論“營改增”對工程項目的影響及對策

孫震慶

【摘 要】改革開放以來，我國經濟得到快速發(fā)展，近幾年我國經濟發(fā)展進入新的階段，在新的經濟形勢下，我國的稅制也隨著經濟形勢的變化得到進一步改革，2012年“營改增”試點工作在上海拉開序幕，到2016年已經全面展開了“營改增”工作，這對我國的建筑行業(yè)帶來了巨大的影響，因此本文將對“營改增”在建筑業(yè)方面的有關內容及影響進行分析，進而談談“營改增”對我國工程項目方面帶來的影響，最后針對這些影響提出有關對策。

【關鍵詞】“營改增”；工程項目；風險；內部管理

“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅制的一次重大改革，此次改革，將建筑行業(yè)納入試點范圍，稅率分別為11%和3%，這對于建筑行業(yè)來說，影響是巨大的，意義是深遠的，它不僅對建筑市場的發(fā)展產生著影響，還對整個建筑行業(yè)的結構，以及與建筑行業(yè)有關的上下游行業(yè)企業(yè)產生著重大的影響。

一、“營改增”對工程項目的影響

1.從稅負角度看

在稅率上，由原來的營業(yè)稅（價內稅）改為增值稅（價外稅），有11%和3%兩檔稅率，由于獲得增值稅專用發(fā)票就可以獲得進項抵扣的優(yōu)勢，因此在理論上看來，“營改增”是有利于降低工程項目總體的稅負的。但在實際的工作當中，一些工程項目面臨的稅負反增不減，這其中的原因也是多方面的。

（1）一些工程所需的材料無法取得增值稅專用發(fā)票，因此就無法進行進項抵扣。如沙石、磚瓦等材料的提供者一般不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，而這些材料又是工程項目必不可少的材料，由于建筑工程項目地點不固定，因此對于材料的采購也分散，進一步加大了獲取進項發(fā)票的難度。并且“營改增”之后，“甲供材”的現(xiàn)象將阻礙著工程施工單位獲取增值稅專用發(fā)票，因為材料是由甲方提供，增值稅專用發(fā)票由甲方擁有，因此施工單位就無法獲得進項抵扣，而這些材料成本在工程項目總材料成本中占有較大的比例，所以如果不做好增值稅的抵扣工作，這將導致工程項目的稅負增加。

（2）工程項目建設所需的勞務成本本身就在整個項目的成本中占有較大的比例，加上一些勞務成本的扣除率低，甚至一些人工成本無法獲得抵扣的好處，而稅率相對于原來的營業(yè)稅率來說有所增加，因此也會使工程項目的負稅增加。

（3）工程項目所需的機械設備的租賃難以獲得抵扣，由于這些大型機械設備的租賃屬于動產租賃業(yè)范圍，要面臨17%的增值稅率。當租賃企業(yè)無法獲得可觀的收益時，必然會放棄一般納稅人資格而轉為小規(guī)模納稅人，此時他們只需面臨3%的稅率，但在這樣的情況之下，能夠進行抵扣的金額就少了太多，工程項目企業(yè)實際所擔負的稅額將增大。

（4）工程項目具有較長的周期，因此資金回收期與納稅期之間存在著差異，工程在結算時可能無法及時獲得增值稅進項發(fā)票來進行抵扣，因此會給企業(yè)帶來資金的壓力，資金得不到有效的循環(huán)。

2.從內部管理來看

“營改增”的實施，給工程項目的財務工作帶來了一些困難。

（1）政策的變動，需要財務管理人員及時對有關政策進行學習掌握，進而及時地改善財務管理工作，否則就可能使工程項目面臨風險。例如在稅務籌劃工作方面，如果不及掌握稅制改革動向及其內容，則稅務籌劃方案就無法與時俱進，并且由于“營改增”的實施，對工程項目的負稅影響大，因此在進行預算的編制和成本管路面臨著困境，甚至有可能面臨稅務風險和法律風險。

（2）對合同的管理，由于本次改革涉及到稅率的變化，納稅申報要求的變化等，如果不及時對合同中有關事項進行修訂，那么就可能使工程項目企業(yè)面臨法律風險。

（3）在財務核算方面，由于增值稅的核算比營業(yè)稅的核算復雜一些，涉及到增值稅進項與銷項的問題，因此改革之后需要增加的科目由1個變?yōu)?0個，這對工程項目企業(yè)的財務核算工作增加了難度，給財務人員帶來了一定的挑戰(zhàn)。

（4）對發(fā)票的管理，營業(yè)稅發(fā)票與增值稅發(fā)票之間存在著一定的差異，并且增值稅分進項稅和銷項稅，因此加大了對票據(jù)管理的難度。

二、工程項目應對“營改增”的策略

1.做好增值稅進項稅的抵扣工作

由于選擇個體戶或者小規(guī)模納稅人供應商能夠降低工程項目的成本，許多工程項目選擇與這樣的供應商進行建筑材料的采購，但在“營改增”之后，要取得增值稅專用發(fā)票才能進行進項抵扣，否則工程項目就會面臨無法進行抵扣進項稅所帶來的高額稅負。因此工程項目負責人應該及時對合同有關事項進行調整，如對價格標準、增值稅專用發(fā)票的取得方式、付款方式等重要的涉及到稅務的事項，都應及時進行調整。

在選擇材料、機械供應商時，應該盡可能選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人。然后，由于大部分的人工費用無法獲得進項稅抵扣的優(yōu)勢，因此可以考慮增加機械設備的購入量，以此來減少人工成本。此外，還應加強與當?shù)囟悇諜C關的交流，由于營業(yè)稅改征增值稅，兩種稅種之間存在著一定的差異，因此在納稅申報等環(huán)節(jié)，應加強與當?shù)囟悇諜C關的溝通，避免產生執(zhí)法風險。增值稅具有可進行進項抵扣的優(yōu)勢，因此對于建設工程項目來說，能夠獲得越多的進項抵扣額，那么所承擔的稅負就越低，由此可見，做好增值稅進項抵扣環(huán)節(jié)是一項重要的工作。

2.培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務人員，做好稅務籌劃工作

“營改增”的實施，對于工程項目來說，領導層面一定要組織好稅務人員開展稅務籌劃工作。稅務籌劃工作是一項涉及到財務管理、會計、稅收等學科的十分具有綜合性的工作，因此這對稅務籌劃人員的專業(yè)知識與技能的要求也很高，“營改增”之后，有關政策、法律法規(guī)有所了變動，所以要做好稅務籌劃工作，應該組織對稅務籌劃人員進行專業(yè)的培訓，使其增強自身的專業(yè)知識與技能，及時了解掌握國家政策的變動，對增值稅的稅率、基本原理、納稅申報等要求進行認真的學習與掌握，認真學習對增值稅專用發(fā)票的管理辦法，避免因對有關政策、法律法規(guī)的不熟悉而產生偷稅、漏稅的行為產生，使工程項目面臨稅務風險，因此要加強對稅務人員的專業(yè)培訓，使稅務籌劃工作能夠得到有效的開展。

在進行稅務籌劃時，要立足于整體，在合法合規(guī)的前提下進行稅務籌劃，既要考慮成本的降低，也要考慮整體的經濟效益，實現(xiàn)利益的最大化，但在同時也要對風險進行合理的控制。

3.加強內部的管理

“營改增”所帶來的不僅僅是稅率的變化，它深刻影響著我國建筑業(yè)的發(fā)展，對其內部管理產生著重要的影響，因此工程項目務必應改善內部的管理，節(jié)約成本，提高經濟效益。由于工程項目的地點分散，材料物資需求量大，其采集也較為分散，因此會有很多增值稅發(fā)票需要收集與整理，要看清是否是增值稅專用發(fā)票，要注意看發(fā)票上所注明的時間等信息，工作量非常大，并且增值稅進項額的認證要在180天內完善，因此要加強對票據(jù)的管理，否則就有可能無法獲得進項抵扣。

此外，加強財務管理，完善財務制度體系。有了健全的財務制度體系，才能為實際工作的開展進行引導和規(guī)范，從而提高內部管理水平，促進經濟效益的提升。在新的稅收政策之下，要及時對工程項目的內部控制制度和稅務管理制度進行調整與完善，根據(jù)政策的變動來建立起科學的增值稅納稅流程，一步一步地將政策落實到位。

三、總結

“營改增”試點工作已在我國全面展開，這對于我國的工程項目企業(yè)來說也是一個很好的發(fā)展機會。因此，要抓住機遇，做好內部管理工作的同時也要面向市場，積極響應國家政策，做好稅務籌劃工作與財務管理工作，控制好成本，防控風險，從而實現(xiàn)最大的經濟效益。

參考文獻：

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