基于價(jià)值流分析的制造業(yè)成本控制研究

李智月

摘要：科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展，使制造業(yè)經(jīng)濟(jì)總量與生產(chǎn)規(guī)模急速增長(zhǎng)，成本結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度也不斷增大。傳統(tǒng)上由某一個(gè)職能部門(mén)（如財(cái)務(wù)部門(mén)）來(lái)管理、監(jiān)督和控制成本的職能，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上事前控制的需要，而對(duì)于科技含量較高的制造業(yè)來(lái)說(shuō)，這一矛盾更顯突出。本文針對(duì)傳統(tǒng)的成本控制方法越來(lái)越不能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，從滿足顧客需求出發(fā)，以價(jià)值流分析為基礎(chǔ)深入研究制造業(yè)成本控制的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：價(jià)值流；制造業(yè)；成本控制

1、前言

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本優(yōu)勢(shì)很大程度上決定企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，成本管理對(duì)于制造業(yè)企業(yè)至關(guān)重要。價(jià)值流是價(jià)值鏈的一個(gè)細(xì)化概念，其重點(diǎn)是分析與企業(yè)增值相關(guān)的活動(dòng)和企業(yè)價(jià)值流動(dòng)相匹配的企業(yè)活動(dòng)流程。基于價(jià)值流的視角，制造業(yè)企業(yè)以價(jià)值流動(dòng)的角度進(jìn)行成本控制，獲得成本優(yōu)勢(shì)對(duì)于制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

2、價(jià)值流理論在制造業(yè)成本控制中的應(yīng)用

價(jià)值流成本設(shè)計(jì)包括5個(gè)關(guān)鍵步驟，依次是：設(shè)計(jì)視角的確定、目標(biāo)定位的確定、控制標(biāo)準(zhǔn)的確定、驅(qū)動(dòng)因素的確定和建立控制中心。

2.1設(shè)計(jì)視角的確定

根據(jù)國(guó)內(nèi)外已有文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用價(jià)值流理論，成本控制可以從行為，組織結(jié)構(gòu)，技術(shù)和環(huán)境四個(gè)視角進(jìn)行設(shè)計(jì)。其一，行為視角：將企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力歸咎于組織行為特征，比如組織文化、組織成員關(guān)系等等。其二，組織和結(jié)構(gòu)視角：探討組織結(jié)構(gòu)以及組織結(jié)構(gòu)的改變對(duì)價(jià)值流成本管理績(jī)效的影響。其三，技術(shù)視角：研究實(shí)現(xiàn)價(jià)值流成本管理的技術(shù)，主要包括目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法。其四，環(huán)境視角：研究環(huán)境因素的改變對(duì)價(jià)值流成本管理的影響。

2.2目標(biāo)定位的確定

目標(biāo)定位的三個(gè)方面是：其一，企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值流分析。內(nèi)部?jī)r(jià)值流是企業(yè)活動(dòng)的紐帶，連接的是從原材料到消費(fèi)者獲取產(chǎn)品的全流程，企業(yè)內(nèi)價(jià)值增值的全過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值流分析可以幫助管理者用全局眼光確定如何來(lái)降低成本，提高企業(yè)績(jī)效。其二，供應(yīng)鏈價(jià)值流分析。供應(yīng)鏈價(jià)值流分析的目的是讓企業(yè)在關(guān)注自身發(fā)展的同時(shí)，也時(shí)時(shí)關(guān)注經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化，整合資源，提高競(jìng)爭(zhēng)力。其三，對(duì)手價(jià)值流分析。對(duì)手價(jià)值流分析的目的是找出企業(yè)自身的優(yōu)劣勢(shì)的同時(shí)，確定對(duì)手的優(yōu)劣勢(shì)，據(jù)此制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。

2.3控制標(biāo)準(zhǔn)的確定

廣泛意義上的價(jià)值流成本控制標(biāo)準(zhǔn)包括：價(jià)值流成本管理控制內(nèi)容和價(jià)值流成本控制標(biāo)準(zhǔn)的種類兩部分。價(jià)值流成本控制標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容含有采購(gòu)資源標(biāo)準(zhǔn)和消耗資源標(biāo)準(zhǔn)。采購(gòu)資源標(biāo)準(zhǔn)是指預(yù)算時(shí)企業(yè)活動(dòng)的資源需求，但并不確定總的成本標(biāo)準(zhǔn)，僅確定單元驅(qū)動(dòng)因素的成本標(biāo)準(zhǔn)；消耗資源標(biāo)準(zhǔn)是基于生產(chǎn)過(guò)程中驅(qū)動(dòng)因素的消耗情況而制定的。價(jià)值鏈成本控制標(biāo)準(zhǔn)的種類包括結(jié)構(gòu)性控制標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性控制標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)構(gòu)性控制標(biāo)準(zhǔn)是指合理的企業(yè)結(jié)構(gòu)上成本，使得企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)力；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性控制標(biāo)準(zhǔn)與作業(yè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)相似，是指分析成本驅(qū)動(dòng)因素及其原因和各因素之間彈性。

2.4成本驅(qū)動(dòng)因素的確定

成本驅(qū)動(dòng)因素指的是對(duì)成本習(xí)性產(chǎn)生影響的因素，其中成本習(xí)性為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與成本相互間關(guān)系。成本驅(qū)動(dòng)因素會(huì)引發(fā)價(jià)值活動(dòng)，通過(guò)分析成本驅(qū)動(dòng)因素和價(jià)值活動(dòng)的關(guān)系，分析成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)價(jià)值活動(dòng)的影響，深刻把握成本驅(qū)動(dòng)因素。成本驅(qū)動(dòng)因素的確定需要先分類后識(shí)別。

（1）成本驅(qū)動(dòng)因素分類。成本驅(qū)動(dòng)因素主要可以分為兩種大類，八種小類。具體來(lái)看，結(jié)構(gòu)性成本驅(qū)動(dòng)因素指的是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中與生產(chǎn)直接相關(guān)和與戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，涵蓋：活動(dòng)范圍、生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)技術(shù)、作業(yè)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品多樣性。執(zhí)行性成本驅(qū)動(dòng)因素指的是與企業(yè)執(zhí)行相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，包括：活動(dòng)聯(lián)系、生產(chǎn)能力、企業(yè)向心力、影響力度。

（2）成本驅(qū)動(dòng)因素的識(shí)別。識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素是價(jià)值流成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)實(shí)施價(jià)值流成本管理至關(guān)重要。識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素的方法有很多，主要包括成本驅(qū)動(dòng)因素的相互作用和成本驅(qū)動(dòng)因素的量化。不同成本驅(qū)動(dòng)因素間具有相互作用，可能是正向的加強(qiáng)，也有可能是負(fù)向的減弱。識(shí)別是哪種相互作用對(duì)確定價(jià)值流活動(dòng)因素性質(zhì)至關(guān)重要。此外，研究發(fā)現(xiàn)這兩種相互作用的關(guān)聯(lián)性很大，很難區(qū)分。所以，企業(yè)在分析成本驅(qū)動(dòng)因素相互作用時(shí)，必須高度重視，進(jìn)行深度分析，才能理清成本驅(qū)動(dòng)因素的相互作用。成本驅(qū)動(dòng)因素的量化可以分為三步驟：其一，比例，即成本驅(qū)動(dòng)因素占總成本的大小；其二，影響力，即這項(xiàng)成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)作業(yè)的影響情況；其三，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比較，即競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是如何定位該成本驅(qū)動(dòng)因素的，比例和影響力有何不同。

2.5價(jià)值成本控制體系的建立

（1）職能型組織結(jié)構(gòu)。職權(quán)明晰是成本控制的基礎(chǔ)，可以確保成本責(zé)任歸屬，提高效率，也有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。以價(jià)值流為基礎(chǔ)，分割建立價(jià)值流小組。依據(jù)工作性質(zhì)和責(zé)任性質(zhì)的不同，分割建立各個(gè)價(jià)值流小組，每一個(gè)小組為一個(gè)獨(dú)立的價(jià)值成本控制體系，實(shí)施獨(dú)立領(lǐng)導(dǎo)，為企業(yè)開(kāi)源節(jié)流。雖然每個(gè)價(jià)值流小組有其自己的目標(biāo)，但所有小組的目標(biāo)是與企業(yè)整體目標(biāo)相一致的，為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

（2）繪制價(jià)值流流程圖。價(jià)值流流程圖制定過(guò)程是指在研究原材料到消費(fèi)者整個(gè)價(jià)值流程的基礎(chǔ)上，計(jì)算每項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)時(shí)間，記錄物流、信息流、資金流和價(jià)值的流動(dòng)，分析資源是否有浪費(fèi)及其原因，制定改善方案，最小化成本，最后統(tǒng)籌考察企業(yè)每個(gè)單元價(jià)值流狀況，制定新的價(jià)值流程圖。

（3）價(jià)值流信息的網(wǎng)絡(luò)化。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的普及，企業(yè)將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用到日常管理是必然的選擇。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)化，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)實(shí)時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)調(diào)整。價(jià)值流信息的網(wǎng)絡(luò)化，可以將已有的成本控制數(shù)據(jù)結(jié)合價(jià)值流成本控制思想，建立價(jià)值流成本控制數(shù)據(jù)庫(kù)。價(jià)值流集成數(shù)據(jù)庫(kù)的建立有利于監(jiān)控分析企業(yè)相關(guān)活動(dòng)，降低不必要的耗費(fèi)，提高企業(yè)效率，進(jìn)而提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

3、結(jié)語(yǔ)

總之，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，擁有獨(dú)特持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有利于企業(yè)立于不敗之地?；趦r(jià)值流的成本控制不同于傳統(tǒng)的成本控制，從創(chuàng)造價(jià)值出發(fā)，成本是為創(chuàng)造價(jià)值而必須的，“價(jià)值創(chuàng)造—成本發(fā)生—?jiǎng)?chuàng)造價(jià)值”的良性循環(huán)，為企業(yè)成本控制開(kāi)辟了一方新的天地。

參考文獻(xiàn)：

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