全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的我國高校內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型策略研究

季云瑞+李建華

摘 要：文章針對我國高校目前內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及存在的問題，借鑒ERM模式理論和內(nèi)部控制整合框架思路對全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的高校內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型策略進(jìn)行研究。旨在為建立一個完善、有內(nèi)涵、實(shí)用于我國高校內(nèi)部控制的精品建設(shè)體系拋磚引玉。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部控制 COSO ERM 風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）09-210-03

一、引言

（一）ERM概述

全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM，Enterprise Risk Management）是20世紀(jì)90年代由美國幾家最大的銀行和證券公司提出的一種新型的風(fēng)險(xiǎn)管理模式。后由美國COSO委員會（編者注：COSO委員會全稱是美國全國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的發(fā)起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡稱“COSO”）引入企業(yè)的內(nèi)部控制體系，從而受到了各國政府和企業(yè)的廣泛重視。COSO（2004）的ERM框架又把內(nèi)部控制由原來的五個要素拓展細(xì)化為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、控制活動、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督相互關(guān)聯(lián)的八個要素，提出了4目標(biāo)八要素理論，為建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部控制體系提供了理論支撐。ERM模式從理論到具體操作方法提供了一整套的內(nèi)部控制框架。一些國際跨國公司和企業(yè)遵循ERM的要求完善自身的內(nèi)部控制制度，改善了內(nèi)部管理，取得了預(yù)期效果。經(jīng)過十幾年的去粗取精、去偽存真、實(shí)踐檢驗(yàn)和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)， ERM模式已成為業(yè)界普遍公認(rèn)的一個權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)志著內(nèi)部控制已進(jìn)入了一個嶄新的階段。

（二）我國高校內(nèi)部控制體系的完善刻不容緩

隨著我國教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展和教育規(guī)模的不斷擴(kuò)大，國家對高校教育經(jīng)費(fèi)投入力度的不斷加大、高校在校園建設(shè)等方面資金渠道的拓展，使得高校資金流入量大幅度增加。一個由政府撥款、銀行貸款、后勤基建、學(xué)雜費(fèi)等組成的高校資金規(guī)模正日益龐大，高校的內(nèi)外部環(huán)境也由此發(fā)生了巨大變化。與此同時，高校的經(jīng)濟(jì)犯罪案件也易發(fā)多發(fā)。高校已成為一些宿舍用品銷售商、教材供應(yīng)商、設(shè)備制造商、校園卡制造商，建筑承建商和其他企業(yè)爭奪的對象；高校也成為了腐敗“重災(zāi)區(qū)”，錢權(quán)交易、違規(guī)收費(fèi)、利益尋租、挪用教育經(jīng)費(fèi)、私設(shè)“小金庫”、賬外賬、隱匿收入、濫用套用科研經(jīng)費(fèi)、工程項(xiàng)目“暗箱操作”等，這些現(xiàn)象層出不窮，給高校帶來了前所未有的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。這些問題的出現(xiàn)與內(nèi)部控制體系管理和監(jiān)控不到位有著直接關(guān)聯(lián)，不僅損害國家教育的形象，也損害了政府的聲譽(yù)。高校內(nèi)部控制體系運(yùn)行的好與壞，直接影響到高校的生存和發(fā)展，影響到高校教育資金的有效使用和辦學(xué)效益；這些存在的問題如得不到有效控制，必將影響我國的教育改革進(jìn)程。因此，完善高校內(nèi)部控制體系，解決內(nèi)部控制過程中存在的諸多問題已到了刻不容緩的地步。

二、我國高校目前內(nèi)部控制狀況

近年來，高校一直在參照和借鑒企業(yè)和行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)對于高校內(nèi)部控制建設(shè)有著非常重要的參照意義，事實(shí)證明也取得了一些成效。高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制也很重視，一些高校成立了內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)置了內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施辦公室；一些高校將各種文件審批手續(xù)嵌入OA流程中，用電子表格方式簡化手續(xù)；高校大多能夠?qū)ω?cái)政收入、支出、預(yù)算、資產(chǎn)、政府采購、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、合同等業(yè)務(wù)層面加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，并能從細(xì)節(jié)創(chuàng)新，采取一些有用而又有效的控制措施。然而，相比于企業(yè)和行政機(jī)構(gòu)，高校的主要業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營目標(biāo)有其顯著的特殊性，很難用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來管理和規(guī)范。高校現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系不符合高校自身的特點(diǎn)，重復(fù)、繁雜、無效的內(nèi)容很多，缺乏實(shí)用性和針對性、沒有根據(jù)其自身發(fā)展中出現(xiàn)的新問題、形勢發(fā)展的新變化及時制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，這種“制度滯后于變化”的現(xiàn)象及由此產(chǎn)生的控制“真空地帶”引發(fā)了新的風(fēng)險(xiǎn)和損失。我國高校目前奇缺的是一個有內(nèi)涵、可操作、實(shí)用于高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的權(quán)威性的精品標(biāo)準(zhǔn)。

三、我國高校內(nèi)部控制普遍存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境松散

1.高校近年的快速發(fā)展與現(xiàn)階段的內(nèi)部控制制度不相適應(yīng)。隨著我國改革深化及高校經(jīng)濟(jì)活動帶來的變化，高校在政府采購、非稅收入直接上繳國庫、國庫集中支付管理、國家財(cái)務(wù)制度政策變更、多渠道資金籌措、崗位人員的調(diào)配等方面，使得高校傳統(tǒng)的辦學(xué)體制發(fā)生了巨大的變革。然而，面對新形勢下出現(xiàn)的新問題，高校的管理模式和管理理念沒有得到及時更新，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度落后于高校的快速發(fā)展，而權(quán)威性的內(nèi)部控制精品體系又無從建立，極大地影響了高校的良性運(yùn)轉(zhuǎn)和可持續(xù)發(fā)展。

2.高校內(nèi)部控制管理意識薄弱。部分高校內(nèi)部控制管理知識貧乏，以為內(nèi)部控制就是簡單的規(guī)章制度的執(zhí)行，建章立制即等于建立了內(nèi)部控制，忽略了工作的目標(biāo)、具體實(shí)施的過程、貫徹落實(shí)的時間表。不同的高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的理解也存在差異，有的高校領(lǐng)導(dǎo)只簡單地把內(nèi)部控制當(dāng)作管理的手段，他們凌駕于內(nèi)部控制之上，使內(nèi)部控制制度如同擺設(shè)、流于形式；高校領(lǐng)導(dǎo)大多偏重科研、偏重教學(xué)、偏重效益及學(xué)校聲譽(yù)，但輕管理，輕防范，問題不成堆就不重視、不解決。在內(nèi)部控制的實(shí)施中，有利可圖就執(zhí)行，無利可圖就以靈活處理為由不按程序辦理、無視高校反腐倡廉及風(fēng)險(xiǎn)管理，使內(nèi)部控制失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性?？陀^上高校領(lǐng)導(dǎo)任期滿后就面臨換屆，這種情況導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)一般都只重視任期內(nèi)的短期“眼前利益”、“自掃門前雪”，而不愿意傷精費(fèi)神花大力氣去建立內(nèi)部控制這樣的長期制度。高校教師享受的是體制內(nèi)的待遇，學(xué)校業(yè)績的好壞與他們的工資薪金收入無直接關(guān)聯(lián)。因此，他們平常只忙于自己專業(yè)的事務(wù)，對教學(xué)、科研管理、內(nèi)部控制認(rèn)知淺顯，不關(guān)心學(xué)校內(nèi)部控制的優(yōu)劣和運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)部控制制度沒有形成全員執(zhí)行、全員參與的局面，限制了內(nèi)部控制作用在高校的全面發(fā)揮。endprint

3.內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位、各自為陣、聯(lián)動機(jī)制不完善。有的高校不按照要求設(shè)置專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作沒有牽頭、沒有協(xié)調(diào)部門、采取各自為陣，極大地限制了整體工作的開展。有的高校內(nèi)部控制由財(cái)務(wù)部門牽頭，在實(shí)施過程中出現(xiàn)“裁判員兼職運(yùn)動員”的不合規(guī)現(xiàn)象。另外，高校各職能部門聯(lián)動機(jī)制不健全，關(guān)系不順暢，職責(zé)不明朗，沒有發(fā)揮聯(lián)合作戰(zhàn)的作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制缺失

高校在管理上面臨著越來越高的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)囊括了高校各部門的方方面面，包括人力資源、招生、專業(yè)設(shè)置、設(shè)施運(yùn)行、安全保障、財(cái)務(wù)管理等。但以目前情況看，高校的管理意識和總體風(fēng)險(xiǎn)控制意識較為薄弱，戰(zhàn)略思維和全局觀念缺失，雖然內(nèi)部控制已引入學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動中，但沒有設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對。有的高校嚴(yán)重缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理人才，風(fēng)險(xiǎn)評估方式太過簡單，評價方法過于落后。個別高校雖然建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但形同虛設(shè)，不能很好地有效應(yīng)用和實(shí)施。使得高校應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力極為脆弱，由此所引發(fā)的損失也較大。

（三）控制活動不健全

高校的控制活動已涵蓋高校的行政管理、教學(xué)、科研、后勤保障等方面，包括業(yè)績評價、信息處理、授權(quán)、職責(zé)分離和實(shí)物控制等多方面內(nèi)容。相比來說，各高校在控制活動方面做得比較好，內(nèi)部管理基本業(yè)務(wù)規(guī)范且有章可循。但部分高校的內(nèi)部控制管理和流程存在盲點(diǎn)，有明顯的風(fēng)險(xiǎn)隱患。例如，“三公經(jīng)費(fèi)”報(bào)銷程序不規(guī)范，“三重一大”項(xiàng)目審議處置過程中沒有形成集體的決策；不嚴(yán)格使用公務(wù)卡結(jié)算；沒有形成單獨(dú)的合同管理制度，無存檔記錄、無簽單；學(xué)生宿舍由學(xué)生部門和后勤部門獨(dú)立管理，這方面漏洞很大；部分高校資產(chǎn)管理上存在“重買輕管”，只關(guān)心政府采購過程是否合理，不對物資進(jìn)行跟蹤管理和報(bào)廢體制的完善，造成非常嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象；有的高校疏于資產(chǎn)管理，財(cái)產(chǎn)清單沒有制度化、盜竊資產(chǎn)、損公肥私、化公為私和人為破壞嚴(yán)重，資產(chǎn)的有效使用率低下，安全性無法保障。

（四）信息系統(tǒng)和溝通渠道不流暢

高校的信息系統(tǒng)和溝通渠道方面存在明顯的問題。從縱向看，政府部門許多下發(fā)的應(yīng)該有的政策及政策的執(zhí)行程序落實(shí)不到位，現(xiàn)有的溝通方式單一，領(lǐng)導(dǎo)和基層群眾沒有建立良好的溝通渠道，致使教職工不能很好地了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵；從橫向看，部門之間缺乏暢通的信息互換交流途徑。雖然高校也建立信息和交流的平臺，在校園里實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化、電子化資產(chǎn)管理，教學(xué)及其他部門管理也使用專門的軟件，信息化傳遞渠道完善，但各部門自成體系，部門之間的信息資源不能共享。

（五）監(jiān)督和管理機(jī)制不完善

雖然高校大都建立了內(nèi)部控制制度，但評價和監(jiān)督機(jī)制仍然不完善。表面上看高校內(nèi)部有工會、教代會、紀(jì)檢等組織監(jiān)督；外部監(jiān)督有教育行政主管部門和政府審計(jì)部門，但實(shí)際情況往往兩頭無效。首先，在高校外部力量審計(jì)上，財(cái)政部門多半偏重于高校資金運(yùn)作的合規(guī)和合法性的監(jiān)督，往往忽略內(nèi)部控制執(zhí)行情況的實(shí)質(zhì)性審查，相關(guān)部門檢查發(fā)現(xiàn)問題后不追蹤、不隨訪，整改執(zhí)行落實(shí)不到位，使得高校管理層行使權(quán)力缺乏有效監(jiān)督和制約。其次，在高校內(nèi)部審計(jì)上，尚缺乏有效的針對內(nèi)部控制流程監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)制度，也未建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分不明確，所以無法把內(nèi)部審計(jì)責(zé)任歸屬于個人。另外，高校信息公開嚴(yán)重滯后，公眾普遍關(guān)注的問題諸如招生、財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算、科研經(jīng)費(fèi)的配置等關(guān)鍵信息基本上是一片空白，這在不同程度上影響了公眾和社會的監(jiān)督。其次，內(nèi)部審計(jì)部門在高校管理層領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其很難把監(jiān)督落到實(shí)處，即使發(fā)現(xiàn)問題，對問題的處理也只是“牛尾巴打牛脊背—不疼”。部分高校的內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置是為應(yīng)付上級部門的檢查而成立的，基本上形同虛設(shè)。部分高校內(nèi)部審計(jì)部門任職的人員，其工作的實(shí)質(zhì)主要停留在查錯和防弊階段，不從管理的總體角度來處理、思考、解決問題，沒有認(rèn)真考慮事前預(yù)防和事后控制的應(yīng)對策略和措施。有的審計(jì)人員缺乏專業(yè)內(nèi)部審計(jì)知識、采用落后的審計(jì)方法和手段難以應(yīng)付復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)工作，也違反了審計(jì)的獨(dú)立、客觀原則。

四、全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下高校內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型

我國高校內(nèi)部控制除了自身機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理不完善之外，尚缺少風(fēng)險(xiǎn)管理意識。隨著高校經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)的增加、教學(xué)和科研的加強(qiáng)、教職工的管理、社會聲譽(yù)的維系都需要強(qiáng)有力的內(nèi)部控制作為保障。所以，內(nèi)部控制的重組、轉(zhuǎn)型、升級迫在眉睫。COSO提出的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》中，最重要的是加入了風(fēng)險(xiǎn)管理的視角，并將風(fēng)險(xiǎn)評估細(xì)化為四個要素，為建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部控制體系提供了理論支撐。高校應(yīng)引入全新的內(nèi)部控制的研究成果，即全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論，重新審查、梳理高校內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制的全面轉(zhuǎn)型。從客觀上講，高校內(nèi)部控制主體在整體上素質(zhì)比較高，在接受先進(jìn)理念方面，理解領(lǐng)悟深、轉(zhuǎn)換能力強(qiáng)，推廣應(yīng)用速度快。這些特質(zhì)，為高校全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的高校內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

COSO模式認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境是其它一切要素的基礎(chǔ)和核心，決定了一個單位的價值取向和內(nèi)部氛圍。內(nèi)部環(huán)境的好壞對風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生影響極大。近年來，雖然高校在內(nèi)部控制思想理論、內(nèi)涵等方面得到了完善和發(fā)展，與經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)在范圍上、內(nèi)容上也日趨廣泛，但由于方方面面的原因，內(nèi)部控制環(huán)境仍然不盡人意。內(nèi)部控制管理理念仍然欠缺，導(dǎo)致有章不循、違章不究，分工不明、責(zé)任不清、從而引發(fā)高校貪污腐敗、職務(wù)犯罪及國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象發(fā)生。

高校行政管理人員要以身作則，自覺接受監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部控制制度下的實(shí)施組織體系，讓有效的風(fēng)險(xiǎn)意識為高校的發(fā)展保駕護(hù)航。管理者應(yīng)該努力提高員工的內(nèi)部控制環(huán)保意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，促進(jìn)教職工在平時的工作中貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，強(qiáng)化和建立正確內(nèi)部控制的觀念。在建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架中設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，引進(jìn)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估人員。endprint

（二）制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)

加強(qiáng)高校戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計(jì)規(guī)劃的合理性、科學(xué)性，是從源頭上避免和防范高校面臨的一系列內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、降低控制力和執(zhí)行力風(fēng)險(xiǎn)的前提。高校要根據(jù)自己的情況和風(fēng)險(xiǎn)容量規(guī)劃辦學(xué)規(guī)模、學(xué)生培養(yǎng)、科研、專業(yè)建設(shè)和校園建設(shè)等層次的戰(zhàn)略目標(biāo)，確定目標(biāo)、權(quán)衡利弊，在收益和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)之間選擇最佳平衡。

（三）重塑風(fēng)險(xiǎn)控制模塊

高校應(yīng)針對內(nèi)部管理中的風(fēng)險(xiǎn)隱患和薄弱環(huán)節(jié)，特別是在權(quán)力集中的關(guān)鍵崗位和重點(diǎn)部位，明確風(fēng)險(xiǎn)評估的要求及控制點(diǎn)，在工作中不斷改進(jìn)和完善不同的風(fēng)險(xiǎn)評估體系和相應(yīng)制度。

1.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全面識別學(xué)?？赡苊媾R的風(fēng)險(xiǎn)隱患。高校應(yīng)查找自身的風(fēng)險(xiǎn)問題，并根據(jù)自身的特點(diǎn)，擬出重點(diǎn)防范原則，定出具體防范措施，比如，制作工作流程圖、建立風(fēng)險(xiǎn)檔案、分析財(cái)務(wù)報(bào)表、展開風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查等，盡可能對學(xué)校易發(fā)多發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行預(yù)測，識別學(xué)?？赡苊媾R的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.評估風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。高校應(yīng)基于已識別的風(fēng)險(xiǎn)，用科學(xué)的方法，對風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的成因、發(fā)生的概率、損失的程度、預(yù)計(jì)時間進(jìn)行全面審核，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估及對管理層可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度作比以考量風(fēng)險(xiǎn)的水平。

3.積極應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。高校應(yīng)基于風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，使用一些行之有效的方法加以控制，以杜絕或降低風(fēng)險(xiǎn)的再度發(fā)生。建立環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制模塊、控制活動風(fēng)險(xiǎn)控制模塊、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)控制模塊、信息和通信風(fēng)險(xiǎn)控制模塊、內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)控制模塊等5大控制模塊，實(shí)現(xiàn)教學(xué)、科研、專業(yè)建設(shè)、人力資源、后勤保障、保衛(wèi)安全、基礎(chǔ)設(shè)施、基建物資和學(xué)生培養(yǎng)等單元管控制度的有效對接。

（四）強(qiáng)化控制活動

1.加強(qiáng)規(guī)范高校內(nèi)部權(quán)力的制衡和運(yùn)作。高校應(yīng)實(shí)行“分崗設(shè)權(quán)、分事行權(quán)、分級授權(quán)、定期輪崗”，加強(qiáng)對內(nèi)部控制中的關(guān)鍵崗位人員：校長、采購人員、財(cái)務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員、工程基建人員等的控制，并實(shí)行輪崗及稽查制度。高校中不具備輪崗條件的單位應(yīng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。

2.加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的控制。高校實(shí)物資產(chǎn)金額大、數(shù)量多分布于教學(xué)、科研、管理、服務(wù)、后勤等各個領(lǐng)域。高校應(yīng)建立有形資產(chǎn)責(zé)任制度，對有形資產(chǎn)進(jìn)行有效控制，保護(hù)資產(chǎn)安全，提高資產(chǎn)使用率。

3.做好業(yè)務(wù)層面和整體層面的內(nèi)部控制，在控制活動中減少不必要的中間環(huán)節(jié)，逐步完善高校教學(xué)、科研、后勤等管理體系，實(shí)行多元化流程，特別應(yīng)注重基礎(chǔ)設(shè)施、采購、預(yù)算、招生、科研經(jīng)費(fèi)、學(xué)生食堂外包等控制活動。

（五）推進(jìn)信息化建設(shè)

高校應(yīng)建立校園網(wǎng)絡(luò)平臺，建立辦公自動化的信息和溝通系統(tǒng)。將控制過程及控制方法等元素嵌入信息系統(tǒng)，逐步擴(kuò)大“在線查詢系統(tǒng)”、“資產(chǎn)管理系統(tǒng)”、“校園一卡通系統(tǒng)”、“學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)”等，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中“機(jī)控”操作的便捷性、可靠性，減少或消除人為操縱因素。此外，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)鏈接各有關(guān)部門的互聯(lián)、互通、共享，改善目前的“內(nèi)控孤島”問題，實(shí)現(xiàn)“智能控制”，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息平臺，以確保學(xué)校的校務(wù)公開、透明，實(shí)現(xiàn)教職工與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和部門之間的有效溝通，同時反饋和監(jiān)督學(xué)校進(jìn)行的各項(xiàng)成果活動。

（六）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督聯(lián)動機(jī)制

強(qiáng)化高校內(nèi)外部的聯(lián)合監(jiān)督，使政府、高校、社會之間的作用形成監(jiān)管合力。其一，構(gòu)建內(nèi)外部日常管理機(jī)制，包括日常監(jiān)管、自我評估、外部審計(jì)相結(jié)合的評價和監(jiān)督，配備德才兼?zhèn)涞募媛毣蛉毜谋O(jiān)督評價員，明確職責(zé)，分解任務(wù)，形成有效的績效評價體系。各級主管部門要加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃和監(jiān)督指導(dǎo)，并爭取得到審計(jì)和監(jiān)察部門的支持，共同促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。同時，高校信息公開，鼓勵學(xué)生、教職工、社會參與辦學(xué)監(jiān)督，形成內(nèi)部控制建設(shè)的合力。其二，高校必須理順關(guān)系，整合監(jiān)督資源，形成內(nèi)部審計(jì)委員會、監(jiān)察紀(jì)檢、內(nèi)部審計(jì)多方融合的監(jiān)管模式、加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和維修，財(cái)政收入、支出、預(yù)算、決算和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)力度，做到事前有預(yù)防、事中有監(jiān)管、事后有評價，提高執(zhí)行力，加大內(nèi)部控制制度對執(zhí)行的控制力度。高校應(yīng)逐步建立相對獨(dú)立、絕對垂直的內(nèi)部審計(jì)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)和創(chuàng)新理念，不斷提高審計(jì)的手段，最大限度糾正審計(jì)過程中出現(xiàn)的偏差。同時，轉(zhuǎn)換以往陳舊的內(nèi)部審計(jì)的職能，應(yīng)從過去簡單的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向全方位防控風(fēng)險(xiǎn)，以價值、增值作為主要目標(biāo)，完善和建立最有效的高校內(nèi)部控制體系。

[基金項(xiàng)目：云南省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題任務(wù)項(xiàng)目“全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的我國高校內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型策略研究”（項(xiàng)目編號：Y15026）。]

參考文獻(xiàn)：

[1] 中華人民共和國教育部.3.88萬億元，2016年全國教育經(jīng)費(fèi)總投入再創(chuàng)新高[J].領(lǐng)導(dǎo)決策信息，2017（19）

[2] 林麗，郭兆穎，王智博.我國高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問題及其轉(zhuǎn)型[J].教育探索，2017（1）

[3] 許以波.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)分析[J].西部財(cái)會，2017（3）

[4] 方紅星，王宏譯.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架（2004）[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005（9）

[5] 穆勒（美）著，秦榮生，張慶龍等譯.COSO內(nèi)部控制實(shí)施指南（2013）[M].電子工業(yè)出版社，2015（2）

[6] Watts A.Internal Control and Audit Program Effectiveness [J].Intermational Business Research，2017（9）

[7] 歐陽瑞聰.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角下的高校內(nèi)部控制[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2017（2）

[8] 張偉.論新形勢下如何加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)師，2017（3）

[9] 劉正兵.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角的高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建研究[J].蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)，2013（2）

[10] 樊啟榮，葛孟荷.基于COSO框架下的高校內(nèi)部控制問題研究[J].時代經(jīng)貿(mào)，2016（10）

[11] 邵勝華.基于COSO五要素的高校內(nèi)部控制研究[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2016（4）

[12] 趙海霞.COSO框架理論在高校內(nèi)部控制的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2017（13）

（作者單位：昆明醫(yī)科大學(xué) 云南昆明 650500）

[作者簡介：季云瑞，昆明醫(yī)科大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理及教學(xué)方法應(yīng)用研究；通訊作者：李建華。]

（責(zé)編：賈偉）endprint