事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控策略分析

苗勝元

摘 要：隨著當(dāng)今社會(huì)的不斷發(fā)展，加強(qiáng)我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制直接影響事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)資料的全面性、完整性與準(zhǔn)確性，對(duì)監(jiān)督管理我國事業(yè)單位所有經(jīng)濟(jì)行為以及保護(hù)國有資產(chǎn)安全具有重要作用。本文主要針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控策略進(jìn)行分析和討論。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)控；策略

1 事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)涵

我國事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)涵主要表現(xiàn)在五個(gè)方面：第一，資金活動(dòng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。即針對(duì)于貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)不斷完善授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限，確保事業(yè)單位貨幣資金的安全。第二，采購與付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。事業(yè)單位建立和完善采購與付款的會(huì)計(jì)控制程序，通過加強(qiáng)采購、驗(yàn)收以及付款等諸多環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，在保障事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營順利開展的前提之下，最大程度上降低采購成本。第三，資產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。通過建立存貨保管制度、存貨盤點(diǎn)清查制度、發(fā)出和領(lǐng)用審批權(quán)限制度等，確保資產(chǎn)的安全完整。第四，工程費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。構(gòu)建健全的工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制，進(jìn)一步明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算、招投標(biāo)以及質(zhì)量管理等會(huì)計(jì)控制，進(jìn)而，降低各種舞弊行為和決策失誤率。第五，全面預(yù)算的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。建立和完善預(yù)算編制工作制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理，促進(jìn)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

2.1 有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，樹立單位形象

目前大部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理中存在會(huì)計(jì)信息不完整、不真實(shí)等現(xiàn)象，造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平不高，利用率不高的狀況產(chǎn)生，并且給事業(yè)單位的單位形象造成了極大影響。加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，能夠有效的對(duì)單位會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督管理，保證會(huì)計(jì)的工作效率以及會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，使事業(yè)單位的形象在員工以及社會(huì)群眾心中成功樹立。

2.2 能夠保證事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為規(guī)范化、合理化

事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，能夠規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)憑證記錄，使事業(yè)單位的具體財(cái)務(wù)狀況得到真實(shí)的反映，確保國家資金得到合理利用，能夠最大程度的避免在財(cái)務(wù)支出中出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。并且，加強(qiáng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，能夠保證財(cái)務(wù)賬簿的統(tǒng)一，能夠強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位的總賬以及明細(xì)賬的核對(duì)和控制，促進(jìn)對(duì)事業(yè)單位的資金的管理與調(diào)度。

3 事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問題

3.1 事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制不健全

部分事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制不完善，沒有建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)過于形式化，缺少實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。同時(shí)缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的管理，部門、崗位之間缺少相互制約，存在不合理的崗位責(zé)任制，出現(xiàn)一些違反會(huì)計(jì)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定的的現(xiàn)象。并且部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門不能形成對(duì)單位業(yè)務(wù)的必要財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督，致使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制并沒有取得實(shí)質(zhì)性的效果，在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中往往忽視了執(zhí)行情況和執(zhí)行效果。

3.2 事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制薄弱

由于沒有成熟的財(cái)務(wù)預(yù)算制度可拿來借鑒，致使對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算控制薄弱。一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算編制沒有經(jīng)過認(rèn)真的規(guī)劃和預(yù)算，僅是財(cái)務(wù)部門套用以往的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)算編制工作，業(yè)務(wù)部門不參與其中，導(dǎo)致預(yù)算編制不科學(xué)、不合理，業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)力支持相脫節(jié)，與當(dāng)前單位發(fā)展的實(shí)際情況相違背，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出現(xiàn)很多問題，極大影響事業(yè)單位的長期穩(wěn)定發(fā)展。

3.3 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全

我國對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面的法律較少，無法對(duì)其形成強(qiáng)有力的法律約束。國家沒有十分明確的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以借鑒，各個(gè)事業(yè)單位只能根據(jù)《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)規(guī)定來制定自己的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。但是，理論依據(jù)與實(shí)際情況不能很好地接洽，極有可能導(dǎo)致建立起來的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度并不適用于本事業(yè)單位，導(dǎo)致已經(jīng)建立的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度并不能完全執(zhí)行，無法對(duì)本事業(yè)單位的具體財(cái)務(wù)工作加以監(jiān)督和管理。

3.4 資產(chǎn)的控制不嚴(yán)格

我國對(duì)事業(yè)單位工作的重視程度隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷提高，并且對(duì)事業(yè)單位所投入的資金也越來越多。但是這也在一定程度上帶來了不好的影響，一些事業(yè)單位正因?yàn)橛辛诉@些資金的注入，然而其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制又不夠嚴(yán)格，所以在進(jìn)行設(shè)備購置和決策投資時(shí)，并沒有科學(xué)地進(jìn)行預(yù)算，盲目攀比，根本不考慮自身的實(shí)際情況，片面認(rèn)為其所購置的產(chǎn)品越多就越好，投資的規(guī)模越大就越好等。而也正是因?yàn)檫@些沒有進(jìn)行科學(xué)預(yù)算就購買了過多產(chǎn)品、做無用投資的行為，極大地造成了資金的浪費(fèi)。此外，在對(duì)多余資產(chǎn)進(jìn)行處理時(shí)，沒有進(jìn)行科學(xué)估價(jià)，也沒有嚴(yán)格地做好資產(chǎn)清點(diǎn)工作，比如沒有詳細(xì)記錄損壞、丟失、變賣和處置的資產(chǎn)事實(shí)，最終導(dǎo)致了賬面的極度混亂，這些都對(duì)財(cái)政管理工作的開展產(chǎn)生了極大的阻礙作用。

4 加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略分析

4.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督管理

內(nèi)部監(jiān)督是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的有效手段。成立由單位負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人組成內(nèi)部監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的建立和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括經(jīng)下幾個(gè)方面：第一，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督是否有效分離、內(nèi)部管理制度是否符合國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍各程序。第二，財(cái)務(wù)授權(quán)審批的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任的明確，制空權(quán)審批的手續(xù)是否健全；崗位責(zé)任制是否建立并得到落實(shí)，關(guān)鍵崗位工作人員是否具備與其崗位相適應(yīng)的資格和能力。第三，收支業(yè)務(wù)是否實(shí)行歸口管理、印章和票據(jù)的使用和保管是否存在不當(dāng)和漏洞；相關(guān)憑據(jù)的審核是否符合法律法規(guī)的要求。第四，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段的運(yùn)用和管理情況。有無存在系統(tǒng)設(shè)計(jì)上的缺陷和管理上的漏洞。

4.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門預(yù)算控制

事業(yè)單位必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。首先，在編制預(yù)算支出方面，單位應(yīng)從實(shí)際需要出發(fā)，根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)具體的支出進(jìn)行編制核對(duì)，并落實(shí)資金的方向及用途，對(duì)于具體的項(xiàng)目支出要全面和細(xì)化。在預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門間要溝通協(xié)調(diào)，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置要相結(jié)合、與具體工作要相對(duì)應(yīng)。其次，在預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)應(yīng)進(jìn)一步對(duì)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行控制，加強(qiáng)管理，防止濫用亂用資金的現(xiàn)象出現(xiàn)，要按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，按進(jìn)度合理規(guī)范支出，控制無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題；再者，要完整、準(zhǔn)確、真實(shí)編制決算報(bào)表，及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。

4.3 建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

首先是不相容職務(wù)的分離控制：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等必須相互分離，根據(jù)崗位職責(zé)制定崗位責(zé)任制度，每個(gè)崗位明確分工，定期輪崗，并進(jìn)行一定的考核，避免舞弊行為發(fā)生。其次是建立授權(quán)審批控制，從財(cái)務(wù)的角度來看，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該明確授權(quán)批準(zhǔn)方式、程序以及相關(guān)權(quán)限，在處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)按照批準(zhǔn)條件和權(quán)利等級(jí)的規(guī)定對(duì)支出加以控制，起到限制濫用職權(quán)和保證既定方針執(zhí)行的作用；對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)集體決策或聯(lián)簽。第三要綜合運(yùn)用各種控制手段和方法，健全和完善資產(chǎn)管理控制，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，資金活動(dòng)控制，采購業(yè)務(wù)控制，工程項(xiàng)目控制，全面預(yù)算控制，財(cái)務(wù)報(bào)告控制等，在現(xiàn)有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上，制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，權(quán)責(zé)清晰，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部控制制度體系。endprint