論經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下大學(xué)內(nèi)部審計(jì)的定位

程青英

論經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下大學(xué)內(nèi)部審計(jì)的定位

程青英

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)是大學(xué)發(fā)展中重要的規(guī)則建構(gòu)，能夠破解大學(xué)治理的低效率。為此，必須進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)作為大學(xué)利益相關(guān)者顧問、參謀與合作者、倡導(dǎo)者的身份定位，建立基于風(fēng)險(xiǎn)“三道防線”模型的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略定位，建立基于IA-CM等級(jí)模型的內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵性勝任能力定位，促進(jìn)新常態(tài)下的大學(xué)善治。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；大學(xué)內(nèi)部審計(jì)；規(guī)則建構(gòu)；身份定位；發(fā)展戰(zhàn)略；勝任能力

大學(xué)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于大學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略，因此其定位必須圍繞這條主線而校準(zhǔn)和調(diào)整。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，大學(xué)的外部環(huán)境、聚焦方向均有所改變，因此需要運(yùn)用唯物辯證法原理，立足我國大學(xué)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)關(guān)系的維度，從國際國內(nèi)兩個(gè)背景、高等教育和內(nèi)部審計(jì)各自發(fā)展要求等要素構(gòu)成的立體象限，以發(fā)展的眼光，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的身份角色、發(fā)展戰(zhàn)略、關(guān)鍵性勝任能力等問題有清晰的規(guī)劃。

一、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)是大學(xué)發(fā)展中重要的規(guī)則建構(gòu)

(一)我國大學(xué)取得巨大發(fā)展的同時(shí)存在著治理低效率的狀況

“十三五”時(shí)期，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的顯著特征就是進(jìn)入新常態(tài)。其主要特點(diǎn)是：增長速度從高速轉(zhuǎn)向中高速，發(fā)展方式從規(guī)模速度型轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整從增量擴(kuò)能為主轉(zhuǎn)向調(diào)整存量、做優(yōu)增量并舉，發(fā)展動(dòng)力從主要依靠資源和低成本勞動(dòng)力等要素投入轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。[1]

大學(xué)處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治與文化交織的網(wǎng)結(jié)上，因此新常態(tài)為大學(xué)帶來機(jī)遇的同時(shí)，也必然帶來挑戰(zhàn)，主要是大學(xué)資源整合與發(fā)展路徑選擇等維度的難題。

我國高等教育發(fā)展的成就舉世矚目。2016年4月，《中國高等教育質(zhì)量報(bào)告》發(fā)布，標(biāo)志著我國的高等教育在量的擴(kuò)張后已實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的提升。但辯證地看，影響我國大學(xué)深層次治理的問題客觀存在。我國大學(xué)治理以政府為主導(dǎo)，自上而下地為大學(xué)提供了既定模式下的決策機(jī)制、運(yùn)行保障機(jī)制以及激勵(lì)與約束機(jī)制；這種模式也切入大學(xué)內(nèi)部治理的制度安排，使大學(xué)內(nèi)部治理職能和治理機(jī)制與政府機(jī)構(gòu)高度擬合，因此也表現(xiàn)出行政化嚴(yán)重、效率低下的弊端，產(chǎn)生了不少尋租的利益團(tuán)體，核心問題是大學(xué)資源利用效率低下、辦學(xué)經(jīng)費(fèi)緊張和資金使用效率不高、舞弊頻仍等積弊并存。有人稱之為“內(nèi)卷化”[2]，即在既定的軌道上大學(xué)治理越是加強(qiáng)，由其引發(fā)的次生問題就越多，最終使大學(xué)治理陷入一種不斷精細(xì)化、復(fù)雜化和效率低下的狀態(tài)。這種非善治使大學(xué)治理改革一方面很難穩(wěn)定下來，另一方面卻很難跨越到新境界，結(jié)果是大學(xué)治理改革的制度創(chuàng)新只是量的增長而沒有質(zhì)的突破，導(dǎo)致大學(xué)壓力日大，資源耗費(fèi)日增，加劇了資源非良性競(jìng)爭和效率效益低下。[3]

(二)新常態(tài)下大學(xué)內(nèi)部審計(jì)必須以良治利器建構(gòu)基本規(guī)則

如何破解治理低效率？按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，只有制度創(chuàng)新。黨的十八屆五中全會(huì)提出了“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的發(fā)展理念，在頂層設(shè)計(jì)上建立了適應(yīng)、引領(lǐng)新常態(tài)的戰(zhàn)略思想共識(shí)。從大學(xué)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的資源供求與交換出發(fā)，把我國高等教育治理放在全球高等教育體系格局、放在國家發(fā)展戰(zhàn)略的高度，大學(xué)在人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)、實(shí)現(xiàn)國家戰(zhàn)略等方面要成為創(chuàng)新的積極引領(lǐng)者，就必須協(xié)調(diào)各種利益相關(guān)關(guān)系，以綠色為引領(lǐng)，構(gòu)建良好治理的生態(tài)，堅(jiān)持開放辦學(xué)，讓大學(xué)教育和發(fā)展的成果成為人民和社會(huì)共享的福祉。因此，從制度創(chuàng)新的機(jī)制要求出發(fā)，綜合分析大學(xué)運(yùn)行的決策機(jī)制、運(yùn)行保障機(jī)制及激勵(lì)約束機(jī)制，治理主體間必須尋求新的規(guī)則建構(gòu)。其間，只有內(nèi)部審計(jì)因其超然的職能地位、獨(dú)特的方法體系、自身不斷創(chuàng)新的演進(jìn)路徑，能夠揭示風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)價(jià)值、創(chuàng)造價(jià)值，擔(dān)當(dāng)起大學(xué)創(chuàng)新的制度建構(gòu)重任，內(nèi)在地成為現(xiàn)代大學(xué)治理中重要的規(guī)則，成為大學(xué)發(fā)展規(guī)則建構(gòu)的良治法器，以鯰魚效應(yīng)破除大學(xué)治理的低效率障礙。

二、身份定位：打造大學(xué)發(fā)展顧問、參謀與合作者、倡導(dǎo)者的內(nèi)部審計(jì)新形象

(一)利益相關(guān)者是大學(xué)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的最終評(píng)判者

大學(xué)內(nèi)部審計(jì)具有多維度的利益相關(guān)者，既有大學(xué)外部的主導(dǎo)和參與力量，也有大學(xué)內(nèi)部各維度的治理主體，具體來說包括：(1)政府機(jī)構(gòu)，這是大學(xué)財(cái)政治理金字塔的頂端，除了撥款，他們還負(fù)責(zé)規(guī)范、監(jiān)督和外審計(jì)；(2)以國家社會(huì)科學(xué)基金中心和國家自然科學(xué)基金中心為代表的各級(jí)各類科研資助機(jī)構(gòu)；(3)學(xué)生及其組織，他們一方面直接為高等教育付費(fèi)，另一方面對(duì)治理過程和結(jié)果施加重要影響；(4)高校的教師隊(duì)伍、管理隊(duì)伍和工勤隊(duì)伍，是高等教育最重要的參與者，其中在學(xué)校黨委領(lǐng)導(dǎo)下，以校長為代表的教授隊(duì)伍和管理者隊(duì)伍，在大學(xué)內(nèi)部財(cái)政治理方面居于支配地位；(5)校友，是大學(xué)捐贈(zèng)收入的主要來源；(6)以企業(yè)為代表的人才使用終端；(7)潛在捐贈(zèng)者或潛在受教育對(duì)象，無論個(gè)人、團(tuán)體或單位，他們對(duì)大學(xué)的重要性正與日俱增。[4]

不同的治理主體有各自不同的利益訴求，他們對(duì)大學(xué)治理參與的途徑、話語權(quán)、影響力或強(qiáng)或弱，但在某些時(shí)候會(huì)以一種風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)凸現(xiàn)出來。內(nèi)部審計(jì)具有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的潛在能力，能夠積極地確認(rèn)、鑒證與制衡。某些情況下，在某些方面或領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)快速地促進(jìn)大學(xué)治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)與治理方式的轉(zhuǎn)變，因此成為最重要的利益協(xié)調(diào)機(jī)制。制衡與協(xié)調(diào)的結(jié)果，利益相關(guān)者具有進(jìn)行最終評(píng)判、確定的資格和能力。

(二)打造內(nèi)部審計(jì)作為大學(xué)利益相關(guān)者的顧問、參謀與合作者、倡導(dǎo)者的獨(dú)特身份

顧問、參謀與合作者、倡導(dǎo)者關(guān)系，并不會(huì)影響監(jiān)督、確認(rèn)等內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)職能的發(fā)揮。相反，它意味著內(nèi)部審計(jì)必須改變過去簡單、刻板的檢查者或麻煩制造者形象，著眼于建立和維護(hù)良好利益相關(guān)者關(guān)系，成為大學(xué)各類治理主體不可或缺的堅(jiān)強(qiáng)支持。傳統(tǒng)的監(jiān)督、控制觀所塑造的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督者形象在本質(zhì)上永遠(yuǎn)不會(huì)過時(shí)，但是，面對(duì)眾多利益相關(guān)者，從大學(xué)戰(zhàn)略和目標(biāo)出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)IIA和我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所倡導(dǎo)的增值理念，基于“免疫系統(tǒng)”的組織機(jī)理，深刻關(guān)切各利益主體的期待，明白真實(shí)存在的差距，不斷提高職業(yè)勝任能力，實(shí)現(xiàn)由監(jiān)督者向顧問、參謀與合作者的角色轉(zhuǎn)換與調(diào)適。只有成為各利益相關(guān)者值得信賴的顧問、參謀和合作伙伴，與他們的價(jià)值訴求協(xié)調(diào)一致，彌合其間的差距，才能更好地創(chuàng)造內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)價(jià)值。最為理想的是由內(nèi)部審計(jì)作為倡導(dǎo)者，推行好的經(jīng)驗(yàn)、做法與優(yōu)先思路，以倡導(dǎo)大學(xué)善治。這些舉措都從根本上促進(jìn)了大學(xué)價(jià)值的提升。

具體來說，對(duì)于前述第(1)、第(2)兩類主體的治理關(guān)切，內(nèi)部審計(jì)基于委托代理關(guān)系的天然血緣關(guān)系，已經(jīng)成為國家審計(jì)在大學(xué)內(nèi)部的延伸；實(shí)踐中，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)的工作基礎(chǔ)和成果，已經(jīng)被國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)所倚重。對(duì)第(5)、第(7)兩類主體，也即對(duì)各種現(xiàn)實(shí)的或潛在的捐贈(zèng)對(duì)象或關(guān)注者來說，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)治理的成效是他們決定財(cái)富投向的一個(gè)重要參考。對(duì)最主要的第(3)、第(4)類治理主體，不管是授權(quán)或監(jiān)督關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)在保持獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性的同時(shí)，要改進(jìn)與他們的關(guān)系方式：一是要通過自身卓有成效而前瞻性的工作，將大學(xué)治理的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇、問題與化解方案建議，形成會(huì)議桌上的共識(shí)，成為大學(xué)治理高層最值得信賴的顧問、參謀，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)基于監(jiān)督的信息職責(zé)、價(jià)值增值效用、政治與民主作用；二是要通過卓有成效的溝通，從一種平行層面，對(duì)審計(jì)對(duì)象感同身受，站在對(duì)方角度去分析所面臨的問題，維護(hù)被審計(jì)監(jiān)督對(duì)象或者對(duì)應(yīng)利益相關(guān)者的權(quán)利，揭示問題和風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部控制和治理的改善，成為他們的良好合作伙伴；三是更前瞻地，內(nèi)部審計(jì)有機(jī)會(huì)全面觀察組織，發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)和經(jīng)驗(yàn)，因此理所應(yīng)當(dāng)以大學(xué)治理倡導(dǎo)者身份去分享這些知識(shí)給主要的利益相關(guān)者。只有將自身打造為顧問、參謀與合作者、倡導(dǎo)者，基于持續(xù)發(fā)展和善治理念，內(nèi)部審計(jì)方能順利獲得應(yīng)有的支持，最大程度展現(xiàn)工作的價(jià)值。

三、戰(zhàn)略定位：建立基于風(fēng)險(xiǎn)“三道防線”模型的大學(xué)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略

(一)大學(xué)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的過程中，大學(xué)面臨著越來越多的不確定性。這種不確定性，就是風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)概念以英國經(jīng)濟(jì)學(xué)人智庫的觀點(diǎn)為代表，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是一種威脅，即能夠?qū)M織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)或成功地執(zhí)行戰(zhàn)略造成負(fù)面影響的事件或活動(dòng)。當(dāng)前國際公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)則認(rèn)為，“風(fēng)險(xiǎn)是影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事件發(fā)生的概率”，可以理解為組織的律動(dòng)，不論消極與積極。不管人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度怎樣，風(fēng)險(xiǎn)管理都是組織(包括大學(xué))應(yīng)該積極去應(yīng)對(duì)的，包括建立流程，去識(shí)別、評(píng)估、控制和監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)。新常態(tài)下，大學(xué)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，可能涉及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、信息與技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)(包含廉政風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi))、人力資源風(fēng)險(xiǎn)等。

(二)以風(fēng)險(xiǎn)“三道防線”模型為基礎(chǔ)，建立大學(xué)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略

“三道防線模型”是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡稱IIA)推薦的目前最佳戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐方式，其中第一道防線是組織中的業(yè)務(wù)運(yùn)營管理層，承擔(dān)直接責(zé)任；第二道防線是各類風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的職能部門，用于檢測(cè)、支撐第一道防線；第三道防線是擁有獨(dú)立地位進(jìn)行確認(rèn)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)職能，負(fù)責(zé)對(duì)組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的有效性提供獨(dú)立的確認(rèn)，是最后一道防線。這一模型賦予了內(nèi)部審計(jì)非常重要的戰(zhàn)略角色，也為大學(xué)建立內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略提供了一個(gè)及其有效的藍(lán)本。

筆者認(rèn)為，我國大學(xué)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，需要在明確大學(xué)內(nèi)部各組織在風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位，即它們分別屬于哪道防線，負(fù)有哪些對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)的基礎(chǔ)上，從以下五個(gè)方面對(duì)其戰(zhàn)略內(nèi)容予以明確和清晰的界定：(1)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)與價(jià)值定位在大學(xué)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)扮演的角色以及需要關(guān)注的關(guān)鍵問題；(2)協(xié)調(diào)與“第一道防線”、“第二道防線”的作用，評(píng)價(jià)大學(xué)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理流程及其成熟度，確保這一程序覆蓋整個(gè)大學(xué)所有業(yè)務(wù)；(3)可持續(xù)發(fā)展問題；(4)職業(yè)化問題；(5)能力建設(shè)，包括宣傳自身使命的能力。

新常態(tài)下，針對(duì)大學(xué)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型，可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略需要遵循兩條主線和五大業(yè)務(wù)趨勢(shì)，從被動(dòng)救火轉(zhuǎn)向主動(dòng)防火。這兩大業(yè)務(wù)主線是：(1)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的資金—資產(chǎn)—資源脈絡(luò)作業(yè)路線；(2)舞弊審計(jì)導(dǎo)向下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。五大業(yè)務(wù)趨勢(shì)是：(1)合規(guī)審計(jì)；(2)流程基礎(chǔ)審計(jì)；(3)基于業(yè)務(wù)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；(4)績效審計(jì)；(5)確認(rèn)導(dǎo)向的審計(jì)。為此，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)必須轉(zhuǎn)向大學(xué)的以下方面：(1)大學(xué)戰(zhàn)略規(guī)劃；(2)IT戰(zhàn)略規(guī)劃；(3)人力資源；(4)有關(guān)大學(xué)治理與運(yùn)行的其他領(lǐng)域?？傊?，全覆蓋的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)存在于上述所有領(lǐng)域中。

四、能力定位：建構(gòu)基于IA-CM等級(jí)模型的內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵性勝任能力

(一)建構(gòu)基于IA-CM等級(jí)模型的大學(xué)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能力

內(nèi)部審計(jì)能力，包括機(jī)構(gòu)能力和從業(yè)者個(gè)人能力。IIA公共部門內(nèi)部審計(jì)能力的IA-CM等級(jí)模型[5]，提供了我國大學(xué)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)治理能力發(fā)展定位的絕好參照。IA-CM模型是由五個(gè)漸進(jìn)的能力等級(jí)不斷演進(jìn)的框架結(jié)構(gòu)而成，分為：(1)初始級(jí)，(2)基礎(chǔ)級(jí)，(3)整合級(jí)，(4)管理級(jí)，(5)優(yōu)化級(jí)，如圖1[6]所示。

圖1 公共部門內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)的等級(jí)模型

不同公共部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)能力等級(jí)的需求不同。規(guī)模越大、復(fù)雜程度越高以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，意味著必須有更復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)能力、更完善的內(nèi)部審計(jì)制度和更高的能力等級(jí)。經(jīng)過前期合并、擴(kuò)招，我國大學(xué)規(guī)模結(jié)構(gòu)、利益格局日益復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，但是內(nèi)部審計(jì)能力不足、職業(yè)化程度不高卻是突出的制約因素，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)供給與利益相關(guān)者要求差距很大。因此沿著IA-CM模型提供的路徑前行，是我國大學(xué)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

(二)以從業(yè)者的關(guān)鍵性勝任能力積極發(fā)展新常態(tài)下的大學(xué)內(nèi)部審計(jì)能力

從業(yè)者的關(guān)鍵性勝任能力，對(duì)新常態(tài)下我國大學(xué)內(nèi)部審計(jì)能力建設(shè)具有決定性的影響。IIA持續(xù)通過向全球內(nèi)部審計(jì)專家進(jìn)行調(diào)查，不斷倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)能力發(fā)展的成果值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。1999年，IIA發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架(CFIA)》，區(qū)別入門者、可勝任人員和管理者，從技術(shù)技能、(分析/設(shè)計(jì))問題構(gòu)建與解決技能、鑒別技能(判斷/綜合)、個(gè)人技能、人際技能、組織技能六個(gè)方面制定了差異化的專業(yè)勝任能力標(biāo)準(zhǔn)綜合框架清單，描述了按照全球最佳實(shí)務(wù)及在勝任的內(nèi)部審計(jì)部門中扮演關(guān)鍵角色所需要的能力。IIA所屬的知識(shí)共同體(CBOK)“2010年全球內(nèi)部審計(jì)調(diào)查”報(bào)告的審計(jì)師核心能力，首次系統(tǒng)而具體地提出了內(nèi)部審計(jì)人員所需的關(guān)鍵性勝任能力，包括一般能力11項(xiàng)、行為能力15項(xiàng)、技術(shù)能力18項(xiàng)，另有20項(xiàng)核心知識(shí)、16項(xiàng)審計(jì)工具與技術(shù)現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢(shì)。

在具體建構(gòu)大學(xué)內(nèi)部審計(jì)能力的過程中，我們應(yīng)該基于新常態(tài)下大學(xué)內(nèi)部審計(jì)顧問、參謀與合作者、倡導(dǎo)者的身份定位，基于大學(xué)發(fā)展目標(biāo)和內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略定位，建立一種基于關(guān)鍵性勝任能力的框架體系。首先，應(yīng)培育基于大學(xué)文化的職業(yè)道德能力。依法獨(dú)立、客觀公正、誠信正直、勝任保密這些職業(yè)道德內(nèi)涵不僅是德性要求，在實(shí)踐中更多地體現(xiàn)為一種道德能力，是審計(jì)人經(jīng)常需要面對(duì)的選擇。第二，應(yīng)建立基于大學(xué)內(nèi)外部環(huán)境和最佳審計(jì)實(shí)踐要求的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能力復(fù)合體系?；趦?nèi)部審計(jì)IA-CM的能力等級(jí)模型而確立的大學(xué)內(nèi)部審計(jì)能力要求與定位，以內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者的能力互補(bǔ)與復(fù)合，由初始級(jí)或基礎(chǔ)級(jí)實(shí)現(xiàn)向整合級(jí)、管理級(jí)和優(yōu)化級(jí)的跨越，不斷向更高階能力等級(jí)挺進(jìn)并保持持續(xù)發(fā)展的態(tài)勢(shì)。第三，積極發(fā)展大學(xué)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者的關(guān)鍵性勝任能力。CFIA和CBOK的能力要求，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)化為每個(gè)從業(yè)者對(duì)自身能力養(yǎng)成的自覺訴求，這樣才能從局部乃至總體上有效地增強(qiáng)大學(xué)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)力。

[1]習(xí)近平.在省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)習(xí)貫徹黨的十八屆五中全會(huì)精神專題研討班上的講話[N].人民日?qǐng)?bào)，2016-5-10(2).

[2]孫百亮.大學(xué)治理改革的“內(nèi)卷化”及其規(guī)避[J].當(dāng)代教育科學(xué)，2014(7)：43.

[3]程青英.基于制度變遷的大學(xué)內(nèi)部審計(jì)功能分析[J].浙江傳媒學(xué)院學(xué)報(bào)，2016(5)：149.

[4]程青英.資源約束下的高等教育治理——當(dāng)代美國大學(xué)財(cái)政治理給我們的啟示[J].高教研究，2012(1)：44-45.

[5]陳錦烽.IIA立場(chǎng)公告:《有效風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的三道防線》簡介[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2013(8)：44.

[6]張慶龍.國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于公共部門內(nèi)部審計(jì)能力模型的研究與啟示[J].審計(jì)研究，2011(2)：47.

[責(zé)任編輯：華曉紅]

程青英，女，高級(jí)會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士。(浙江傳媒學(xué)院 審計(jì)處，浙江 杭州，310018)

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