試析營(yíng)改增下事業(yè)單位稅務(wù)問題及其應(yīng)對(duì)

摘要：營(yíng)改增稅制改革給我國(guó)企業(yè)和事業(yè)單位都產(chǎn)生了積極影響，尤其是在取消重復(fù)征稅方面。但我們也應(yīng)當(dāng)看到營(yíng)改增背后事業(yè)單位的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)問題，如改個(gè)時(shí)間短促，缺乏平穩(wěn)過(guò)渡；會(huì)計(jì)核算部門需要建立新標(biāo)準(zhǔn)等。只有解決營(yíng)改增背后事業(yè)單位的稅務(wù)問題，才更有助發(fā)揮營(yíng)改增的效應(yīng)。本文將對(duì)營(yíng)改增下事業(yè)單位稅負(fù)問題及其應(yīng)對(duì)措施展開討論。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；事業(yè)單位；稅負(fù)

一、營(yíng)改增的概念及意義

（一）營(yíng)改增的概念

營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改成增值稅的簡(jiǎn)稱。自2016年5月1日開始，我國(guó)已經(jīng)在各行各業(yè)全面實(shí)行營(yíng)改增，營(yíng)改增政策的實(shí)施，確保各行各業(yè)的稅負(fù)只減不增，這對(duì)于各行各業(yè)的發(fā)展而言具有極其重要的影響。

（二）營(yíng)改增的意義

1.完善稅制體制。營(yíng)改增稅制改革是我國(guó)稅務(wù)制度逐步完善的表現(xiàn)。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的一個(gè)重要部分，國(guó)家要實(shí)現(xiàn)“寬稅基、低稅率”就要逐步地對(duì)稅收制度進(jìn)行完善，以優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。縱觀世界各國(guó)發(fā)達(dá)國(guó)家，其稅收制度都是相對(duì)完整的，收稅結(jié)構(gòu)較為健全。完善的稅收制度有助于國(guó)家稅收工作的開展，有助于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。稅收制度改革勢(shì)在必行，稅收制度完善也應(yīng)當(dāng)逐步進(jìn)行。只有建立健全稅制體制，才能夠確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。營(yíng)改增的施行，對(duì)完善我國(guó)稅收制度具有極其重要的意義。

2.消除重復(fù)征稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。這一政策的施行，不僅有助于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，而且也是我國(guó)稅制逐步完善的表現(xiàn)。消除重復(fù)征稅，可以在很大程度上減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，優(yōu)化國(guó)家相關(guān)部門的稅負(fù)管理，提高稅務(wù)工作人員的工作效率。為企業(yè)的發(fā)展真正的保駕護(hù)航。

3.有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開稅制的逐步完善，營(yíng)改增的施行對(duì)企業(yè)的影響巨大。原有的增值稅和營(yíng)業(yè)稅，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，也就導(dǎo)致企業(yè)稅收的增加，這對(duì)于企業(yè)的整體效益和長(zhǎng)久發(fā)展是極其不利的。營(yíng)改增最顯著地一個(gè)效果就是消除了營(yíng)業(yè)稅，杜絕了對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅的情況，這樣一來(lái)，企業(yè)的整體效益就會(huì)增加。也就是說(shuō)，營(yíng)改增不僅有助于完善我國(guó)稅收制度，而且也有助于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有助于企業(yè)效益的提高。

二、營(yíng)改增給事業(yè)單位帶來(lái)的影響

（一）營(yíng)改增政策影響事業(yè)單位稅負(fù)

相比于其他企業(yè)而言，營(yíng)改增之后，事業(yè)單位的稅負(fù)有所提升，從原來(lái)5%的增值稅提高到了現(xiàn)在的6%，也就是說(shuō)，事業(yè)單位的稅負(fù)有所加重。而這一增值稅的增加對(duì)于事業(yè)單位而言并沒有可進(jìn)項(xiàng)稅額與之相抵，也就是說(shuō)，營(yíng)改增政策的施行對(duì)于事業(yè)單位而言是增加了1%的增值稅。而事業(yè)單位日常進(jìn)項(xiàng)主要是通過(guò)房屋出租、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形式實(shí)現(xiàn)，而營(yíng)改增政策的實(shí)行，只是將事業(yè)單位服務(wù)型收入的營(yíng)業(yè)稅改成了增值稅，其他進(jìn)項(xiàng)并沒有變化。所以說(shuō)，營(yíng)改增雖然有利于企業(yè)的效益提升，但卻增加了事業(yè)單位的稅負(fù)。

（二）改革時(shí)間短促，缺乏平穩(wěn)過(guò)渡

營(yíng)改增稅制改革自2011年試點(diǎn)開始，至2012年全面推行，其時(shí)間之短，沒有給事業(yè)單位調(diào)整內(nèi)部稅務(wù)制度的時(shí)間，導(dǎo)致稅制改革效果不明顯甚至出現(xiàn)混亂的情況。稅制改革旨在完善我國(guó)稅務(wù)制度，消除企業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象，增加企業(yè)效益。但是其試點(diǎn)到全面推行的時(shí)間過(guò)短，導(dǎo)致事業(yè)單位無(wú)法及時(shí)地調(diào)整相關(guān)稅務(wù)制度，行政單位無(wú)法及時(shí)推行營(yíng)改增政策。也就是說(shuō)，營(yíng)改增政策推行速度過(guò)快，導(dǎo)致中間轉(zhuǎn)換銜接不上，由此造成營(yíng)改增效果不佳這一結(jié)果的產(chǎn)生。同其他國(guó)家相比，我國(guó)營(yíng)改增政策的施行時(shí)間較短，尚缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，因此應(yīng)當(dāng)有足夠的時(shí)間使相關(guān)行政單位和事業(yè)單位適應(yīng)營(yíng)改增政策，這樣才能將其成效發(fā)揮到最大。從2016年?duì)I改增減負(fù)總規(guī)模接近6000億元來(lái)看，營(yíng)改增的成效是極其明顯的，在2011-2012年的過(guò)渡期間收效甚微。基于營(yíng)改增政策的施行，國(guó)家相關(guān)單位在做出政策全面推行之前，應(yīng)當(dāng)給行政單位及事業(yè)單位以足夠的時(shí)間了解新政策，這樣才更有助于新政策的實(shí)施。

（三）事業(yè)單位進(jìn)行自我調(diào)整比較盲目

一般事業(yè)單位對(duì)于新政策的推行適應(yīng)力較差，需要很長(zhǎng)的時(shí)間進(jìn)行自我調(diào)整。而增值稅的計(jì)算方式和申報(bào)程序又比較復(fù)雜，因此事業(yè)單位需要更長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)進(jìn)行自我調(diào)整和適應(yīng)。對(duì)于事業(yè)單位而言，日常工作量已經(jīng)很大，營(yíng)改增之后其工作量會(huì)逐步增加，而事業(yè)單位缺乏制度改革的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于新施行的政策需要花很長(zhǎng)一段時(shí)間進(jìn)行理解和分析，以更好地應(yīng)用于實(shí)際工作中。所以在營(yíng)改增政策施行初期，事業(yè)單位對(duì)于自我的調(diào)整是比較盲目的，屬于摸著石頭過(guò)河的形式?；诖耍聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部員工的綜合業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高其適應(yīng)新政策的能力。

（四）會(huì)計(jì)核算部門需要建立新的標(biāo)準(zhǔn)

在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算部門應(yīng)當(dāng)建立新的標(biāo)準(zhǔn)，以正確的核算本單位的稅收情況。營(yíng)改增政策實(shí)施之后，事業(yè)單位的事業(yè)收入和營(yíng)業(yè)收入都需要繳納稅收，而會(huì)計(jì)核算部門在將這兩部分稅收分開計(jì)算時(shí)存在一定的操作困難。因?yàn)槭聵I(yè)單位的開具發(fā)票部分和技術(shù)服務(wù)收入等都下屬不同的類別，而不同的類別收稅計(jì)算方式不一，因此使會(huì)計(jì)核算部門的工作更為煩瑣。具體而言，就開具發(fā)票部分，其收入被劃分為預(yù)收款項(xiàng)，作為課題的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理，而在這一預(yù)收款項(xiàng)中，也包含一部分的技術(shù)服務(wù)的收入。而就預(yù)收款項(xiàng)整體而言，也具有不同的歸屬，既可以歸為財(cái)政項(xiàng)目和非專項(xiàng)項(xiàng)目費(fèi)用，也可以歸屬為課題經(jīng)費(fèi)。而從不同層面考慮，其繳納稅負(fù)也不同，因此在會(huì)計(jì)部門核算時(shí)容易出現(xiàn)混淆。而專業(yè)技術(shù)服務(wù)方面也較為復(fù)雜。基于此，營(yíng)改增政策的實(shí)施需要會(huì)計(jì)核算部門建立新的標(biāo)準(zhǔn)，以優(yōu)化核算程序。

三、營(yíng)改增后稅負(fù)問題的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的管理

同營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅更為復(fù)雜，因此事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部的管理，以適應(yīng)增值稅的特點(diǎn)。具體而言，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)牢牢把握增值稅的特點(diǎn)，適當(dāng)調(diào)整人事部署，以提高工作效率。增值稅是為企業(yè)謀福利的稅收制度，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)牢牢把握這一點(diǎn)，深入了解增值稅的特點(diǎn)，以提高自身的業(yè)務(wù)能力，提高辦事效率，切實(shí)做好為企業(yè)的服務(wù)工作。具體而言，事業(yè)單位主管部門應(yīng)當(dāng)著手優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部管理層級(jí)和結(jié)構(gòu)，整合優(yōu)勢(shì)資源，以提高整體的運(yùn)營(yíng)效率。加強(qiáng)內(nèi)部管理不僅是為了適應(yīng)營(yíng)改增的改革，更是為了提高事業(yè)單位的應(yīng)變能力，以順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流，提高自身的業(yè)務(wù)能力。endprint

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)

營(yíng)改增之后，增值稅的計(jì)算方式及申請(qǐng)程序更為復(fù)雜，對(duì)其核算人員的能力要求也更高?；诖?，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極開展培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)，全面提高單位會(huì)計(jì)核算人員的綜合業(yè)務(wù)能力，以順應(yīng)營(yíng)改增政策的需要。具體而言，事業(yè)單位可以從開展培訓(xùn)、加強(qiáng)績(jī)效考核兩個(gè)方面入手。開展培訓(xùn)也就是以事業(yè)單位為主導(dǎo)，通過(guò)聘請(qǐng)專家、組織學(xué)習(xí)等活動(dòng)，全面提高單位會(huì)計(jì)核算人員的綜合業(yè)務(wù)能力。而加強(qiáng)績(jī)效考核則是從員工層面出發(fā)，通過(guò)業(yè)務(wù)能力與績(jī)效想掛扣，使員工從思想層面意識(shí)到提升自身綜合業(yè)務(wù)能力的重要性。除此之外，事業(yè)單位內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管與二次核算，因?yàn)樵鲋刀惖挠?jì)算方式較為復(fù)雜，所涉及的環(huán)節(jié)也較多，單單依靠某個(gè)人進(jìn)行數(shù)據(jù)核算難免出現(xiàn)錯(cuò)誤，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)二次核算和后期監(jiān)管，以確保數(shù)據(jù)和相關(guān)材料的準(zhǔn)確性和合法性。

（三）加強(qiáng)稅收的科學(xué)籌劃

營(yíng)改增政策的實(shí)施增加了事業(yè)單位的稅負(fù)，因此事業(yè)單位在日常稅務(wù)管理中，應(yīng)加強(qiáng)稅收的科學(xué)籌劃，盡可能的獲取補(bǔ)貼政策，以改善稅負(fù)增加其無(wú)進(jìn)項(xiàng)相抵的局面。就部分事業(yè)單位而言，營(yíng)改增的施行仍處于前期階段，在政策上還存在一種洼地效應(yīng)，因此這一部分事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在合法的前提下，科學(xué)規(guī)劃自身的稅收情況，以獲得財(cái)政性補(bǔ)貼，降低自身的整體稅負(fù)。如廣播電視企業(yè)，可以利用低價(jià)策略來(lái)達(dá)到降低采購(gòu)成本的目的，除此之外，也可以積極申請(qǐng)降低國(guó)家的增值稅稅率、免稅等政策，以降低自身企業(yè)的稅負(fù)。而在企業(yè)申請(qǐng)相關(guān)政策的過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)自身的申請(qǐng)材料，確保申請(qǐng)材料的合法性，不能妄圖鉆法律的空子，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（四）建立增值稅的明細(xì)賬，實(shí)行有效的內(nèi)部監(jiān)督

增值稅的計(jì)算方式和申請(qǐng)程序比較復(fù)雜，因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在日常建立增值稅的明細(xì)賬，以便于后期的整理和交納。與此同時(shí)，建立增值稅的明細(xì)賬，也有助于事業(yè)單位做好稅收管理工作，確保自身在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的賬目明了，避免呆賬、壞賬的產(chǎn)生。在做好增值稅明細(xì)賬的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行有效的內(nèi)部監(jiān)督，以提高自身的自查水平，避免違法犯罪行為的發(fā)生。近年來(lái)，偷稅漏稅行為時(shí)有發(fā)生，而增值稅也不是一個(gè)小數(shù)目，因此事業(yè)單位管理部門應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部建立有效的監(jiān)督機(jī)制，以避免某個(gè)人或某個(gè)部門出現(xiàn)偷稅、漏稅或從中提取折扣情況的發(fā)生。

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作者簡(jiǎn)介：

柴蓉，女，安徽，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：營(yíng)改增。endprint