淺析個(gè)人所得稅存在的問題及優(yōu)化

夏莉琴

淺析個(gè)人所得稅存在的問題及優(yōu)化

夏莉琴

隨著我國(guó)的全面改革發(fā)展，我國(guó)在各個(gè)領(lǐng)域都有著很大改變，其中對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅的改革就是比較重要的內(nèi)容。通過個(gè)人所得稅的改革能完善這一領(lǐng)域的制度科學(xué)性，促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加國(guó)家的稅收，從而更好地為民服務(wù)?；诖?，文章主要就當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和個(gè)人所得稅間的關(guān)系簡(jiǎn)要闡述，然后對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅征收的重要性和特征詳細(xì)分析，然后對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的問題和優(yōu)化策略實(shí)施詳細(xì)探究，希望能通過此次對(duì)個(gè)人所得稅的改革研究，有助于促進(jìn)改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

個(gè)人所得稅；復(fù)雜性；征管機(jī)制

我國(guó)的個(gè)人所得稅是在上世紀(jì)九十年代改革后，收入增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一。隨著一步的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全社會(huì)在對(duì)收入分配制度改革的期待強(qiáng)烈氛圍中，對(duì)個(gè)人所得稅的改革的呼聲也比較高，通過多年的努力，我國(guó)的個(gè)人所得稅的改革已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步，在制度方面也逐漸地完善。通過從理論層面加強(qiáng)我國(guó)的個(gè)人所得稅的改革研究分析，就能為實(shí)際改革發(fā)展提供理論依據(jù)。

一、個(gè)人所得稅的重要意義和特征

（一）征收個(gè)人所得稅征收的意義

通過個(gè)人所得稅的征收，能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配以及體現(xiàn)社會(huì)的公平。我國(guó)在經(jīng)過了改革開放之后，經(jīng)濟(jì)水平也得到了大幅度的提升，人們的生活質(zhì)量水平也得到了提高，所以個(gè)人收入的稅收調(diào)節(jié)工作就顯得比較重要。在保障人們的生活費(fèi)用支出不影響的基礎(chǔ)上，就要遵循高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅的原則，從而能夠?qū)κ杖氲姆峙溥M(jìn)行有效調(diào)節(jié)，這樣才能體現(xiàn)出社會(huì)的公平性。通過個(gè)人所得稅的征收，也能起到擴(kuò)大聚財(cái)?shù)那溃黾訃?guó)家的財(cái)政收入。在當(dāng)前的各地方政府的財(cái)政主要的還是個(gè)人所得稅。通過個(gè)人所得稅的征收，對(duì)納稅人的納稅意識(shí)的加強(qiáng)也比較有利，使其樹立義務(wù)的觀念等。

（二）個(gè)人所得稅特征分析

我國(guó)的個(gè)人所得稅有著鮮明的特征體現(xiàn)，主要體現(xiàn)在實(shí)行分類征收上。對(duì)于個(gè)人所得稅按照稅制的特點(diǎn)主要有三類，一個(gè)是分類所得稅制，一個(gè)是綜合所得稅制，還有一個(gè)是混合所得稅制。在這幾種類型的稅制當(dāng)中，每個(gè)國(guó)家會(huì)結(jié)合適合自身發(fā)展的情況進(jìn)行選擇。我國(guó)在個(gè)人所得稅的征收方面則是采取的分類所得稅制。這一類型的稅制就是把個(gè)人所獲得的各種所得劃分成多個(gè)類型。然后按照不同的類型進(jìn)行制定相應(yīng)的征稅標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)的個(gè)人所得稅的特征還體現(xiàn)在，采用的是課源制度以及申報(bào)制的征收方法。并實(shí)行定額以及定率結(jié)合的方法，內(nèi)外有差別的費(fèi)用扣除方式的運(yùn)用。這些都是我國(guó)的個(gè)人所得稅的重要特征。在個(gè)人所得稅的特征方面，累進(jìn)稅率和比例稅率并用的特征在我國(guó)個(gè)人所得稅方面也有著鮮明呈現(xiàn)。比例稅率的計(jì)算相對(duì)比較簡(jiǎn)單化，比較容易實(shí)現(xiàn)源頭扣繳。而累進(jìn)稅率是能夠?qū)κ杖敕峙溥M(jìn)行有效調(diào)節(jié)的，這樣就能夠體現(xiàn)出稅收的公平。我國(guó)在個(gè)人所得稅的應(yīng)用方面就是將這兩者進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合。

二、個(gè)人所得稅的征收方式

為了實(shí)現(xiàn)有效征管，目前個(gè)人所得稅采用了以代扣代繳為主，納稅人自行申報(bào)納稅為輔的征收方式?！秱€(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。（一）代扣代繳稅款征收方式。代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算的應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。這種方法有利于控管稅源、防止漏稅和逃稅。（二）自行申報(bào)納稅征收方式。自行申報(bào)納稅，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。

三、個(gè)人所得稅存在的主要問題

我國(guó)的個(gè)人所得稅的改革過程中，由于受到諸多層面的因素影響，就存在著一系列的問題，這些問題對(duì)稅制改革的進(jìn)一步推行就形成了很大的阻礙。

第一，稅制的復(fù)雜性問題比較突出。我國(guó)的個(gè)人所得稅的種類比較復(fù)雜化，不同的種類在征收的方法標(biāo)準(zhǔn)上也有著不同。這些對(duì)不同所得實(shí)行的不同征稅方法對(duì)國(guó)家的政策能得以體現(xiàn)，但是對(duì)納稅意識(shí)比較薄弱的老百姓來說就有著很大的麻煩，很多人在面對(duì)這一問題的時(shí)候都無所適從，這也是對(duì)稅法的普及推廣有著很大影響的。

第二，我國(guó)的個(gè)人所得稅的制度在調(diào)整方面的靈活性還有待加強(qiáng)。從當(dāng)前我國(guó)的個(gè)人所得稅的制度現(xiàn)狀來看，并沒有形成完善的系統(tǒng)以及靈活的調(diào)整機(jī)制，在調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)方面還沒有明確化，這就必然會(huì)造成個(gè)人所得稅的滯后，以及在制度的實(shí)施中存在著一些不合理的地方。在個(gè)人所得稅的征管制度層面沒有體現(xiàn)出完善性，這一層面的問題就主要體現(xiàn)在納稅人的收入很難進(jìn)行有效監(jiān)控，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管技術(shù)比較落后，對(duì)納稅人的收入情況就不能做出準(zhǔn)確的判斷。代扣制度的不足以及自行申報(bào)制度的完善性，這些也阻礙了個(gè)人所得稅的改革發(fā)展。

第三，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除不合理，比較缺少指數(shù)化機(jī)制。在扣除方面比較缺少個(gè)性化，并沒有充分重視個(gè)人實(shí)際費(fèi)用的負(fù)擔(dān)。在對(duì)國(guó)內(nèi)外的居民所采取的是不同工資薪金所得稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)。課稅的范圍相對(duì)狹窄，扣繳義務(wù)人代扣代繳的質(zhì)量相對(duì)比較低，公民的依法納稅的意識(shí)在當(dāng)前還比較薄弱，主動(dòng)申報(bào)的意識(shí)不強(qiáng)。收入的多元化以及隱性化使得稅收流失的現(xiàn)象還比較突出。

例如：發(fā)行人成立于 2004 年 12 月 2 日，系由托馬斯地板廠和周亞雄（德國(guó)華僑）合資設(shè)立的中外合資有限公司，注冊(cè)資本1,000 萬美元。2010 年 1 月 28 日，周亞雄將其持有的發(fā)行人25%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)自然人王沫。股東從周亞雄變更為王沫后，發(fā)行人企業(yè)性質(zhì)由中外合資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)。按照規(guī)定，發(fā)行人需要補(bǔ)繳其作為中外合資企業(yè)期間所享受的稅收優(yōu)惠。2010 年 5 月，發(fā)行人補(bǔ)繳了 2006、2007 年兩年免征期免征的企業(yè)所得稅稅款。從這一案例就能看出，納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)，并有著逃稅的違法行為。這一案例并非是孤立的，在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展中，這樣的案例還比較多。

第四，個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)相對(duì)比較復(fù)雜化，在邊際稅率方面比較高。諸多的規(guī)定對(duì)于納稅人來說很難進(jìn)行有效的掌握，而對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人所得稅的征收來說也存在著諸多困難。還有是工薪收入的累進(jìn)級(jí)次多，在邊際稅率層面相對(duì)比較高。還有是對(duì)稅率的設(shè)計(jì)過程的復(fù)雜化，這就從很大程度上增加了征納的成本。從征收成本的增加方面來說，主要是所得來源變化以及收入分配形式的多樣化，這樣在所得間的邊限也沒有明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)花費(fèi)大量的人力物力財(cái)力對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)定，從而增加了稅款的成本。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅改革優(yōu)化策略

加強(qiáng)我國(guó)的個(gè)人所得稅的改革措施實(shí)施，就需要從多方面進(jìn)行強(qiáng)化，筆者結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅的情況，提出了以下幾點(diǎn)改革措施。

第一，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的分類、綜合稅制模式完善建立。在對(duì)個(gè)人所得稅的改革方面，要充分結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，建立綜合和分類進(jìn)行結(jié)合的稅收模式，在對(duì)稅制的公平性以及效率性得以充分重視的基礎(chǔ)上，要注重將兩種稅制進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用。這就需要結(jié)合不同的來源以及性質(zhì)的所得細(xì)分。這是和我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情相契合的一種稅制模式。如果單一化的稅制，在應(yīng)用中就會(huì)發(fā)展比較缺乏彈性。綜合課稅模式的運(yùn)用對(duì)納稅人的稅收綜合負(fù)擔(dān)能力能加以體現(xiàn)，但是在總額的綜合計(jì)算以及征收手續(xù)方面比較的復(fù)雜化。所以將兩者稅制進(jìn)行綜合運(yùn)用是比較可行的。

第二，進(jìn)一步降低稅率，優(yōu)化申報(bào)的方法。在對(duì)個(gè)人所得稅的改革實(shí)施方面，就要能充分重視從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來思考問題。如果稅率越高，就必然會(huì)引起納稅人的心里不平衡對(duì)納稅人的納稅積極性也會(huì)產(chǎn)生影響。在當(dāng)前的發(fā)展過程中，就要能充分重視對(duì)稅率的降低，這一降低并非是隨意的，而是根據(jù)實(shí)際的情況，進(jìn)行科學(xué)性的調(diào)整，并對(duì)申報(bào)的方法進(jìn)行改變。降低了稅率并非會(huì)減少財(cái)政收入，反而會(huì)增加收入。在這一方面可以向美國(guó)以及我國(guó)的香港自治區(qū)進(jìn)行學(xué)習(xí)，納稅人可自由選擇申報(bào)的單位。

第三，加強(qiáng)構(gòu)建完善的個(gè)人所得稅征管機(jī)制。為能保障個(gè)人所得稅的改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，就要充分重視從制度上進(jìn)行優(yōu)化，具體來說，就要對(duì)稅收征管的方法以及修改等方面加強(qiáng)重視，結(jié)合實(shí)際的理論研究以及實(shí)際的實(shí)施情況，對(duì)個(gè)人所得稅的征收漏洞及時(shí)性進(jìn)行修復(fù)。并對(duì)個(gè)人所得稅的重點(diǎn)納稅人的監(jiān)管功能進(jìn)行加強(qiáng)，構(gòu)建檔案管理系統(tǒng)等，形成有效完善的信息收集系統(tǒng)。再有就是要充分重視對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目以及行業(yè)的稅收征管監(jiān)督，對(duì)偷逃個(gè)人所得稅的打擊力度要進(jìn)一步加強(qiáng)。

第四，充分重視營(yíng)造依法納稅的良好氛圍。個(gè)人所得稅的改革實(shí)施，要將法律作為依據(jù)，在稅法的宣傳工作方面要加強(qiáng)，對(duì)個(gè)人所得稅的宣傳內(nèi)容上進(jìn)行創(chuàng)新，以及宣傳形式上進(jìn)行創(chuàng)新，采用多種積極有效的途徑。例如可通過不定期的邀請(qǐng)稅務(wù)專家進(jìn)行講座，以及樹立廣告牌等。通過新媒體的運(yùn)用加強(qiáng)個(gè)人所得稅改革宣傳內(nèi)容以及法律內(nèi)容，提高民眾對(duì)納稅知識(shí)的了解認(rèn)識(shí)。這些都有助于個(gè)人所得稅的改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

第五，考量整體，適時(shí)修正并公布各項(xiàng)目的起征點(diǎn) 。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)組織各級(jí)稅務(wù)部門開展個(gè)人所得稅各應(yīng)稅項(xiàng)目稅負(fù)盡職調(diào)查，以各行業(yè)各地區(qū)各群體的收入水平為依據(jù)，建立各項(xiàng)目起征點(diǎn)的數(shù)據(jù)庫(kù)信息和數(shù)據(jù)模型，以定量的數(shù)據(jù)和定性分析的科學(xué)方法來確定起征點(diǎn)，而不是讓納稅人感覺起征點(diǎn)只是一個(gè)估計(jì)的數(shù)字。在對(duì)呼聲較高工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整的同時(shí)，要考量整體，考慮其他項(xiàng)目的公平和合理性并適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅和公平。

總而言之，個(gè)人所得稅的改革措施實(shí)施，是當(dāng)前我國(guó)比較重要的一個(gè)內(nèi)容，也是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要舉措。通過對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅的制度問題的分析，以及提出幾點(diǎn)建設(shè)性措施，對(duì)促進(jìn)我國(guó)的個(gè)人所得稅的改革發(fā)展就有著積極意義。希望能通過此次的理論研究，有助于實(shí)際的改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

[1]肖遠(yuǎn)菊.我國(guó)近年來個(gè)人所得稅改革存在的問題及對(duì)策研究[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2016，(11).

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夏莉琴，女，重慶涪陵人，長(zhǎng)江師范學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)生。

F810.424

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1008-4428（2017）06-77-02