淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善

樊瓊瓊

摘 要：隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，對企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求，企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用越來越受到重視。雖然國家陸續(xù)出臺法律法規(guī)要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，但是，中小企業(yè)內(nèi)部控制中依然存在不完善之處，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。本文在闡述內(nèi)部控制的基本理論的基礎上，從內(nèi)部控制要素角度分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并提出了完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關措施。

關鍵字：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；完善

一、內(nèi)部控制的基本理論

內(nèi)部控制是由企業(yè)為實現(xiàn)控制目標而制定和實施一系列自我約束和規(guī)范的過程，旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完善，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。完善的內(nèi)部控制是防范企業(yè)經(jīng)營風險，促進企業(yè)有序運轉(zhuǎn)和持續(xù)發(fā)展的重要保障。

內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。其中，內(nèi)部控制環(huán)境是基礎，是內(nèi)部控制規(guī)范得以實施的根本條件；風險評估、控制活動、信息與溝通是內(nèi)部控制的核心，風險評估控制內(nèi)部控制的方向，控制活動是內(nèi)部控制的具體方式，信息與溝通是內(nèi)部控制活動開展的重要保障；內(nèi)部監(jiān)督是使內(nèi)部控制成為閉環(huán)的重要內(nèi)容，是發(fā)現(xiàn)并及時改正內(nèi)部控制缺陷的重要保證。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部環(huán)境

（1）內(nèi)部控制意識薄弱

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和內(nèi)部控制相關規(guī)范及配套指引的出臺，內(nèi)部控制越來越受到大企業(yè)的重視。然而在多數(shù)中小企業(yè)中內(nèi)部控制的重要性仍然未得到充分認識，內(nèi)部控制的實施不容樂觀。許多中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者憑借自身對市場敏銳的洞察力和冒險精神完成了原始資本的積累，企業(yè)的經(jīng)營者往往就是企業(yè)的所有者，他們更加注重市場、利益及自身的決策權，并沒有建立內(nèi)部控制的理念，或者僅僅認為內(nèi)部控制即為會計控制，忽視了內(nèi)部控制對企業(yè)長遠發(fā)展的重要意義。這種情況下，在企業(yè)發(fā)展到一定程度，卻沒有相應的健全的內(nèi)部控制，極易造成各方面管理的隨意性，引發(fā)資金周轉(zhuǎn)不暢，企業(yè)難以支撐。

（2）機構設置及權責分配不清

中小企業(yè)應當結合自身經(jīng)營特點和內(nèi)部控制要求設置內(nèi)部機構，明確職責與權限，落實權力與責任。然而，許多中小企業(yè)沒有形成自己的發(fā)展模式，既沒有完善的崗位與職責制度，也沒有健全的權力與責任劃分，而是依靠管理者個人力量，對企業(yè)各事項作出決策，決定企業(yè)的發(fā)展，掌控企業(yè)命脈，企業(yè)員工僅僅是決策的執(zhí)行者，從不參與企業(yè)經(jīng)營管理。

（3）忽視人才引進和培養(yǎng)

人才作為企業(yè)發(fā)展的首要資源直接影響著企業(yè)的運轉(zhuǎn)。在人才引進和培養(yǎng)方面中小企業(yè)存在以下問題：一是許多中小企業(yè)是由家族企業(yè)發(fā)展而來，“任人唯親”現(xiàn)象普遍，這些人員業(yè)務素質(zhì)達不到要求，企業(yè)又不注重引進具有專業(yè)素質(zhì)的人才，隨著企業(yè)的發(fā)展，一旦經(jīng)營業(yè)務開始復雜，企業(yè)發(fā)展將受到嚴重阻礙。二是忽視人才的培養(yǎng)，許多中小企業(yè)出于費用的考慮，忽視對現(xiàn)有人員的培訓，員工的業(yè)務能力不能與時俱進，無法適應企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求；三是缺乏激勵機制，許多中小企業(yè)無法留住人才的一個重要原因就是缺乏激勵機制，企業(yè)管理者或其他員工無法得到與其貢獻相應的獎勵，無法調(diào)動其積極性。

2.風險評估

多數(shù)中小企業(yè)風險意識淡薄，缺乏風險評估機制，中小企業(yè)一般沒有專門的風險評估機構或人員，不能有效識別風險，系統(tǒng)的風險分析和科學的風險應對更無從談起，對于企業(yè)發(fā)展中遇到的問題，管理者多是依據(jù)經(jīng)驗和主觀意識做出判斷，大大增加了決策失誤的概率，削弱了中小企業(yè)抵御風險的能力。

3.控制活動

（1）授權審批制度缺失

許多中小企業(yè)沒有建立授權審批制度，審批權高度集中于企業(yè)所有者或管理者，無論大小事項均由企業(yè)所有者或管理者決定，增加了中小企業(yè)管理風險，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。

（2）貨幣資金控制混亂

貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營活動中最重要的資產(chǎn)之一，貨幣資金管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展命脈。但是，中小企業(yè)在貨幣資金控制方面尚存在一些問題。一是缺乏系統(tǒng)的資金管理制度，報銷審批制度存在漏洞。二是會計、出納崗位職責劃分不清，存在一人兼數(shù)職現(xiàn)象，易造成貨幣資金的挪用和侵吞。三是中小企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理理念，不重視財務管理，加之財務人員業(yè)務素質(zhì)較低，財務管理僅限于賬簿登記，無法為企業(yè)管理者決策提供更多信息，資金閑置和浪費、資金周轉(zhuǎn)期長，不能使有限資金發(fā)揮更大作用。

4.信息管理與溝通機制不健全

企業(yè)的發(fā)展需要收集各種內(nèi)外部信息，并對這些信息進行篩選、核對和整理，不斷提高信息的有用性，為企業(yè)管理者及時做出正確的決策提供有力保障。同時應當加強信息的溝通與傳遞，加速相關信息在企業(yè)各部門、經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的溝通與反饋速度，提高企業(yè)管理效率。而中小企業(yè)往往忽視信息管理與溝通機制的建立健全，不能及時有效利用信息，把握機會，促進企業(yè)發(fā)展。

5.缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

許多中小企業(yè)沒有設立相應的內(nèi)部監(jiān)督制度和監(jiān)督部門，部分中小企業(yè)所有者或管理者認為內(nèi)部監(jiān)督是大企業(yè)的事情，與中小企業(yè)無關，企業(yè)相關事項應當由其一人決定，無需監(jiān)督。這種錯誤的思想限制了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。部分中小企業(yè)雖然設立有內(nèi)部審計部門或內(nèi)部審計人員負責內(nèi)部監(jiān)督，但是內(nèi)部審計人員受自身經(jīng)驗和業(yè)務素質(zhì)所限，未能充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制完善

1.提高認識，營造良好內(nèi)部環(huán)境

（1）強化內(nèi)部控制意識

企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響著企業(yè)其他人員的態(tài)度。為促進企業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)做大做強，中小企業(yè)管理者必須不斷強化對內(nèi)部控制的重視程度，轉(zhuǎn)變管理理念，不斷增強全體員工強參與內(nèi)部控制建設、實施和監(jiān)督的意識，以身作則，嚴格遵守各項內(nèi)部控制制度。endprint

（2）編制崗位說明書，做到權責明確

中小企業(yè)應該對崗位進行仔細梳理，編制適合企業(yè)業(yè)務特點，適應時代發(fā)展的崗位說明書，進一步明確權責關系，明確各崗位的工作范圍、工作任務、工作目標、工作流程、工作標準和工作紀律，提高職責認知。明晰的崗位職責不僅有利于提高員工的工作質(zhì)量和效率，也有利于信息的溝通和傳遞。

（3）重視人才培養(yǎng)，提高人員素質(zhì)

重視人才培養(yǎng)，既要注重人才引進又要注重盤活現(xiàn)有人才。把好人才入口關，嚴格選用適合崗位需求的人才，從源頭上提高人員素質(zhì)。同時，重視對現(xiàn)有人才的培訓，建立相應激勵機制，使中小企業(yè)能夠留住人才，不斷提高人才素質(zhì)，推動企業(yè)長遠發(fā)展。

2.建立風險評估機制

風險評估作為內(nèi)部控制的核心理念和實施重點，恰恰是目前中小企業(yè)最缺乏的，如何全面系統(tǒng)的分析企業(yè)經(jīng)濟活動可能發(fā)生的目標偏離，確定風險點，并利用科學的方法進行風險分析，提出最優(yōu)的應對策略，應做到以下幾點。

一是強化風險意識，科學識別風險。中小企業(yè)應當強化風險意識，綜合運用多種風險識別方法，合理、準確梳理和匯總企業(yè)發(fā)展中不確定因素。二是立足企業(yè)實際，開展風險分析。在風險識別的基礎上，中小企業(yè)應當綜合運用定性和定量分析法分析各風險點的發(fā)生概率及對企業(yè)目標實現(xiàn)的影響程度，并進行排序。三是科學選擇風險應對策略。針對風險分析的結果，通過分析論證與評價選擇最優(yōu)方案并加以實施。風險應對策略一般有風險規(guī)避、風險降低、風險分擔、風險承受。

3.規(guī)范控制活動

（1）建立健全授權審批制度

中小企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和經(jīng)濟業(yè)務流程，制定相應的授權審批制度，并區(qū)分日常事項和特殊事項分別處理。對于重大業(yè)務或事項，還應當建立集體決策或聯(lián)簽制度，降低企業(yè)風險。

（2）嚴格貨幣資金管理

中小企業(yè)應當建立健全貨幣資金管理制度，嚴格報銷審批流程，進一步加強貨幣資金的會計系統(tǒng)控制，嚴格資金收付條件；進一步落實不相容崗位分離制度，明確崗位職責，嚴控貨幣資金使用，保障貨幣資金安全。

4.健全信息溝通制度，提高信息利用效益

信息的有效傳遞和利用有賴于制度的保障，中小企業(yè)應盡快建立健全適應本企業(yè)內(nèi)部控制流程的信息溝通制度，保障信息傳輸、分享和業(yè)務交流的順暢。充分利用信息化技術，提高信息質(zhì)量和傳輸效率，提高有效信息利用效率，推動中小企業(yè)內(nèi)部控制常態(tài)化、科學化，促進企業(yè)發(fā)展。

5.健全內(nèi)部監(jiān)督制度

中小企業(yè)應當建立獨立的內(nèi)部監(jiān)督部門，如設立內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門，根據(jù)需要定期或不定期對企業(yè)相關內(nèi)部控制運行情況進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋整改。對于沒有條件設立內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)應當設置內(nèi)部審計人員。中小企業(yè)應當保證內(nèi)部審計部門或內(nèi)部審計人員的獨立性。

參考文獻：

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