HF公司應(yīng)用管理會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)踐研究

武文杰

摘要：2016年6月22日，財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐提出了指導(dǎo)?！豆芾頃?huì)計(jì)基本指引》第五章“信息與報(bào)告”中指出，“管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報(bào)告使用者提供滿足管理需要的信息”。

論文以案例研究為主，簡(jiǎn)要介紹了管理會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容，詳細(xì)地介紹了HB公司管理會(huì)計(jì)報(bào)告的具體應(yīng)用，并對(duì)實(shí)踐進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，以期為HB公司乃至其他企業(yè)編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供參考。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)報(bào)告；戰(zhàn)略管理；責(zé)任考評(píng)；決策分析；價(jià)值創(chuàng)造

2016年6月22日，財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐提出了指導(dǎo)。2016年下半年，HB公司開始組織財(cái)務(wù)部、綜合部等多部門參與編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告，旨在通過全面的信息分析，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果和存在的風(fēng)險(xiǎn)、問題等，使各層級(jí)管理者通過問題導(dǎo)向，解決發(fā)展運(yùn)營(yíng)中的問題，提高效率，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

一、管理會(huì)計(jì)報(bào)告的概念和分類

根據(jù)財(cái)政部2016年6月發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)基本指引》 “管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報(bào)告使用者提供滿足管理需要的信息。”就企業(yè)而言，管理會(huì)計(jì)報(bào)告是通過綜合運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的工具方法，融合財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的信息，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀態(tài)，支撐企業(yè)優(yōu)化資源配置，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

根據(jù)《管理會(huì)計(jì)基本指引》，“管理會(huì)計(jì)報(bào)告按期間可以分為定期報(bào)告和不定期報(bào)告，按內(nèi)容可以分為綜合性報(bào)告和專項(xiàng)報(bào)告等類別。單位可以根據(jù)管理需要和管理會(huì)計(jì)活動(dòng)性質(zhì)設(shè)定報(bào)告期間。一般應(yīng)以公歷期間作為報(bào)告期間，也可以根據(jù)特定需要設(shè)定報(bào)告期間?！?/p>

二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的區(qū)別與聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是遵照國(guó)家統(tǒng)一的、適用于所有企業(yè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法規(guī)規(guī)章為依據(jù)的報(bào)表和有關(guān)說明。報(bào)告的對(duì)象是外部社會(huì)相關(guān)部門、投資者、金融機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部使用者，目的是幫助了解企業(yè)基本信息等，反映的信息具有客觀性、通用性、連續(xù)性等特點(diǎn)。而管理會(huì)計(jì)報(bào)告是基于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者的需求，編制的包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的報(bào)告，為信息溝通、經(jīng)營(yíng)策略、資源配置、經(jīng)營(yíng)監(jiān)控和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等提供信息支撐。

兩者關(guān)于財(cái)務(wù)信息方面，都是來源于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，具有很強(qiáng)的重復(fù)性。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中也會(huì)披露一些業(yè)務(wù)計(jì)劃，經(jīng)營(yíng)管理等方面的信息，與管理會(huì)計(jì)報(bào)告有重復(fù)方面。

三、HB公司管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用

（一）組織實(shí)施

HB公司制訂了管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制流程，建立了“收集、分析、反饋”的管理機(jī)制，成立了由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人牽頭、由財(cái)務(wù)部、綜合部、市場(chǎng)開發(fā)部等部門人員組成的管理小組，負(fù)責(zé)信息收集和報(bào)告編制。HB公司建立了各類管理報(bào)告的基本模板，包括報(bào)告格式、報(bào)告名稱、主體內(nèi)容、所屬類別、歸檔編號(hào)要求等。根據(jù)管理層對(duì)信息的需求，各部門圍繞目的，分工收集有關(guān)信息，由財(cái)務(wù)部進(jìn)行集成匯總，按照基本模板編制內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告。管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制完成后報(bào)告需求方，對(duì)重要內(nèi)容，要通過直接溝通報(bào)告有關(guān)情況，引起需求方重視。HB公司將管理會(huì)計(jì)報(bào)告納入財(cái)務(wù)檔案管理，要通過審批進(jìn)行查閱，防止泄露。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容

按照不同需求，HB公司管理會(huì)計(jì)報(bào)告有各種表單和模板，向不同的信息需求方提供所需要的信息。綜合來看，主要包括戰(zhàn)略管理報(bào)告、責(zé)任考評(píng)報(bào)告、決策分析報(bào)告、價(jià)值創(chuàng)造報(bào)告等、內(nèi)容涵蓋經(jīng)濟(jì)和行業(yè)形勢(shì)分析、產(chǎn)品、資產(chǎn)、資金、成本、人員等多方面內(nèi)容。

1.戰(zhàn)略管理報(bào)告

HB公司的戰(zhàn)略管理報(bào)告包括宏觀經(jīng)濟(jì)及行業(yè)分析，戰(zhàn)略執(zhí)行等方面的內(nèi)容。一是宏觀經(jīng)濟(jì)及行業(yè)分析，包括：（1）國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)研判。涉及到的數(shù)據(jù)表單是《主要宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)表》。指標(biāo)涵蓋經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)（GDP）、通貨膨脹指標(biāo)（CPI、PPI）、工業(yè)增加值、社會(huì)消費(fèi)品零售總額、固定資產(chǎn)投資、對(duì)外貿(mào)易和貨幣指標(biāo)（M2）等。（2）行業(yè)趨勢(shì)分析。HB公司主要是對(duì)本行業(yè)進(jìn)行發(fā)展趨勢(shì)分析。（3）行業(yè)對(duì)標(biāo)分析。HB公司主要是對(duì)標(biāo)同行，學(xué)習(xí)先進(jìn)，在項(xiàng)目投資、設(shè)備修理、物流盛具設(shè)計(jì)、車間管理、供應(yīng)商體系建設(shè)等方面對(duì)標(biāo)，找出差距和解決措施。二是對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行的分析，包括對(duì)年度預(yù)算執(zhí)行的分析和對(duì)3年戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行的分析。主要通過SWOT分析方法，找出優(yōu)勢(shì)、機(jī)會(huì)、劣勢(shì)、挑戰(zhàn)，以及業(yè)務(wù)發(fā)展情況，具體預(yù)算和預(yù)測(cè)指標(biāo)等的分析，有針對(duì)性地解決問題以及落實(shí)預(yù)算考核。

通過上述兩方面的分析，主要是闡述清晰內(nèi)外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響以及應(yīng)采取的措施。主要應(yīng)用的工具有PEST分析模型、外部因素評(píng)價(jià)矩陣、波特五力分析模型等。

2.責(zé)任考評(píng)管理報(bào)告

HB公司的責(zé)任考評(píng)報(bào)告包括年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況，年度重點(diǎn)工作完成情況，預(yù)算指標(biāo)完成情況等方面的內(nèi)容。一是年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況。主要圍繞年初經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任書中的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基本指標(biāo)和專項(xiàng)考核指標(biāo)分析完成情況。HB公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基本指標(biāo)包括收入、利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值、成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入比重、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、兩金占比和工業(yè)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等。專項(xiàng)考核指標(biāo)包括科技投入、產(chǎn)出經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量、資產(chǎn)負(fù)債率等。二是年度重點(diǎn)工作完成情況。包括上級(jí)單位部署的重點(diǎn)工作和HB公司內(nèi)部年度重點(diǎn)工作。其中上級(jí)單位下達(dá)的年度重點(diǎn)工作包括年初工作會(huì)對(duì)HB公司的重點(diǎn)工作布置、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)視察時(shí)布置工作內(nèi)容、上級(jí)各職能部門的專項(xiàng)工作等。HB公司內(nèi)部年度重點(diǎn)工作包括：公司董事會(huì)、職代會(huì)重點(diǎn)事項(xiàng)等。三是預(yù)算指標(biāo)完成情況。包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況。

例如：通過編制責(zé)任考評(píng)報(bào)告，分析顯示經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)偏低，主要原因是資產(chǎn)投入規(guī)模大，在整車廠新產(chǎn)品沒有批量生產(chǎn)時(shí)，HB公司各分廠的產(chǎn)能沒有充分發(fā)揮，折舊費(fèi)、大中修理費(fèi)、冬季取暖費(fèi)等無法補(bǔ)償，擠占利潤(rùn)。為此，HB公司提出了產(chǎn)能優(yōu)化管理的方向和措施，一是集中生產(chǎn)，將沖壓二廠產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到?jīng)_壓一廠生產(chǎn)，暫停沖壓二廠，解除兩廠外雇勞務(wù)人員，將沖壓二廠人員集中到?jīng)_壓一廠生產(chǎn)，提高勞效。二是積極開拓市場(chǎng)，通過臨時(shí)加工組裝訂單利用一部分產(chǎn)能，給企業(yè)增加收入利潤(rùn)。三是加大低效無效資產(chǎn)清理力度，依法依規(guī)處理，盤活資金。

3.決策分析報(bào)告

HB公司的決策分析報(bào)告包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，市場(chǎng)/客戶增減分析，產(chǎn)品盈利能力分析，期間費(fèi)用和固定成本分析，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理和資金管理六方面內(nèi)容。

一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過充分識(shí)別經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)中存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，提示管理層采取對(duì)策，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

例如：2016年HB公司主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，牢牢把握宏觀形勢(shì)，穩(wěn)中求進(jìn)，狠抓改革調(diào)整、突出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控，評(píng)估出重大風(fēng)險(xiǎn)4項(xiàng)：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、投資決策風(fēng)險(xiǎn)；重要風(fēng)險(xiǎn)5項(xiàng)：安全環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、采購與供應(yīng)管理風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)和安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，形成《2016年全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告》。報(bào)告包括2015年度全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作回顧，2016年環(huán)境影響簡(jiǎn)要分析，2016年風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作開展情況，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、重大風(fēng)險(xiǎn)分析，2017年全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作計(jì)劃等內(nèi)容。通過風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任落實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)跟蹤、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與改進(jìn)等多個(gè)環(huán)節(jié)，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

二是市場(chǎng)/客戶增減分析。通過對(duì)市場(chǎng)/客戶增減分析，建立對(duì)應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)和流程，使企業(yè)優(yōu)化資源配置，制造出市場(chǎng)歡迎，客戶滿意的產(chǎn)品。

三是產(chǎn)品盈利能力分析。運(yùn)用波士頓矩陣對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定位；通過四象限的坐標(biāo)軸的不同定義，分析產(chǎn)品貢獻(xiàn)能力，產(chǎn)品盈利能力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等；重點(diǎn)說明產(chǎn)品量、價(jià)、成本對(duì)產(chǎn)品邊際利潤(rùn)的影響，有助于管理層進(jìn)行產(chǎn)品調(diào)整，定價(jià)決策和相應(yīng)的政策安排。

四是期間費(fèi)用和固定成本分析。此部分分析主要是為降本增效提供切入點(diǎn)，需要引起重視的是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和管理人員規(guī)模決定了管理費(fèi)用規(guī)模，要對(duì)標(biāo)行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員規(guī)模設(shè)置，著力精簡(jiǎn)管理機(jī)構(gòu)；根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況研究銷售費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目與營(yíng)銷規(guī)模間的關(guān)系，制定科學(xué)合理的相對(duì)指標(biāo)即控制費(fèi)用的發(fā)生又起到刺激產(chǎn)品銷售的作用。

五是資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理分析。通過對(duì)項(xiàng)目投資管理、固定資產(chǎn)投資和股權(quán)投資、產(chǎn)品研發(fā)投資以及資產(chǎn)處置等分析，幫助管理層更好的優(yōu)化資源配置。

六是資金管理分析。主要是通過投放在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)問題，找出辦法，保證重點(diǎn)項(xiàng)目投入，降低應(yīng)收賬款、存貨和其他資金占用，提高資金的使用效率。

4.價(jià)值創(chuàng)造報(bào)告

管理會(huì)計(jì)最終目的就是促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。通過對(duì)市場(chǎng)/客戶價(jià)值分析、價(jià)值驅(qū)動(dòng)分析和價(jià)值創(chuàng)造評(píng)估等分析，找出盈利的路徑和方向，消除浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)存量資源的產(chǎn)出效率，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

四、管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

要想做好管理會(huì)計(jì)報(bào)告，首先要明確誰需要信息，需要哪些方面的信息。由于管理會(huì)計(jì)報(bào)告的信息需求者所處的層級(jí)不同，必將產(chǎn)生不同的關(guān)注點(diǎn)。比如說，公司的董事會(huì)關(guān)注的是企業(yè)整體戰(zhàn)略愿景及投資長(zhǎng)遠(yuǎn)效益等信息，經(jīng)營(yíng)層關(guān)注的是企業(yè)的盈利情況，業(yè)務(wù)層面關(guān)注自身的成本費(fèi)用情況等。因此，明確不同需求方的期望和需求，是企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)報(bào)告的首要任務(wù)。HB公司最初在編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，將重點(diǎn)放在了“信息全面”上，編制人員羅列信息，缺乏深度分析和建議，沒有反映出管理者關(guān)注的重點(diǎn)，難以支持各層管理者的經(jīng)營(yíng)決策。發(fā)現(xiàn)問題后，HB公司通過組織團(tuán)隊(duì)梳理信息，探討信息后面反映的問題，不斷完善管理會(huì)計(jì)報(bào)告，逐步提高了報(bào)告的實(shí)用性，發(fā)揮了管理會(huì)計(jì)報(bào)告的作用。同時(shí)，通過內(nèi)部管理報(bào)告的實(shí)施，加強(qiáng)了業(yè)財(cái)融合，為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值，員工的勞動(dòng)價(jià)值得到體現(xiàn)，自信心和成就感增強(qiáng)，助推企業(yè)深化改革，增強(qiáng)發(fā)展合力。

其次，要做好管理會(huì)計(jì)報(bào)告工作，需要建立管理制度和流程。通過明確填報(bào)目標(biāo)、報(bào)送對(duì)象、框架模板、應(yīng)用工具、報(bào)送流程、相關(guān)責(zé)任等環(huán)節(jié)，有利于管理會(huì)計(jì)報(bào)告工作常態(tài)化和持續(xù)化推進(jìn)。

最后，通過管理會(huì)計(jì)報(bào)告披露信息，管理層要明確戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，落實(shí)深化改革方案，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐，方可取得經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，在過程中能否培養(yǎng)出一支掌握理論知識(shí)和分析方法，具備較熟練的計(jì)算機(jī)操作能力、處理信息能力和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用能力，具有創(chuàng)新管理意識(shí)的團(tuán)隊(duì)十分關(guān)鍵。優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制團(tuán)隊(duì)能夠做好分析總結(jié)和預(yù)測(cè)工作，即圍繞本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和焦點(diǎn)問題，深層次挖掘出其內(nèi)在的聯(lián)系和規(guī)律，寫出科學(xué)規(guī)范、用數(shù)據(jù)說話的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為管理層決策提供堅(jiān)實(shí)的支撐。

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[3]《管理會(huì)計(jì)基本指引》，財(cái)政部，2016年6月22日.

（作者單位：哈爾濱哈飛汽車工業(yè)集團(tuán)有限公司）