公司出口退稅納稅籌劃淺析

梁小天+謝海強(qiáng)

【摘 要】本文通過案例對比分析了自營出口模式和外貿(mào)出口模式下給企業(yè)毛利和應(yīng)退稅額所帶來的影響，最后推導(dǎo)出兩種出口模式下出口貨物所帶來的公司毛利和應(yīng)退稅額的總體影響，為公司選擇何種出口模式提供了理論上的指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】自營出口模式；外貿(mào)出口模式

一、出口退稅簡介

出口退稅稅收政策就是根據(jù)出口貨物零稅率原則，出口環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物已征收的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)增值稅額全部退還給出口企業(yè)。但就我國而言，它并非完全的零稅率原則。主要原因在于，我國出口退稅率是根據(jù)出口貨物性質(zhì)而定，鼓勵(lì)出口的貨物退稅率高，不鼓勵(lì)出口的貨物退稅率低，會(huì)低于其征稅率，進(jìn)而征退稅率就會(huì)有差額。而理論上，某一種貨物的退稅率低于征稅稅率，其征退稅之間產(chǎn)生的差額就會(huì)計(jì)入企業(yè)的產(chǎn)品成本，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤。而企業(yè)實(shí)際應(yīng)退稅額是由于出口時(shí)免征銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，國家退還其采購時(shí)墊支的稅款，因此并不影響損益。由此看出，影響損益的部分也就只有征退稅差額。

在我國，不同類型企業(yè)實(shí)行不同方式的退免稅辦法。如生產(chǎn)企業(yè)采取自營生產(chǎn)出口模式出口則實(shí)行免抵退稅辦法，而外貿(mào)企業(yè)采取的是外貿(mào)出口模式出口則實(shí)行先征后退稅辦法。由于存在征退稅差額，選擇不同出口模式對企業(yè)成本影響的程度不同。本文以一家生產(chǎn)型公司為例，該公司目前采取的自營生產(chǎn)出口模式，而如果下設(shè)獨(dú)立的外貿(mào)企業(yè)，統(tǒng)一外貿(mào)出口模式出口是否會(huì)給公司帶來利益？下文將以該公司2017年6月出口貨物明細(xì)為數(shù)據(jù)來源資料，對這兩種出口模式下對企業(yè)毛利，應(yīng)納增值稅額所帶來的影響進(jìn)行比較分析。

二、兩種出口模式下公司退（免）稅的比較

公司作為生產(chǎn)型制造業(yè)，目前出口的貨物采取的是自營出口模式出口，實(shí)行的是免抵退稅辦法。對于不同的出口貨物，其退稅率不同。根據(jù)前面的分析，只有當(dāng)某種出口貨物的征稅率大于其退稅率時(shí)才會(huì)產(chǎn)生征退稅成本，進(jìn)而會(huì)影響企業(yè)損益。因此便于分析，剔除該公司2017年6月份出口的征退稅率相同的貨物，并且按退稅率的不同將剩余的出口貨物分為二大類，退稅率為9%的出口貨物為產(chǎn)品A系列，退稅率為13%的出口貨物為產(chǎn)品B系列，如下表所示（單位：元）。

從上表可以看出，2017年6月份該公司出口貨物產(chǎn)生的征退稅差額為180032.84元，對公司毛利的影響金額為180032.84元。

現(xiàn)假設(shè)該公司下設(shè)一個(gè)外貿(mào)企業(yè)來負(fù)責(zé)公司所有的出口業(yè)務(wù)。各事業(yè)部將生產(chǎn)出的產(chǎn)品銷售給公司下設(shè)的外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)采取外貿(mào)出口模式進(jìn)行出口。仍以2017年6月份該公司出口貨物明細(xì)（剔除征退稅率相同的出口貨物）為例，并認(rèn)為各事業(yè)部以內(nèi)部結(jié)算價(jià)（出口價(jià)/1.17）出售給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以出口價(jià)出口。如下表所示（單位：元）

從上表可以看出，若采取外貿(mào)出口模式出口且各事業(yè)部內(nèi)銷的價(jià)格（含稅價(jià)）等于外貿(mào)企業(yè)外銷的價(jià)格時(shí)，產(chǎn)生的征退稅差額153874.21元，影響整個(gè)集團(tuán)的毛利為153874.21元。而公司本期應(yīng)退稅額等于177968.07元。

通過分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，相比于該公司現(xiàn)行的采取自營出口模式，如果采取外貿(mào)出口模式出口，2017年6月份僅這部分出口貨物會(huì)增加該公司毛利26158.63元。原因在自營出口模式下，征退稅差額所帶來的企業(yè)成本的增加，從原材料購進(jìn)至生產(chǎn)及出口的每個(gè)環(huán)節(jié)都顯而易見。相反，在外貿(mào)出口模式下，這種差額成本對企業(yè)負(fù)擔(dān)的增加只截止到外貿(mào)企業(yè)購入產(chǎn)品的時(shí)候，出口環(huán)節(jié)的增值部分執(zhí)行的是免稅政策，不存在將這部分征退稅之差額轉(zhuǎn)入成本的問題。

而對于應(yīng)退稅額，生產(chǎn)企業(yè)采取免抵退稅辦法，其應(yīng)退稅額還取決于本期的留抵稅額。若生產(chǎn)企業(yè)本期應(yīng)納增值稅額就大于0，則本期就不存在未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不存在留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為0。若生產(chǎn)企業(yè)本期應(yīng)納增值稅額就小于0，產(chǎn)生了留抵稅額，存在留抵稅額，再比較留抵稅額和免抵退稅額的大小。當(dāng)本期免抵退稅額小于當(dāng)期留抵稅額時(shí)，本期應(yīng)退稅額等于免抵退稅限額。但是如果本期免抵退稅額大于當(dāng)期留抵稅額，則本期應(yīng)退稅等于當(dāng)期留抵稅額，而免抵退稅額與應(yīng)退稅額之間的差額計(jì)入免抵金額抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅額，而稅法上又規(guī)定這部分免抵金額需繳納城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加，所以在存在免抵額的時(shí)候，自營出口模式下真正享受的應(yīng)退稅額要扣除城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育費(fèi)附加的影響。外貿(mào)出口模式下的應(yīng)退稅額則等于外貿(mào)企業(yè)的采購成本即生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)與退稅率的乘積。綜合比較，外貿(mào)出口模式下應(yīng)退稅額更容易控制。

三、兩種出口模式下退（免）稅模型構(gòu)建

本節(jié)主要推到兩種出口模式下出口貨物所帶來的公司毛利和應(yīng)退稅額的計(jì)算公式。

假設(shè)A為生產(chǎn)企業(yè)購買成本價(jià)，X為生產(chǎn)企業(yè)銷售給外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)，B為零售價(jià)（不含稅），征稅率為C，退稅率為Y。

1.若生產(chǎn)企業(yè)自營出口，征退稅差額=B*（C-Y）。由于這部分征退稅差額要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)入企業(yè)成本，因此公司的毛利=B-A- B*Y （1）

2.若生產(chǎn)企業(yè)先將產(chǎn)品銷售給集團(tuán)下屬的外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司采取外貿(mào)出口的模式進(jìn)行出口，則征退稅差額=X*（C-Y）

生產(chǎn)企業(yè)的毛利=X-A

外貿(mào)企業(yè)的毛利=B-X-X*（C-Y）

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額=X*Y

公司毛利= B-X-X*（C-Y）+ X-A=B-A- X*（C-Y） （2）（2）-（1）就可以得出外貿(mào)模式出口下出口貨物的毛利高出自營出口模式下出口貨物的毛利的金額

= B-A- X*（C-Y）- [B-A- B*（C-Y）]

= B*（C-Y）-X*（C-Y）=（B-X）*（C-Y） （3）

對于特定產(chǎn)品而言，退稅率是確定的，征稅率也是確定的，因此C-Y也是確定的，根據(jù)（3）所得出的結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，只要B>X，采取第二種模式就會(huì)增加整個(gè)公司的毛利，而且X的金額即內(nèi)部銷售價(jià)越小，B-X就越大，采取第二種模式給整個(gè)企業(yè)帶來的毛利就越多。但是X是越小就越好嗎？

可見，外貿(mào)出口模式下外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退稅額= X*Y，如果X越大，則應(yīng)退稅額就越高，如果公司以期獲得更多的退稅，則需要將內(nèi)部結(jié)算價(jià)定得越高越好，這剛好與前面得出的結(jié)論相反。那么X的大小到底定多少，即公司內(nèi)部結(jié)算價(jià)到底為多少時(shí)給公司能帶來更多的利益呢？外貿(mào)出口模式出口貨物給公司帶來的毛利為B-A- X*（C-Y），給公司帶來的應(yīng)退稅額為X*Y。所以外貿(mào)出口模式下出口貨物給公司帶來的利益

= B-A- X*（C-Y）+X*Y

=B-A+（2Y-C）*X

因此，只有當(dāng)2Y-C大于0時(shí)，即2倍的退稅率大于征稅率時(shí)，X越大，即內(nèi)部銷售價(jià)越大，給公司帶來的整體利益則越大。

當(dāng)2Y-C小于0時(shí)，即2倍的退稅率效率征稅率時(shí)，X越小，即內(nèi)部結(jié)算價(jià)越小，給公司帶來的整體利益則越大。

當(dāng)然，上面所得出結(jié)論只是從理論上所得出的結(jié)論，最終內(nèi)部結(jié)算價(jià)的確定還和很多其他因素相關(guān)，這里就不做進(jìn)一步探討。

四、小結(jié)

征退稅率差額和內(nèi)部結(jié)算價(jià)的高低是自營出口與外貿(mào)模式出口毛利差異產(chǎn)生的主要原因，而內(nèi)部結(jié)算價(jià)的高低則影響外貿(mào)模式出口下公司的整體利益。 為此，公司要綜合考慮各方面的因素，如其通過外貿(mào)模式出口所帶來的利益是否能夠消耗其帶來的相應(yīng)的成本就是公司必須重點(diǎn)考慮的因素之一，以此來選擇對自身最有利的出口模式。endprint