淺析中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

馮衛(wèi)宏

目前中小企業(yè)已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)各行各業(yè)的生力軍，中小企業(yè)規(guī)模和效益與國(guó)有大企業(yè)無(wú)法相提并論，但在促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定、解決勞動(dòng)力就業(yè)壓力、發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的貢獻(xiàn)越來(lái)越大。同時(shí)由于中小企業(yè)發(fā)展時(shí)間短，經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，暴露出經(jīng)營(yíng)管理上存在諸多問題，本文就中小企業(yè)普遍出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制問題，提出解決辦法，為中小企業(yè)高層決策者和管理者提供企業(yè)內(nèi)部控制幫助。

企業(yè) 會(huì)計(jì)控制

目前中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

（1）沒有形成以財(cái)務(wù)管理為中心的管理意識(shí)

許多中小企業(yè)負(fù)責(zé)人大部分來(lái)自技術(shù)和生產(chǎn)、營(yíng)銷一線，重生產(chǎn)、技術(shù)、市場(chǎng)的觀念無(wú)可厚非，但是在企業(yè)內(nèi)部管理上，以財(cái)務(wù)管理為核心的管理理念必須逐步加強(qiáng)，沒有業(yè)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)控制，可能造成超范圍、超額度的資金使用和費(fèi)用開支，許多特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門必須事前參與。

（2）財(cái)務(wù)制度不健全、執(zhí)行不到位，導(dǎo)致資金管理風(fēng)險(xiǎn)大

中小企業(yè)由于財(cái)務(wù)管理制度的不健全或執(zhí)行不力，會(huì)計(jì)、出納沒有經(jīng)過上崗培訓(xùn)，企業(yè)財(cái)務(wù)主管忙于應(yīng)急事務(wù)，使得日常資金管理不能有效實(shí)施，日常的監(jiān)督檢查流于形式，銀行及現(xiàn)金盤點(diǎn)對(duì)賬不能監(jiān)督落實(shí)到位，導(dǎo)致資金管理漏洞加大；中小企業(yè)為了節(jié)省開支，財(cái)務(wù)人員配備不全，可能出現(xiàn)一人多崗的情形，造成出納人員一人管理財(cái)務(wù)印鑒和支票、負(fù)責(zé)填制銀行余額調(diào)節(jié)表的現(xiàn)象，起不到相互監(jiān)督、相互牽制的作用。

（3）會(huì)計(jì)控制滯后使得財(cái)務(wù)報(bào)表不能真實(shí)反映當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債狀況及經(jīng)營(yíng)成果

企業(yè)采購(gòu)資產(chǎn)沒有及時(shí)開具發(fā)票，短期內(nèi)導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬面資產(chǎn)反映錯(cuò)位，資產(chǎn)賬實(shí)不符；企業(yè)內(nèi)部核算資料傳遞不及時(shí)性，造成會(huì)計(jì)核算信息滯后，會(huì)計(jì)報(bào)表不能準(zhǔn)確及時(shí)反映當(dāng)期資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（4）采購(gòu)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制不到位導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加

采購(gòu)合同沒有經(jīng)過授權(quán)的財(cái)務(wù)審核會(huì)簽，采購(gòu)部門為了暫時(shí)節(jié)省資金，可能以不含稅價(jià)格采購(gòu)付款，本該取得增值稅專用發(fā)票抵扣的，但實(shí)際取得的增值稅普通發(fā)票，使得企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，造成當(dāng)期增值稅稅負(fù)增加；同時(shí)采購(gòu)發(fā)票長(zhǎng)期不能取得，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用發(fā)生的有效憑證的，需要在所得稅匯算時(shí)進(jìn)行調(diào)整，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額調(diào)整增加，增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。

（5）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，業(yè)務(wù)能力參差不齊致使會(huì)計(jì)控制失效

中小企業(yè)尤其是設(shè)立時(shí)間較短的企業(yè)，一方面，由于企業(yè)規(guī)模、工作環(huán)境、福利待遇等因素影響，難以吸引到優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人才；另一方面會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)普遍存在缺位和知識(shí)面過窄的現(xiàn)象，專業(yè)知識(shí)老化，會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育跟不上，缺少管理會(huì)計(jì)的整體組織和綜合分析能力；三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員身兼多職，疲于應(yīng)付繁雜事務(wù)，無(wú)法靜心鉆研業(yè)務(wù)，結(jié)果是會(huì)計(jì)一茬一茬的換，財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)能力及會(huì)計(jì)控制水平無(wú)法提高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制的失效。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制管理問題的對(duì)策

（1）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制

企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)站在降低企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的高度上，高度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制在企業(yè)管理中的重要性，改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的觸角深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)角落，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題隨時(shí)協(xié)調(diào)處理，同時(shí)要做好公司負(fù)責(zé)人的好助手，提醒和督促相關(guān)部門不要逾越財(cái)務(wù)控制的底線。

（2）樹立資金管理、成本管理意識(shí)

企業(yè)必須形成以財(cái)務(wù)管理控制為中心的管理思想，形成以財(cái)務(wù)部門資金集中控制的管理思路，杜絕各自為政；公司的所有對(duì)外報(bào)出的資料涉及到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的，必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批同意方可對(duì)外報(bào)出或披露；成本管理數(shù)據(jù)也形成以財(cái)務(wù)部為統(tǒng)一口徑的核算，生產(chǎn)部門只上報(bào)生產(chǎn)產(chǎn)量、質(zhì)量等，最終成本核算、考核由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。

（3）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系

查漏補(bǔ)缺，加強(qiáng)和完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制管理制度建設(shè)，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，定期對(duì)過去發(fā)布的管理制度進(jìn)行全面梳理、優(yōu)化、整合，制訂出科學(xué)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系，設(shè)計(jì)可操作性強(qiáng)的作業(yè)流程，對(duì)不適應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度進(jìn)行討論、修改完善，適應(yīng)公司發(fā)展戰(zhàn)略要求。

（4）強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制制度落實(shí)，形成有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)設(shè)立專人負(fù)責(zé)檢查管理制度的落實(shí)和執(zhí)行，定期對(duì)公司各類合同、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、涉稅業(yè)務(wù)、成本等資料進(jìn)行事后檢查，提出問題，提交企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層，對(duì)于重點(diǎn)難點(diǎn)要實(shí)地調(diào)研，拿出解決辦法。財(cái)務(wù)控制要在業(yè)務(wù)發(fā)生前，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，在事后考核中積極參與，形成財(cái)務(wù)控制管理網(wǎng)絡(luò)，將財(cái)務(wù)控制管理滲透到企業(yè)的每個(gè)角落。

（5）建立企業(yè)內(nèi)部控制信息溝通渠道

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制必須實(shí)現(xiàn)信息化，這是會(huì)計(jì)管理控制的基礎(chǔ)，中小企業(yè)沒有能力和條件實(shí)施信息管理系統(tǒng)的，可以利用目前使用較多的金蝶、用友財(cái)務(wù)管理軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)部分管理功能，將企業(yè)物資流和生產(chǎn)流在局域網(wǎng)內(nèi)共享，保證內(nèi)部管理使用信息的暢通；比較保密的資料信息（如資金、成本等）可以通過郵箱、QQ、微信群等在較小范圍內(nèi)共享，解決會(huì)計(jì)信息不暢通和不及時(shí)的問題。

（6）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的培訓(xùn)，并且定期考核

中小企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的培訓(xùn)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)教育，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平。建立財(cái)會(huì)人員定性和定量考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)相關(guān)涉及到會(huì)計(jì)控制的業(yè)務(wù)人員建立考核管理體系，定期考核兌現(xiàn)。

總之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人必須重視會(huì)計(jì)控制，營(yíng)造以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制為中心的企業(yè)財(cái)務(wù)管理氛圍，強(qiáng)化以財(cái)務(wù)管理為中心的資金預(yù)算、成本管理意識(shí)，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系，完善落實(shí)監(jiān)督機(jī)制，保障企業(yè)內(nèi)部控制信息溝通渠道暢通，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的培訓(xùn)，穩(wěn)定財(cái)會(huì)職工隊(duì)伍，提升企業(yè)效益，為中小企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值，謀求更大發(fā)展。