一步強(qiáng)化，這就需要財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)與各業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系和溝通，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控要求明顯提高。還要注意不同的服務(wù)在小微企業(yè)之間開(kāi)展時(shí)出現(xiàn)的不同稅率及增值稅納稅申報(bào)表的填制。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增以后會(huì)計(jì)核算水平、財(cái)務(wù)管理水平及企業(yè)納稅籌劃意識(shí)都要相應(yīng)地提高，這樣，小微企業(yè)才能切實(shí)地享受到營(yíng)改增的稅改紅利。

4、對(duì)小微企業(yè)的不利之處

我國(guó)的增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，適用稅率分為6%、11%、13%、17%四檔，高于營(yíng)業(yè)稅的普遍稅率5%，所以，要想實(shí)現(xiàn)減稅就要確保進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣得足夠多，而在實(shí)務(wù)中，“高征低扣”“有征無(wú)扣”的現(xiàn)象又較為普遍，例如，成本支出多為個(gè)人勞務(wù)、金融行業(yè)的借款利息、房地產(chǎn)行業(yè)的傭金支出、生活服務(wù)業(yè)的一些瑣碎開(kāi)銷等，這些情況要么是無(wú)法取得發(fā)票，要么是不能做進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣。以公路貨運(yùn)企業(yè)為例，經(jīng)營(yíng)成本主要包括人力成本、路橋費(fèi)、油料費(fèi)用等，通行費(fèi)無(wú)法抵扣，勞動(dòng)力大多是個(gè)人勞務(wù)，無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，能抵扣的只有占運(yùn)輸成本20%左右的油料，相較而下，稅負(fù)未降反增。

此外，如果小微企業(yè)是小規(guī)模納稅人身份，則只能前往稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)代開(kāi)3%的增值稅專用發(fā)票，這就使得其他企業(yè)購(gòu)買服務(wù)時(shí)更容易向增值稅一般納稅人購(gòu)買，增加進(jìn)項(xiàng)稅額，在銷項(xiàng)稅額不變的情況下，降低增值稅應(yīng)納稅額。這種情況使得小微企業(yè)處于劣勢(shì)的狀態(tài)，業(yè)務(wù)很難拓展開(kāi)來(lái)。此外，稅負(fù)的降低對(duì)小微企業(yè)是一個(gè)很明顯的優(yōu)點(diǎn)，但也增加了小微企業(yè)與增值稅相關(guān)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，例如虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。因此，小微企業(yè)在營(yíng)改增之后更應(yīng)該依照相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具和使用。

三、全面營(yíng)改增后小微企業(yè)的對(duì)策選擇

營(yíng)改增從制度上解決了存在我國(guó)幾十年的“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的良好狀態(tài)。任何一種新的制度在推進(jìn)的過(guò)程中都會(huì)有利有弊，對(duì)小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增帶來(lái)的不只是挑戰(zhàn)，更多的是機(jī)會(huì)，為小微企業(yè)發(fā)展注入活力，持續(xù)優(yōu)化其發(fā)展環(huán)境。這也對(duì)小微企業(yè)提出了更高的要求：

第一，在稅制改革的大背景下，企業(yè)要關(guān)注稅收政策調(diào)整。稅制改革不是簡(jiǎn)單的稅種變化，小微企業(yè)要合理解讀營(yíng)改增及相關(guān)稅收政策，用好用活稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)資源的合理利用。積極進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅制改革的主動(dòng)對(duì)接，降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也要充分享受政策紅利，促進(jìn)小微企業(yè)的前進(jìn)和發(fā)展。

第二，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算。企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員要不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，根據(jù)營(yíng)改增的變化積極采取對(duì)策，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，降低稅收成本，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)要構(gòu)建長(zhǎng)效可持續(xù)性發(fā)展的信用機(jī)制。這其中就包括信用稅收機(jī)制，對(duì)小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，要嚴(yán)格遵守《稅收征收管理法》中對(duì)納稅人的約定，依法納稅，誠(chéng)信納稅。

第三，企業(yè)要充分利用增值稅抵扣鏈條降低稅負(fù)，積極進(jìn)行設(shè)備更新、技術(shù)升級(jí)和經(jīng)營(yíng)管理的創(chuàng)新，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)服務(wù)和創(chuàng)新能力，增強(qiáng)小微企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。全面營(yíng)改增使小微企業(yè)“輕裝上陣”，在大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的背景下，釋放發(fā)展新活力。

[1]劉嘯塵:“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)的影響研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2016（22）.

[2]葉楊建:營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)稅收征繳的影響[J].商，2016（31）.

（責(zé)任編輯：楊 青）