• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    母公司喪失控制權(quán)下涉及內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理思路

    2017-11-26 23:02:43
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2017年22期
    關(guān)鍵詞:投資收益損益公允

    (特變電工衡陽變壓器有限公司湖南衡陽421007)

    母公司處置部分股權(quán),不能控制其子公司,有兩種情況,一種是處置后剩余股權(quán),對(duì)原子公司不具有重大影響或共同控制,在個(gè)別報(bào)表中不涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯問題,僅在合并層面對(duì)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整及相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整;另一種是剩余股權(quán)對(duì)原子公司有重大影響或共同控制,個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算,在合并報(bào)表層面也需對(duì)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。追溯調(diào)整的核心問題在于在合并層面調(diào)整子公司的凈利潤(rùn),如有內(nèi)部交易,如何進(jìn)行調(diào)整,實(shí)務(wù)界和理論界爭(zhēng)論不休,原因在于歸屬于少數(shù)股東的損益,在順流交易和逆流交易中有所不同,一種觀點(diǎn)認(rèn)為,調(diào)整子公司的凈利潤(rùn)時(shí)不考慮內(nèi)部交易的影響,或不考慮順流交易的影響,只考慮逆流交易的影響,在合并時(shí)再做少數(shù)股東權(quán)益和損益的調(diào)整分錄;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,追溯調(diào)整子公司的凈利潤(rùn)時(shí)考慮內(nèi)部交易的影響,理由是長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是采用完全權(quán)益法,內(nèi)部交易無論是順流交易,還是逆流交易,均應(yīng)考慮內(nèi)部交易的影響。本文支持第二種觀點(diǎn),并探討在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表層面涉及其內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)追溯調(diào)整問題。

    一、個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

    母公司處置部分股權(quán),不能控制其子公司,如其剩余股權(quán)對(duì)原子公司仍有重大影響或共同控制,會(huì)計(jì)處理涉及兩個(gè)問題,一是確認(rèn)處置部分損益,處置對(duì)價(jià)與其處置長(zhǎng)期股權(quán)投資那部分賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益;二是對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算,追溯時(shí)點(diǎn)應(yīng)是自其取得投資時(shí)點(diǎn),對(duì)其賬面價(jià)值按照剩余股權(quán)比例乘以子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)及相關(guān)權(quán)益變動(dòng),追溯調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。如涉及順流交易或逆流交易的內(nèi)部交易,個(gè)別報(bào)表對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的追溯調(diào)整相同,均是子公司凈利潤(rùn)減掉內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益,再按剩余持股比例乘以子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。如對(duì)原子公司不具有重大影響或共同控制,如剩余股權(quán)劃分金融資產(chǎn),按照成本法核算,在個(gè)別報(bào)表層面不涉及相關(guān)追溯問題。

    二、合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理

    母公司對(duì)子公司喪失控制權(quán),其子公司業(yè)務(wù)不納入合并范圍,若有其他子公司,仍需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

    (一)投資收益

    合并報(bào)表層面中投資收益的核算理念是基于出售了全部股權(quán),再將剩余股權(quán)按處置日的公允價(jià)值買回。全部股權(quán)的售價(jià)為處置部分股權(quán)取得的對(duì)價(jià)和處置日剩余股權(quán)公允價(jià)值之和,全部股權(quán)的賬面價(jià)值為按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的所有者權(quán)益份額與正商譽(yù)之和,投資收益計(jì)算公式為:

    合并報(bào)表當(dāng)期處置的投資收益=[(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的所有者權(quán)益×原持股比例]-正商譽(yù)+其他綜合收益×原持股比例

    筆者認(rèn)為,如涉及內(nèi)部交易,還應(yīng)考慮內(nèi)部交易的影響,否則在編制合并報(bào)表中不能把個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的投資收益追溯調(diào)整到合并報(bào)表中的投資收益。在合并報(bào)表中,少數(shù)股東只承擔(dān)了逆流交易中子公司確認(rèn)的部分未實(shí)現(xiàn)損益,在順流交易中少數(shù)股東卻不承擔(dān)母子公司之間未實(shí)現(xiàn)損益。因此,在追溯調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值時(shí),逆流交易,扣除按持股比例測(cè)算歸屬于母公司未實(shí)現(xiàn)損益的部分;順流交易,扣除全部的未實(shí)現(xiàn)損益。考慮內(nèi)部交易的合并報(bào)表層面的投資收益計(jì)算公式可以總結(jié)為:

    順流交易:合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-(原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的所有者權(quán)益×原持股比例+正商譽(yù)-內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益)+其他綜合收益×原持股比例

    逆流交易:合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-(原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的所有者權(quán)益×原持股比例+正商譽(yù)-內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益×原持股比例)+其他綜合收益×原持股比例。

    (二)合并報(bào)表層面追溯調(diào)整

    母公司對(duì)子公司喪失控制權(quán),編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),主要涉及三個(gè)層面的問題:一是剩余股權(quán),喪失控制權(quán)日其公允價(jià)值重新計(jì)量問題。二是對(duì)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的部分處置投資收益的歸屬期間調(diào)整問題。調(diào)整的基本理念:在個(gè)別報(bào)表中按成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資,計(jì)算投資收益時(shí),是售價(jià)與最初取得投資時(shí)點(diǎn)的賬面價(jià)值比較,站在合并層面計(jì)算投資收益時(shí),是售價(jià)與喪失控制權(quán)日按照權(quán)益法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值比較差額,對(duì)投資收益歸屬期間的調(diào)整就是調(diào)整個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表投資收益之間的差異。三是調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表年初各項(xiàng)目的合并金額。年初金額應(yīng)與上期末對(duì)應(yīng)項(xiàng)目金額相同,金額數(shù)字不能直接抄列。追溯調(diào)整思路總結(jié)如下:

    1.剩余股權(quán)價(jià)值重新計(jì)量。重新計(jì)量的理念就是剩余股權(quán)按公允價(jià)值出售,再按公允價(jià)值買回。其過程將在個(gè)別報(bào)表中按權(quán)益法調(diào)整后的剩余股權(quán)賬面價(jià)值調(diào)整到合并層面喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值,差額即是投資收益,其調(diào)整分錄為:借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——公允價(jià)值”或“金融資產(chǎn)——公允價(jià)值”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——賬面價(jià)值”“投資收益”科目,或做相反分錄。

    2.對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的部分處置投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整:

    (1)母公司對(duì)子公司喪失控制權(quán),但對(duì)子公司仍具有重大影響或共同控制。處置部分股權(quán)的時(shí)點(diǎn),一般在報(bào)告期初或報(bào)告中期,在報(bào)告期初,一般不考慮子公司在本期的投資收益,列報(bào)中調(diào)整留存收益;在報(bào)告中期,列報(bào)中既要調(diào)整留存收益,又要調(diào)整投資收益。順流交易:合并報(bào)表中的留存收益=子公司自購買日按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)×原持股比例-全部的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益;逆流交易:合并報(bào)表中的留存收益=(子公司自購買日按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)-內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益)×原持股比例。

    ①若在報(bào)告期初(一般在月初2號(hào))處置部分股權(quán)。調(diào)整期間是投資時(shí)點(diǎn)至處置部分股權(quán)當(dāng)期期初,按照子公司的剩余持股比例乘以子公司的相關(guān)項(xiàng)目,調(diào)整分錄為:借記“投資收益”科目,貸記“留存收益(考慮內(nèi)部交易)”“其他綜合收益”“其他權(quán)益變動(dòng)——資本公積”科目,或作相反分錄。

    ②若在報(bào)告中期喪失控制權(quán)。調(diào)整期間是投資時(shí)點(diǎn)至處置部分股權(quán)時(shí)點(diǎn),不僅考慮投資時(shí)點(diǎn)至處置部分股權(quán)當(dāng)期期初,還應(yīng)考慮喪失控制權(quán)當(dāng)期的調(diào)整分錄。調(diào)整原理同上,再按照原持股比例調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目。追溯調(diào)整分錄為:借記“投資收益”科目,貸記“留存收益(考慮內(nèi)部交易)”“投資收益(當(dāng)期)”“其他綜合收益”“其他權(quán)益變動(dòng)——資本公積”科目,或作相反分錄。抵銷投資當(dāng)期的投資收益的調(diào)整分錄為:借記“年初未分配利潤(rùn)”“投資收益”“少數(shù)股東損益”科目,貸記利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目(喪失控制權(quán)期初至喪失控制權(quán)日)。

    (2)母公司對(duì)子公司喪失控制權(quán),沒有重大影響或共同控制。調(diào)整思路同上,不同之處:由于在個(gè)別報(bào)表中不涉及追溯調(diào)整,在合并報(bào)表層面調(diào)整投資收益是按照原持股比例調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目,調(diào)整分錄同上,但剩余股權(quán)劃分金融資產(chǎn),賬面價(jià)值重新計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄有所不同,這里是借記“金融資產(chǎn)”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“投資收益”科目。

    3.調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表年初各項(xiàng)目金額。年初金額應(yīng)與上期末對(duì)應(yīng)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)數(shù)字保持一致。特別注意少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目金額的調(diào)整,調(diào)整分錄為:借記“子公司年初少數(shù)股東持有所有者權(quán)益”科目,貸記“期初少數(shù)股東權(quán)益”科目。

    年初子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目納入合并范圍,在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中只增加年初少數(shù)股東權(quán)益。喪失控制權(quán)日,因乙公司不再納入合并范圍,合并時(shí)調(diào)減出售日的少數(shù)股東權(quán)益。應(yīng)編制抵銷分錄:借記“少數(shù)股東權(quán)益——本年”科目,貸記“喪失控制權(quán)日少數(shù)股東持有子公司所有者權(quán)益”科目。

    4.將與原投資有關(guān)的可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益按原持股比例轉(zhuǎn)入投資收益。值得注意的是,只有可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益才能轉(zhuǎn)入投資收益。

    另外,需特別注意,無論逆流交易或順流交易,處置部分股權(quán),對(duì)剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的追溯調(diào)整一樣。在合并報(bào)表中順流交易的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益不影響少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益,完全歸屬于母公司的凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)中,而逆流交易中內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益,則要剔除后按比例歸屬。因此,順流交易中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理思路跟逆流交易略有不同,本文由于篇幅的限制,僅以順流交易為例。

    例:2017年1月2日,甲公司支付 880萬元的對(duì)價(jià)獲得乙公司 80%的股權(quán),獲得控制權(quán),評(píng)估乙公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬元。2017年12月20日,甲公司向乙公司出售一批商品,售價(jià)為 90萬元,成本為 80萬元,2017年,這批商品沒有對(duì)外出售。2017年度,乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量的凈利潤(rùn)50萬元,其可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值正向變動(dòng)30萬元。2018年1月2日,甲公司處置1/2持有乙公司的股權(quán),取得的對(duì)價(jià)600萬元,評(píng)估甲公司40%的剩余股權(quán),仍有重大影響,其公允價(jià)值為600萬元。假定2017年度乙公司未分配現(xiàn)金股利,不考慮其他因素的影響。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

    1.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理。購買日,商譽(yù)價(jià)值=880萬元-900萬元×80%=160(萬元)。

    (1)出售時(shí):

    借:銀行存款 6 000 000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司4 400 000

    投資收益 1 600 000

    (2)追溯調(diào)整時(shí)。2017年乙公司凈利潤(rùn)50萬元,凈利潤(rùn)是按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量的,內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益10萬元,調(diào)整后凈利潤(rùn)為 40萬元,追溯調(diào)整分錄如下:

    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司280 000

    貸:留存收益——期初(400 000×40%)160 000

    其他綜合收益——期初(300 000×40%)120 000

    因此,處置部分股權(quán)后,個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=880×1/2+28=468(萬元)。

    2.甲公司合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理。

    (1)投資收益的計(jì)算。合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=(600+600)-[(900+50+30)×80%-10+160]+(30×80%)=290(萬元)。

    (2)追溯調(diào)整。2017年期末(12月31日)調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目:

    少數(shù)股東權(quán)益=180萬元 (900×20%)+10萬元 (50×20%)+6 萬元(30×20%)+196(萬元)

    留存收益=50×80%-10=30(萬元)

    其他綜合收益=30×80%=24(萬元)

    ①40%的剩余股權(quán)仍有重大影響,賬面價(jià)值重新計(jì)量:

    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 680 000

    投資收益 1 320 000

    ②對(duì)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整。期初留存收益調(diào)增30萬元,權(quán)益法核算個(gè)別報(bào)表追溯調(diào)整已調(diào)增 16萬元,所以合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)增 14萬元(30-16)。調(diào)整分錄如下:

    借:投資收益 260 000

    貸:留存收益——期初140 000

    其他綜合收益——期初(300 000×40%)120 000

    ③調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目。

    2018年期初少數(shù)股東權(quán)益期初數(shù)應(yīng)調(diào)增196萬元,本期調(diào)減少數(shù)股東權(quán)益196萬元。

    2018年期初其他綜合收益項(xiàng)目期初數(shù)調(diào)增24萬元(出售部分股權(quán)12萬元+剩余股權(quán)12萬元)。

    2018年期初留存收益項(xiàng)目期初數(shù)調(diào)增30萬元 (出售部分股權(quán)14萬元+剩余股權(quán)16萬元)。

    ④將與原投資的可轉(zhuǎn)損益部分的其他綜合收益按原持股80%的比例轉(zhuǎn)入投資收益:

    借:其他綜合收益 240 000

    貸:投資收益 240 000

    本例中,個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)投資收益 160萬元,經(jīng)上述調(diào)整后,合并報(bào)表調(diào)整后的投資收益=160+132-26+24=290(萬元),與前面套用公式計(jì)算結(jié)果相同。

    三、結(jié)論

    綜上所述,本文在長(zhǎng)期股權(quán)投資完全收益法理念的指導(dǎo)下提出母公司喪失控制權(quán)下有關(guān)內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理思路,在個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表進(jìn)行相關(guān)追溯調(diào)整時(shí),考慮涉及逆流交易和順流交易的內(nèi)部交易影響,提出了較完整的追溯調(diào)整思路,這樣比較符合長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完全收益法的理念。

    猜你喜歡
    投資收益損益公允
    破布木屬植物與阿茲特克蟻——自然界中的投資收益理論
    松鼠和松樹的投資風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)——自然界中的投資收益理論
    確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益需要轉(zhuǎn)出嗎?
    對(duì)公允價(jià)值計(jì)量:CAS 39的思考
    中國商論(2016年33期)2016-03-01 01:59:52
    不同生態(tài)基流對(duì)水利樞紐發(fā)電損益的影響
    關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討
    淺議未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)每股收益計(jì)算的影響
    個(gè)人投資者財(cái)務(wù)知識(shí)對(duì)股票投資收益的影響研究
    淺析公允價(jià)值的本質(zhì)
    河南科技(2014年10期)2014-02-27 14:09:36
    中國銀行股份有限公司河北省分行損益比較表
    亚洲精品乱码久久久v下载方式| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 日韩在线高清观看一区二区三区| 简卡轻食公司| 狂野欧美激情性xxxx在线观看| 小说图片视频综合网站| 一个人免费在线观看电影| 久久久久久伊人网av| 国产一区二区在线观看日韩| 日韩欧美精品v在线| 欧美高清成人免费视频www| 高清毛片免费看| 最近的中文字幕免费完整| 99九九线精品视频在线观看视频| av天堂在线播放| 成人永久免费在线观看视频| 国产精品久久电影中文字幕| 简卡轻食公司| 毛片一级片免费看久久久久| 色综合亚洲欧美另类图片| ponron亚洲| 看免费成人av毛片| 直男gayav资源| 国产探花在线观看一区二区| 国产午夜精品一二区理论片| 欧美一级a爱片免费观看看| 又爽又黄a免费视频| 直男gayav资源| 精品日产1卡2卡| 国产精品日韩av在线免费观看| 国产精品1区2区在线观看.| 特大巨黑吊av在线直播| 亚洲av熟女| 97人妻精品一区二区三区麻豆| 国产亚洲精品av在线| 99在线视频只有这里精品首页| 变态另类丝袜制服| 欧美三级亚洲精品| 日本一本二区三区精品| 国产亚洲精品久久久com| 亚洲综合色惰| 成人亚洲欧美一区二区av| 人妻久久中文字幕网| av在线天堂中文字幕| 精品人妻视频免费看| 久久久久久久久久久免费av| 精品日产1卡2卡| 亚洲av第一区精品v没综合| 久久99蜜桃精品久久| 日韩在线高清观看一区二区三区| 婷婷色av中文字幕| 激情 狠狠 欧美| 精品熟女少妇av免费看| 国产高清三级在线| 日本一二三区视频观看| 亚洲18禁久久av| 中文字幕av成人在线电影| 赤兔流量卡办理| av女优亚洲男人天堂| 床上黄色一级片| 国产av麻豆久久久久久久| 日韩高清综合在线| 热99在线观看视频| 色综合色国产| 亚洲国产精品国产精品| 六月丁香七月| 日韩欧美三级三区| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 国产综合懂色| 日韩av在线大香蕉| 久久99精品国语久久久| 国内精品久久久久精免费| 岛国在线免费视频观看| 国产精品一区二区性色av| 女人被狂操c到高潮| 亚洲自偷自拍三级| 九草在线视频观看| 一本久久精品| 日韩欧美一区二区三区在线观看| 国产成人a区在线观看| 国产精品日韩av在线免费观看| 亚洲中文字幕日韩| 色视频www国产| 国产av不卡久久| 黄色一级大片看看| 久99久视频精品免费| 国产一区亚洲一区在线观看| 国产一级毛片七仙女欲春2| 高清午夜精品一区二区三区 | 我要搜黄色片| av福利片在线观看| 99热全是精品| 五月伊人婷婷丁香| 赤兔流量卡办理| 好男人视频免费观看在线| 午夜福利在线在线| 久久久a久久爽久久v久久| 搡老妇女老女人老熟妇| 边亲边吃奶的免费视频| 性欧美人与动物交配| 国产一区二区激情短视频| 亚洲中文字幕一区二区三区有码在线看| 国产一级毛片在线| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 国产三级在线视频| 日韩视频在线欧美| 在线免费十八禁| 91麻豆精品激情在线观看国产| 国产精品一区二区在线观看99 | 亚洲国产精品成人综合色| 国产黄a三级三级三级人| 麻豆国产97在线/欧美| 美女黄网站色视频| 美女黄网站色视频| 欧美精品国产亚洲| 国产高清视频在线观看网站| 国产精品,欧美在线| 亚州av有码| 国产高清视频在线观看网站| 国产精品一及| 看非洲黑人一级黄片| 18禁黄网站禁片免费观看直播| 中文字幕av成人在线电影| 亚洲精品乱码久久久久久按摩| 国产乱人视频| 91久久精品电影网| 一级黄色大片毛片| 岛国毛片在线播放| 麻豆成人av视频| 久久鲁丝午夜福利片| 亚洲色图av天堂| 国产毛片a区久久久久| 美女脱内裤让男人舔精品视频 | 国产 一区精品| 亚洲精品日韩av片在线观看| www日本黄色视频网| www日本黄色视频网| 亚洲av中文av极速乱| 久久99蜜桃精品久久| 一区二区三区四区激情视频 | 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 成人无遮挡网站| 精品人妻偷拍中文字幕| 99热6这里只有精品| 哪个播放器可以免费观看大片| 青春草国产在线视频 | 日本黄色视频三级网站网址| 内射极品少妇av片p| 色尼玛亚洲综合影院| 国产乱人偷精品视频| 啦啦啦观看免费观看视频高清| 成人综合一区亚洲| 99精品在免费线老司机午夜| 中文字幕久久专区| 欧美潮喷喷水| 日韩视频在线欧美| 国产91av在线免费观看| 又爽又黄a免费视频| 啦啦啦观看免费观看视频高清| 久久这里有精品视频免费| 国产成人午夜福利电影在线观看| 麻豆成人av视频| 三级经典国产精品| 波野结衣二区三区在线| 中文亚洲av片在线观看爽| 熟女电影av网| 亚洲av二区三区四区| 国产精品一区二区在线观看99 | 欧美日韩在线观看h| 日本色播在线视频| 亚洲av成人av| 麻豆国产97在线/欧美| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 亚洲国产欧洲综合997久久,| 国产一区二区激情短视频| 深爱激情五月婷婷| 中国国产av一级| а√天堂www在线а√下载| 亚洲最大成人手机在线| 日本欧美国产在线视频| 能在线免费观看的黄片| 女人被狂操c到高潮| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 国产精品一区www在线观看| 非洲黑人性xxxx精品又粗又长| 国产69精品久久久久777片| 亚洲av电影不卡..在线观看| 亚洲国产精品久久男人天堂| 日本一本二区三区精品| 国产成人a区在线观看| 日韩视频在线欧美| 麻豆成人av视频| 亚洲在久久综合| 日本成人三级电影网站| 欧美一区二区精品小视频在线| 国产av在哪里看| 久久精品久久久久久噜噜老黄 | 人人妻人人澡人人爽人人夜夜 | 免费看光身美女| 国产高清三级在线| 亚洲国产精品国产精品| 欧美丝袜亚洲另类| 干丝袜人妻中文字幕| 久久精品久久久久久久性| 免费人成在线观看视频色| 欧美日本视频| 伦理电影大哥的女人| 亚洲电影在线观看av| 99国产极品粉嫩在线观看| 成人三级黄色视频| 日韩制服骚丝袜av| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 综合色av麻豆| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 欧美色视频一区免费| 秋霞在线观看毛片| 婷婷色av中文字幕| 真实男女啪啪啪动态图| 国产综合懂色| 直男gayav资源| 观看免费一级毛片| av黄色大香蕉| kizo精华| 成人亚洲欧美一区二区av| 男的添女的下面高潮视频| av在线观看视频网站免费| 3wmmmm亚洲av在线观看| 亚洲av成人av| 日日干狠狠操夜夜爽| 一本一本综合久久| 国产亚洲欧美98| 国产v大片淫在线免费观看| 别揉我奶头 嗯啊视频| 精品国内亚洲2022精品成人| 国产成人freesex在线| 全区人妻精品视频| www日本黄色视频网| 久久久成人免费电影| 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看 | 久久精品久久久久久久性| 99热这里只有是精品在线观看| 欧美极品一区二区三区四区| 亚洲,欧美,日韩| 天天躁夜夜躁狠狠久久av| 2021天堂中文幕一二区在线观| 村上凉子中文字幕在线| 18禁黄网站禁片免费观看直播| 亚洲av男天堂| 久久久久久国产a免费观看| 偷拍熟女少妇极品色| 天天躁日日操中文字幕| 简卡轻食公司| 国产91av在线免费观看| 欧美潮喷喷水| 国产毛片a区久久久久| 在线天堂最新版资源| ponron亚洲| 草草在线视频免费看| 免费av毛片视频| 精品午夜福利在线看| 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看 | 悠悠久久av| 日韩精品青青久久久久久| 自拍偷自拍亚洲精品老妇| 久久99热这里只有精品18| 国产精品女同一区二区软件| 最后的刺客免费高清国语| 亚洲最大成人手机在线| 午夜精品国产一区二区电影 | 麻豆国产97在线/欧美| 免费看美女性在线毛片视频| 亚洲国产精品成人久久小说 | av在线蜜桃| 91av网一区二区| 我的女老师完整版在线观看| 国产黄片视频在线免费观看| 1024手机看黄色片| 欧美3d第一页| 在线播放国产精品三级| 少妇的逼水好多| 日本成人三级电影网站| 精品久久久久久久久亚洲| 国产一区亚洲一区在线观看| 欧美性猛交黑人性爽| 亚洲av免费高清在线观看| 九九爱精品视频在线观看| 国产av麻豆久久久久久久| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜 | 日韩人妻高清精品专区| 亚洲精品日韩在线中文字幕 | 精品日产1卡2卡| 久久人妻av系列| 精品少妇黑人巨大在线播放 | 波多野结衣巨乳人妻| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 欧美一区二区精品小视频在线| 久久99热这里只有精品18| 舔av片在线| 99久久无色码亚洲精品果冻| 欧美色视频一区免费| 国产91av在线免费观看| 97超碰精品成人国产| 波野结衣二区三区在线| 搡女人真爽免费视频火全软件| 九色成人免费人妻av| 色播亚洲综合网| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 国产伦一二天堂av在线观看| 国产女主播在线喷水免费视频网站 | 欧美区成人在线视频| 只有这里有精品99| 国产成人精品一,二区 | 精品一区二区免费观看| 99久久无色码亚洲精品果冻| 啦啦啦啦在线视频资源| 国产午夜精品一二区理论片| 色哟哟哟哟哟哟| 日韩欧美三级三区| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 免费看av在线观看网站| 少妇的逼水好多| 午夜福利高清视频| 天堂√8在线中文| 一本久久中文字幕| 亚洲天堂国产精品一区在线| 国语自产精品视频在线第100页| 深夜a级毛片| 久久精品影院6| 久久久色成人| 日韩欧美国产在线观看| 99久久九九国产精品国产免费| 少妇人妻一区二区三区视频| 少妇的逼好多水| 日本一二三区视频观看| 观看免费一级毛片| 一级黄色大片毛片| 成人国产麻豆网| 99九九线精品视频在线观看视频| 久久精品夜色国产| 国产av麻豆久久久久久久| 91久久精品电影网| 深爱激情五月婷婷| 亚洲成a人片在线一区二区| 亚洲国产精品国产精品| 黄色配什么色好看| 国产一区二区在线观看日韩| 免费观看人在逋| 日本黄色片子视频| kizo精华| 自拍偷自拍亚洲精品老妇| 青春草亚洲视频在线观看| 精品欧美国产一区二区三| 一本久久中文字幕| 欧美人与善性xxx| 内射极品少妇av片p| 亚洲精品色激情综合| 蜜臀久久99精品久久宅男| 日韩一区二区视频免费看| 国语自产精品视频在线第100页| 亚洲美女视频黄频| 一区二区三区免费毛片| 内地一区二区视频在线| 久久久久久久久久久免费av| 国产精品av视频在线免费观看| 丝袜美腿在线中文| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 欧美最新免费一区二区三区| www日本黄色视频网| 欧美在线一区亚洲| 99热这里只有精品一区| av福利片在线观看| 美女黄网站色视频| 久久午夜亚洲精品久久| 久久久a久久爽久久v久久| 看十八女毛片水多多多| 美女国产视频在线观看| 亚洲精品国产av成人精品| 国产高清三级在线| 日韩欧美 国产精品| 久久精品影院6| 51国产日韩欧美| av在线亚洲专区| 精品久久久久久久久亚洲| 免费搜索国产男女视频| 十八禁国产超污无遮挡网站| 悠悠久久av| 国产精品爽爽va在线观看网站| 一级av片app| 变态另类成人亚洲欧美熟女| 国产成人福利小说| 精品一区二区三区视频在线| 成人欧美大片| 精品熟女少妇av免费看| 天堂√8在线中文| 久久精品夜色国产| 18+在线观看网站| av在线观看视频网站免费| 深爱激情五月婷婷| 欧美极品一区二区三区四区| 黄色日韩在线| 久久精品国产清高在天天线| 国产成人影院久久av| 黄色欧美视频在线观看| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 一个人免费在线观看电影| 少妇人妻精品综合一区二区 | 欧美人与善性xxx| 日产精品乱码卡一卡2卡三| 国产精品爽爽va在线观看网站| 桃色一区二区三区在线观看| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 日韩精品有码人妻一区| 久久午夜福利片| 国产乱人偷精品视频| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 午夜福利在线在线| 噜噜噜噜噜久久久久久91| 少妇被粗大猛烈的视频| 午夜福利在线观看吧| 欧美另类亚洲清纯唯美| 日韩,欧美,国产一区二区三区 | 亚洲欧美日韩高清专用| 国产乱人偷精品视频| 天天一区二区日本电影三级| 99久久精品热视频| 男人和女人高潮做爰伦理| 国产午夜精品一二区理论片| 成人三级黄色视频| 国产精品久久久久久av不卡| 乱码一卡2卡4卡精品| 日韩人妻高清精品专区| 日韩成人av中文字幕在线观看| 国产在视频线在精品| 欧美区成人在线视频| 欧美一区二区国产精品久久精品| 中文字幕制服av| 国产亚洲精品久久久久久毛片| 色噜噜av男人的天堂激情| videossex国产| 亚洲不卡免费看| 悠悠久久av| 我要搜黄色片| 最近最新中文字幕大全电影3| 三级国产精品欧美在线观看| 18禁在线播放成人免费| 99久久成人亚洲精品观看| 国产高潮美女av| 一区二区三区四区激情视频 | 只有这里有精品99| 美女内射精品一级片tv| 高清在线视频一区二区三区 | 成人欧美大片| 一区福利在线观看| 国产片特级美女逼逼视频| 久久亚洲国产成人精品v| 五月伊人婷婷丁香| 国产精品嫩草影院av在线观看| 中文资源天堂在线| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 美女高潮的动态| 日本成人三级电影网站| 国产av不卡久久| 99久国产av精品| 久久久久久九九精品二区国产| 91在线精品国自产拍蜜月| 国产成人精品一,二区 | 简卡轻食公司| 免费无遮挡裸体视频| 一级二级三级毛片免费看| 人妻久久中文字幕网| 91久久精品电影网| 国产精品女同一区二区软件| 级片在线观看| 最好的美女福利视频网| 一级毛片我不卡| 亚洲,欧美,日韩| 亚州av有码| 亚洲av不卡在线观看| 日本黄色视频三级网站网址| 一个人免费在线观看电影| 久久久a久久爽久久v久久| 日本五十路高清| 午夜福利视频1000在线观看| 亚洲在久久综合| 人妻夜夜爽99麻豆av| 国产黄片视频在线免费观看| 真实男女啪啪啪动态图| 国产 一区精品| 中国美女看黄片| 久久久久久久久久成人| 男人舔女人下体高潮全视频| 国产成人a∨麻豆精品| 国产欧美日韩精品一区二区| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站| 日韩三级伦理在线观看| 精品99又大又爽又粗少妇毛片| 成人毛片a级毛片在线播放| 两个人视频免费观看高清| 啦啦啦韩国在线观看视频| 男女做爰动态图高潮gif福利片| 非洲黑人性xxxx精品又粗又长| 国产亚洲精品久久久久久毛片| 欧美性感艳星| 成人综合一区亚洲| 日韩中字成人| 久久久久性生活片| 国产熟女欧美一区二区| 91在线精品国自产拍蜜月| 一级毛片aaaaaa免费看小| 男女下面进入的视频免费午夜| 非洲黑人性xxxx精品又粗又长| 国产成人精品久久久久久| 亚洲高清免费不卡视频| 久久亚洲国产成人精品v| 国产男人的电影天堂91| 国产精品蜜桃在线观看 | 亚州av有码| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 亚洲精品亚洲一区二区| 亚洲最大成人手机在线| 久久久久国产网址| 97在线视频观看| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久 | 久久久国产成人精品二区| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 亚洲四区av| 一级黄色大片毛片| 亚洲av一区综合| 国产在线男女| 五月玫瑰六月丁香| 免费黄网站久久成人精品| 91aial.com中文字幕在线观看| 午夜爱爱视频在线播放| 永久网站在线| 国模一区二区三区四区视频| 国产伦一二天堂av在线观看| 国产亚洲91精品色在线| 国产高清三级在线| 国产不卡一卡二| 国产精品伦人一区二区| 亚洲精品日韩在线中文字幕 | 日韩国内少妇激情av| 久久久精品欧美日韩精品| 亚洲人成网站高清观看| 久久精品国产鲁丝片午夜精品| 亚洲真实伦在线观看| 麻豆国产av国片精品| 99视频精品全部免费 在线| 毛片一级片免费看久久久久| 日韩在线高清观看一区二区三区| 五月玫瑰六月丁香| 精品久久久久久久久久久久久| 久久精品国产自在天天线| 国产黄色视频一区二区在线观看 | 一级黄色大片毛片| 欧美激情在线99| 国产伦在线观看视频一区| 国产精品一区二区三区四区久久| 99久久成人亚洲精品观看| 欧美日韩精品成人综合77777| 久久99热6这里只有精品| 91久久精品电影网| 久久久色成人| 插逼视频在线观看| 在线观看午夜福利视频| 亚洲欧美成人精品一区二区| 成人特级av手机在线观看| 免费观看精品视频网站| 黑人高潮一二区| 极品教师在线视频| 只有这里有精品99| 中文字幕精品亚洲无线码一区| 国产女主播在线喷水免费视频网站 | 亚洲国产精品久久男人天堂| 男人舔女人下体高潮全视频| 亚洲精品456在线播放app| 少妇人妻一区二区三区视频| 色视频www国产| 黄片无遮挡物在线观看| 在现免费观看毛片| 精品一区二区三区人妻视频| 最后的刺客免费高清国语| 国产高清不卡午夜福利| 六月丁香七月| 美女脱内裤让男人舔精品视频 | 一卡2卡三卡四卡精品乱码亚洲| 色噜噜av男人的天堂激情| 亚洲av电影不卡..在线观看| 久久精品久久久久久噜噜老黄 | 美女高潮的动态| 免费观看a级毛片全部| 欧美成人免费av一区二区三区| 男女下面进入的视频免费午夜| 国产精品久久久久久久久免| 精品人妻视频免费看| 国产v大片淫在线免费观看| 日韩欧美精品v在线| 亚洲精品456在线播放app| 男人舔女人下体高潮全视频| 亚洲av电影不卡..在线观看| 日韩中字成人| 亚洲图色成人| 丰满人妻一区二区三区视频av| 老师上课跳d突然被开到最大视频| 国产精品免费一区二区三区在线| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 亚洲成人中文字幕在线播放| 亚洲精品456在线播放app| 看非洲黑人一级黄片| 别揉我奶头 嗯啊视频| 免费av毛片视频| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久 | 99热全是精品| 久久精品人妻少妇|