“慈善信托”的前世今生

董毅智

慈善信托制度是在英美法系背景下誕生、成熟起來的。最早的成文法并不具體，但是由于有判例制度和衡平法，所以信托制度得以逐漸完善起來。隨著信托制度用于公益慈善事業(yè)被各個(gè)國家所了解，用信托的方式開展公益慈善逐漸獲得更多國家的認(rèn)可，也使得這種實(shí)踐從英國走向了世界。

近日，為貫徹落實(shí)黨中央決策部署，規(guī)范慈善信托，保護(hù)慈善信托當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展，銀監(jiān)會(huì)、民政部聯(lián)合印發(fā)《慈善信托管理辦法》（以下簡稱“《辦法》”），標(biāo)志著我國慈善信托規(guī)制體系基本建立。

起源于英國

提起慈善信托，相信很多人并不是很熟悉，作為新興事物，與其相關(guān)的很多實(shí)務(wù)，需要信托公司和慈善組織在實(shí)踐中摸索和認(rèn)知。作為一種行善的方式，慈善信托以慈善為目的、以信托為手段開展慈善活動(dòng)，該項(xiàng)制度是在英美法系背景下誕生、成熟起來的。

在11、12世紀(jì)的時(shí)候，西方世界發(fā)生了一場風(fēng)云突變的革命，從中產(chǎn)生出一個(gè)有形的、團(tuán)體的和等級(jí)的教會(huì)，一個(gè)獨(dú)立于皇帝、國王和封建主，只服從于羅馬主教絕對(duì)專制權(quán)威的法律實(shí)體，這就是羅馬教皇體制革命。英國在中世紀(jì)的歲月里，神權(quán)和王權(quán)交錯(cuò)，宗教的勢力日益擴(kuò)張，使得宗教的理念越來越植根于人們的心中。一般的教徒為踐行博愛、利他思想的教義，以協(xié)助教會(huì)宣揚(yáng)教義及從事恤貧教化等工作，大多數(shù)人都將自己的土地等財(cái)產(chǎn)捐獻(xiàn)于教會(huì)。教會(huì)則按照教會(huì)的規(guī)則，這些財(cái)產(chǎn)用于促進(jìn)眾多的公益活動(dòng)，主要體現(xiàn)在：救濟(jì)貧困、醫(yī)治病患、照顧老人、教育兒童等類似的方面。因?yàn)楫?dāng)時(shí)的教會(huì)為非納稅主體，而且占有的土地也很少轉(zhuǎn)讓出去，所以對(duì)以稅收為主要收入來源，且取得最終土地所有權(quán)而言，構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅。

因此，12世紀(jì)末英國國王亨利三世頒布了《沒收法》，該法禁止人們臨終前將土地贈(zèng)與教會(huì)。這些教徒為了踐行自己的信念，生前將土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移給教會(huì)以外的人，即為受托人，在死后，再將土地交付給受托人，從而受托人按照捐贈(zèng)人指定的目的、為著教會(huì)的利益進(jìn)行管理，這種制度被稱之為use（用益制度）。這種制度由于其良好的適用性而得到廣泛傳播。從而看出，早期的公益信托，其捐贈(zèng)的目的性與當(dāng)時(shí)的慈善以及宗教法人的歷史有著密不可分的關(guān)系，所以英國信托制度有一大特色，就是信托制度的適用起始于宗教的目的，且公益信托先于“私益”信托而存在。

長期以來，英國的公益信托一直享受重要的稅收優(yōu)惠：第一，根據(jù)《1988年所得稅和公司稅法》規(guī)定，公益組織的收入只要用于慈善目的，通常會(huì)豁免個(gè)人所得稅、公司所得稅。第二，公益組織完全占有或者主要為慈善目的而占用的土地，減半征收繼承稅。第三，公益組織出售他人捐獻(xiàn)的物品可以豁免增值稅。第四，任何人在生存期間或去世時(shí)將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給公益組織的，均免征繼承稅。個(gè)人向公益機(jī)構(gòu)捐款符合一定條件的可以從納稅收入中扣除。第五，根據(jù)《1992年公益收益稅收法》規(guī)定，公益信托原則上豁免征收資本增益稅。此外，將地產(chǎn)轉(zhuǎn)移給公益組織的，還可以免繳印花稅。為了防止濫設(shè)公益信托，英國根據(jù)《1960年公益法》成立了“公益事務(wù)署”，作為公益信托統(tǒng)一的主管機(jī)關(guān)。除依法享有登記豁免權(quán)的公益事業(yè)外，任何公益信托的設(shè)立、變更和終止都應(yīng)由受托人向公益事務(wù)署辦理登記。公益信托一經(jīng)登記，即確定具有公益性，據(jù)此可享受法律和稅收上的優(yōu)惠。任何人都可以在合理的時(shí)間內(nèi)，向設(shè)在倫敦的公益事務(wù)署和設(shè)在利物浦的公益事務(wù)署辦事處請(qǐng)求閱覽任意公益信托的登記事項(xiàng)。

在美國的發(fā)展

在美國早期，慈善信托的命運(yùn)多舛。19世紀(jì)，公益和特權(quán)、建立教堂、擁有永久的巨額財(cái)富一樣，不大受人們歡迎。英王伊麗莎白一世頒布通行的《公益用益法》也傳到了美國，大多數(shù)的州法院都接受了英國的此部法律，但是沒有一個(gè)州是全盤接受的。所以，也有幾個(gè)州認(rèn)為慈善信托是無效的。隨著美國社會(huì)財(cái)富的日益劇增，社會(huì)矛盾的日益涌現(xiàn)，人們也就開始關(guān)注了社會(huì)問題，從而使得慈善信托得到了發(fā)展?，F(xiàn)在，美國各州都已承認(rèn)了慈善信托的有效性。

美國的慈善信托主要以基金會(huì)的形式存在，組織形式既可采用單純信托的方式，也可以采取公司的形式。在具體形式上，主要有三大類：一是公眾信托，及對(duì)某一特定范圍內(nèi)的居民為了該范圍內(nèi)的人的利益而捐贈(zèng)的款項(xiàng)進(jìn)行管理和運(yùn)用所產(chǎn)生的信托。二是公共機(jī)構(gòu)信托，即由學(xué)校、醫(yī)院和慈善組織等公共機(jī)構(gòu)在接受捐款以后，將款項(xiàng)委托給信托機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理有效的管理，以提高資金使用效率。三是慈善性剩余信托，即由捐款人設(shè)立的一種慈善性信托，它允許捐款人獲得一定比例的信托受益，以維持自身和家庭的生活，而將剩余部分全部轉(zhuǎn)給某個(gè)特定慈善機(jī)構(gòu)。

在美國，慈善信托的監(jiān)督權(quán)主要由州檢察長依據(jù)《統(tǒng)一慈善信托受托人監(jiān)督法》行使。慈善信托的受托人在受讓信托財(cái)產(chǎn)之日起6個(gè)月內(nèi)，向州檢察長申請(qǐng)登記并附上信托文件的復(fù)印本。

在大陸法系中的實(shí)踐

公益信托制度被引入大陸法系之后，也并非一帆風(fēng)順。我們暫且以日本為例，來審視公益信托制度在大陸法系的實(shí)踐狀況。

日本有公益法人和慈善信托兩種制度。20世紀(jì)70年代以后，日本居民財(cái)富增長迅速，一些人開始不滿足于僅捐獻(xiàn)給現(xiàn)有的法人團(tuán)體。特別是由于有些公益法人的事務(wù)費(fèi)用太多，經(jīng)濟(jì)上粗放，信息不透明，而受到詬病。在此背景下，日本開始對(duì)慈善信托進(jìn)行深入研究，認(rèn)為慈善信托雖不適合學(xué)校、圖書館、美術(shù)館等擁有一定設(shè)備和專門人員管理的事業(yè)型公益活動(dòng)，但對(duì)為各種公益活動(dòng)提供獎(jiǎng)金、補(bǔ)助金的供給財(cái)產(chǎn)型公益活動(dòng)是適合的。此后日本公布了統(tǒng)一的慈善信托許可標(biāo)準(zhǔn)，使得慈善信托的受托業(yè)務(wù)有據(jù)可依。在1998年實(shí)施了《特定非營利活動(dòng)促進(jìn)法》，以后的10年間，日本以社會(huì)福利、城市環(huán)保等為目的的慈善信托在逐步增加。在日本，慈善信托主要有以下特征：一是業(yè)務(wù)僅限于扶助捐贈(zèng)，由信托銀行負(fù)責(zé)向主管政府部門申請(qǐng)批準(zhǔn)，不需法人登記；二是信托銀行作為善意的管理人，對(duì)信托財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格獨(dú)立管理；三是通過設(shè)定信托管理人來保護(hù)不特定多數(shù)受益人的利益；四是慈善信托的名稱中可載入財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)企業(yè)或個(gè)人的名稱，以贊頌其善意；五是對(duì)慈善信托實(shí)行稅收優(yōu)惠。endprint