美國聯(lián)邦稅制2017年最新情況

劉翠微 譯

美國聯(lián)邦稅制2017年最新情況

劉翠微 譯

為更好地理解隨時可能出臺的特朗普稅改，有必要對現(xiàn)行美國稅制作詳細的了解。本文簡要總結了2016年美國聯(lián)邦稅種結構，以及各主體稅種和聯(lián)邦總稅收收入占GDP比例。詳細介紹了美國聯(lián)邦的五個主要稅種，即個人所得稅，企業(yè)所得稅，遺產(chǎn)、贈與和跨代轉讓稅，社會保險稅，消費稅，包括應納稅所得額的確定，免稅、扣除，稅率、稅級，優(yōu)惠、抵免等方面的2017年最新情況。此外，還重點介紹了美國聯(lián)邦稅制中廣泛應用于個人所得稅和企業(yè)所得稅的逐步減少免稅額的做法。

美國聯(lián)邦稅制 所得稅 工資稅 遺產(chǎn)稅 消費稅

美國現(xiàn)行稅法被稱為世界上最復雜的稅法體系之一。從美國聯(lián)邦稅制可以看出，其之所以復雜，是因為把調節(jié)作用和堵塞漏洞的功能發(fā)揮到了極致。在管理機構方面，美國財政部負責美國聯(lián)邦稅收法規(guī)管理事務；參議院和眾議院擁有稅收立法權；由財政部提出的稅收法律議案經(jīng)國會通過，總統(tǒng)批準后生效。稅收征管機構為國內收入局（IRS）與關稅署，國內收入局負責聯(lián)邦國內稅征收與國內收入法案的執(zhí)行，關稅署負責關稅征收。國內收入局總部只對征收工作給予指導、指示，實際征收工作由在全國分設的7個地區(qū)稅務局負責。地區(qū)稅務局有權對征管中的問題做出決定而無需總局批準。地區(qū)局下設若干區(qū)局，直接進行稅收征納管理工作。由于美國實行主動申報為主的所得稅繳納制度，所以地區(qū)局以下實際工作主要是對納稅申報表予以審查。2016年美國聯(lián)邦主體稅種占聯(lián)邦總收入及GDP的比例詳見表1。

從表1可以看出，2016年美國聯(lián)邦總收入中，直接稅的比重高達91.3%。直接稅比重高，既是優(yōu)點也是缺點，優(yōu)點是可以充分發(fā)揮調節(jié)作用，缺點是不利于出口退稅①按照WTO的要求等國際慣例，出口退稅是將出口貨物在國內生產(chǎn)和流通過程中已經(jīng)繳納的間接稅予以退還。因而，直接稅比重過高，在實行出口退稅政策時就面臨無稅可退的情況。，并且征收時納稅人痛感較強。

表1 2016年美國聯(lián)邦主體稅種收入表

美國現(xiàn)行聯(lián)邦稅收體系由四個主要方面構成：（1）個人所得稅和企業(yè)所得稅（由常規(guī)所得稅和替代性最低稅組成）；（2）工資稅（以及自雇收入相應的稅），用于某些社會保險計劃；（3）遺產(chǎn)、贈與和隔代稅；（4）對特定的商品和服務課征的消費稅。美國聯(lián)邦稅法內容的許多方面隨時間而發(fā)生變化，例如，一些要素是和通貨膨脹掛鉤的，包括標準扣除額、稅率、年度贈與稅免征額。美國的納稅年度與自然年相同。一般來說，美國國稅總局每年調整這些數(shù)字并在納稅年度開始前公布通脹調整后的數(shù)額。本文使用的是2017年生效的以美元計價金額并會指出哪些金額是與通脹掛鉤的。

此外，聯(lián)邦稅法的許多規(guī)定是臨時制定的，或由法規(guī)規(guī)定每年有不同的參數(shù)。為簡單起見，本文只介紹了2017年生效的聯(lián)邦稅法，未引用未來年份可能生效的規(guī)定，或者已到期終止的規(guī)定。

一、個人所得稅

美國公民或外籍居留者一般就其世界范圍的應稅所得適用美國個人所得稅，應稅所得等于納稅人的總收入減去某些排除額、免稅額和扣除額。然后對納稅人的應納稅所得額使用累進稅率，來確定其個人所得稅納稅義務。如果適用替代性最低稅，納稅人可能面臨額外納稅義務。納稅人可通過適用的稅收抵免減少其所得稅納稅義務。

（一）調整后總收入（Adjusted gross income，AGI）

根據(jù)《1986年國內稅收法典》（以下簡稱稅典），總收入（Gross income）意味著除某些特別免稅項目或由法定排除的項目外的“任何來源的收入”。收入來源包括勞務報酬、利息、股息、資本利得、租金、特許權使用費、離婚贍養(yǎng)費和分居贍養(yǎng)費、養(yǎng)老年金、人壽保險和養(yǎng)老合同收入（某些死亡受益金除外）、退休金、貿(mào)易或商業(yè)獲得的毛利潤、涉及被繼承人的收入，以及來自小企業(yè)、合伙公司、房地產(chǎn)或信托的收入?？偸杖氲姆ǘㄅ懦棸ㄈ藟郾ｋU合同下應支付的死亡受益金，某些州和市政債券的利息，通過贈與或繼承財產(chǎn)的收入，以及雇主提供的醫(yī)療保險、養(yǎng)老金繳款和某些其他福利。

個人的調整后總收入（AGI）是通過總收入減去某些規(guī)定扣除項來確定的。這些扣除項包括貿(mào)易或業(yè)務費用、資本虧損、自雇個人給符合條件退休計劃的供款、給某些個人退休賬戶（IRAs）的供款、某些活動費用、某些教育相關費用和贍養(yǎng)費。

（二）應稅收入（Taxable income）

為確定應稅收入，還需將調整后總收入（AGI）減去個人免稅額，個人可選擇適當?shù)臉藴士鄢蚍猪椏蹨p。納稅人及其配偶和撫養(yǎng)人一般都允許使用個人免稅額，該金額與通脹掛鉤每年更新。2017納稅年度，可扣除的個人免稅額是4050美元。此外，個人免稅額還實行逐步減少。2017年，對納稅人AGI超過26.15萬美元（單身）、28.765萬美元（戶主申報）、31.38萬美元（已婚聯(lián)合申報及配偶健在①“尚存配偶”（surviving spouses）在美國稅法中的法律和會計定義是符合以下條件的納稅人：（1）其配偶在應納稅年度前的兩個納稅年度中的任何一個期間死亡；（2）仍在死者的房屋維持家庭，房屋在納稅年度內仍是受撫養(yǎng)人的主要居所。受撫養(yǎng)人指納稅人的兒子、繼子、女兒、繼女，納稅人有權在納稅年度就其享受扣除。只有在納稅年度內一半維持家庭的費用由納稅人提供的情況下，才被視為維持家庭。）以及15.69萬美元（已婚分別申報）的部分，每2500美元（已婚分別申報是1250美元）減少納稅人的個人免稅額2%，不足2500美元按2500美元計。這些起點金額與通脹掛鉤。

納稅人的AGI還需減去適用的標準扣除額②標準扣除額分為基本標準扣除額和額外標準扣除額，額外標準扣除額是針對老年人和盲人的。，基本標準扣除額根據(jù)納稅人申報狀態(tài)不同而變化。2017年，單身和已婚分別申報的標準扣除額是6350美元，戶主申報是9350美元，已婚聯(lián)合申報和尚存配偶是12700美元。老年人（例如，64歲以上）和盲人允許額外的標準扣除?；緲藴士鄢~和額外標準扣除額均與通脹掛鉤，每年調整。

個人可選擇分項扣除代替適用的標準扣除。可選擇的分項扣除包括州和市級的所得稅、不動產(chǎn)稅和某些個人財產(chǎn)稅、住房抵押貸款利息、慈善捐贈、某些投資利息、醫(yī)藥費（超過AGI的10%，或在納稅人年齡大于64歲的情況下為7.5%）、意外事故及盜竊損失（超過AGI的10%并且單次損失超過100美元），以及某些雜項費用（超過AGI的2%）。此外，允許的分項扣除總金額在AGI超過26.15萬美元（單身）、28.765萬美元（戶主申報）、31.38萬美元（已婚聯(lián)合申報和尚存配偶）、15.69萬美元（已婚分別申報）情況下，每1美元減少0.03美元。這些起點金額與通脹掛鉤。據(jù)稅收聯(lián)合委員會工作人員估算，美國2017納稅年度大約有1.048億納稅人將申報標準扣除，而大約有4870萬納稅人將選擇分項扣除。

表2 2017年標準扣除額和個人免稅額單位：美元

（三）納稅義務

納稅人的凈納稅義務是以下兩項中更大者：（1）常規(guī)個人所得稅納稅義務減去常規(guī)稅允許的抵免；（2）替代最低稅納稅義務減去最低稅允許的抵免。應納稅所得額的確定在常規(guī)稅和替代性最低稅之下是不同的，并且有各自適用的稅率表。對長期資本利得和某些股息適用低稅率，這些低稅率，常規(guī)稅和替代性最低稅都適用。

1.常規(guī)納稅義務

為確定常規(guī)納稅義務，納稅人一般必須適用常規(guī)應稅所得稅率表。稅率表被分為若干收入范圍，稱為稅級，收入越高邊際稅率越高。根據(jù)個人申報狀態(tài)的不同而適用各自的稅率表。通過扣除某些來自國內制造業(yè)活動收入同等比例的津貼，個人的邊際有效稅率可能降低。2017年，常規(guī)個人所得稅稅率如表3所示。

2.特殊資本利得和股息稅率

一般來說，在納稅人處置資產(chǎn)之前反映在資產(chǎn)價值上的增益或損失，不為所得稅目的所確認③例如，納稅人持有的房產(chǎn)、股票等的價格有漲有跌，但是只要納稅人不出售、不變現(xiàn)，就不計個人所得稅，只有在變現(xiàn)時才繳稅。。在資本財產(chǎn)出售或交換時，才會將任何發(fā)生的收益包括進收入。個人的任何凈資本利得，按低于適用于普通收入稅率的規(guī)定稅率征稅。凈資本利得是課稅年度的凈長期資本利得超出該年度凈短期資本虧損的部分。如果資產(chǎn)持有超過一年，盈虧被視為長期的。資本虧損一般可從資本利得中全額扣除。另外，個人納稅者每年可從普通收入中扣除3000美元的資本虧損。任何剩余的未使用資本虧損①是指每年可扣除的3000美元資本虧損額度或其中的一部分，如果今年不使用的話，可以無限期地在任何一個其他年度使用?？蔁o限期結轉至另一個納稅年度②因為是無限期，可以是下一個，也可以是以后任何一個年度。。

表3 2017年美國個人所得稅稅率表 單位：美元

任何調整后凈資本收益本應按10%或15%征稅的，適用零稅率；本應按高于15%，低于39.6%征稅的調整后凈資本利得，適用15%的稅率；個人調整后凈資本利得的最高稅率是20%，適用于本應按39.6%征稅的任何金額的收益。這些稅率常規(guī)稅和替代性最低稅都適用。符合條件的股息收入一般按凈資本利得相同的稅率征稅。

3.投資凈收益

美國對個人、地產(chǎn)或信托的投資凈收益征收額外的稅。個人較小的投資凈收益，或是修正后調整總收入超過起點金額的較小部分，適用稅率是3.8%。已婚聯(lián)合申報且配偶在世的起征點是25萬美元，已婚分別申報是12.5萬美元，任何其他情形均為20萬美元。修正后調整總收入超過起征點的納稅人，對某些資本利得和股息的稅率是23.8%，而對其他投資收入（包括利息、年金、特許權使用費、租金）的最高稅率是43.4%。

投資凈收益是總和收入減去扣除的部分，即（1）減去（2）。（1）總和收入主要指一些不太費力的被動收入，分為兩部分。一是來自利息、股息、年金、特許權使用費和租金的總收入，不包括來自一般貿(mào)易或商務過程的收入，以及買賣金融工具或大宗商品的貿(mào)易商務收入。二是財產(chǎn)處置的凈收益，不包括貿(mào)易商務積極行為中，非買賣金融工具或大宗商品的貿(mào)易商務持有的財產(chǎn)。（2）扣除額合理分攤至總收入或凈收益。

4.稅收抵免

個人可通過任何可用的稅收抵免減少其納稅義務。在某些情況下，得到準許的抵免是“可退款的”，那就是，如果這些抵免超過納稅義務，這些抵免形成了超額償付，可以生成退款。兩個主要的可退款抵免是兒童稅收抵免和勞動所得抵免。

個人可為每個符合條件的17歲以下兒童申請稅收抵免，每個兒童抵免的金額是1000美元。可申報的兒童抵免的總金額對收入超過某些起點金額的個人實行逐步減少。具體地說，對修正后調整總收入超過7.5萬的單身或戶主申報，11萬美元的已婚聯(lián)合申報，5.5萬美元的已婚分別申報者，允許的兒童稅收抵免每1000美元減少50美元，不足1000美元以1000美元計。在兒童抵免超過納稅人納稅義務的情況下，納稅人有資格申請抵免退款，等于勞動收入超過3000美元部分的15%，但不能超過每個兒童1000美元的最大抵免額。

可退款的勞動收入稅收抵免（EITC）對滿足某些要求的低收入員工可用。EITC的金額根據(jù)納稅人的勞動所得以及納稅人是否有超過兩個、兩個、一個或沒有符合條件的兒童而變化。2017年，有超過兩個符合條件孩子的納稅人EITC的最大金額是6318美元，兩個符合條件孩子的是5616美元，一個符合條件孩子的是3400美元，無符合條件孩子的是510美元。抵免實行逐步減少的收入標準分別為：有孩子的已婚聯(lián)合申報者23930美元，其他有孩子的納稅人18340美元；無符合條件孩子的已婚聯(lián)合申報者13930美元，其他無符合條件孩子的納稅人8340美元。逐步減少的比例是，兩個或以上符合條件孩子是21.06%，一個符合條件孩子是15.98%，無符合條件孩子的是7.65%。

某些商務支出、繳納或應計的某些外國所得稅、某些節(jié)能支出、某些教育支出、某些兒童保健支出允許稅收抵免，對某些老人或殘疾人也有規(guī)定的稅收抵免。常規(guī)稅允許的個人抵免，替代性最低稅一般也允許。

5.替代性最低稅納稅義務

在納稅年度的最低稅金額超過常規(guī)所得稅情況下，替代性最低稅對個人、地產(chǎn)或信托征收。2017年，暫定最低稅的總和為：（1）應納稅超額不超過18.78萬美元（已婚分別申報情況下是9.39萬美元）部分的26%；（2）剩余應納稅超額的28%。應納稅超額是替代性最低稅應納稅收入（AMTI）超過免稅額的部分。26%和28%稅級之間的節(jié)點與通脹掛鉤。常規(guī)稅用于計算凈資本利得和股息的最高稅率也用于計算最低稅。在確定某些項目的稅收處理時，不考慮那些項目的常規(guī)稅收處理引起的遞延收入。

2017納稅年度，已婚聯(lián)合申報且配偶在世的免稅額是84500美元，其他未婚個人是54300美元，已婚分別申報是42250美元，地產(chǎn)或信托是24100美元。免稅額按AMTI超過以下金額部分的25%，也實行逐步減少。已婚聯(lián)合申報且配偶在世160900美元，其他未婚個人120700美元，已婚分別申報、地產(chǎn)或信托80450美元。這些金額與通脹掛鉤每年調整。

AMTI的稅收優(yōu)惠和調整，包括用于貿(mào)易或商務的對某些資產(chǎn)的加速折舊，交通支出，研究和試驗支出，油氣相關的某些費用和津貼，礦業(yè)勘探和開發(fā)相關的某些費用和津貼，某些免稅利息收入，以及與某些小企業(yè)股票出售或處置相關的一部分收益。個人免稅額，標準扣除額和某些分項扣除，如州稅和市稅以及雜項扣除，不允許用于減少AMTI。

二、企業(yè)所得稅

（一）應稅所得

在美國50個州（以及哥倫比亞特區(qū)）的法律之下成立的任何公司，通常就其世界范圍內的應稅所得適用美國企業(yè)所得稅。在美國國內稅收法典的S分章下，符合條件的小企業(yè)可選擇不適用企業(yè)所得稅（即可做出“小企業(yè)選擇”）。如果做出小企業(yè)選擇，該企業(yè)的收入將流向股東，并直接向股東征稅。

企業(yè)的應納稅所得額通常是其總收入減去允許的扣除?？偸杖胍话闶侵竵碜匀魏蝸碓吹氖杖?，包括向客戶銷售商品和服務的總利潤、租金、特許權使用費、利息（州和市政府發(fā)行的某些債務的利息除外）、股息、商業(yè)和投資資產(chǎn)出售收益，以及其他收入。

允許的扣除包括通常和必要的業(yè)務支出，如薪金、工資、給利潤分享計劃和養(yǎng)老金計劃的繳款，以及其他雇員福利計劃；修理費、壞賬、稅（除了聯(lián)邦所得稅）、給慈善組織的捐款、廣告費、利息費用、某些虧損、銷售費用和其他費用。納稅人在以后納稅年度產(chǎn)生效益的支出或產(chǎn)生收入的活動（如廠房和設備的采購），通常被資本化，并隨著時間推移通過折舊、攤銷或耗盡補助回收。某些情況下納稅人可以比一般規(guī)則下更快地收回成本，例如允許的額外頭年折舊扣除，相當于符合條件資產(chǎn)調整后基準的50%。還有，納稅人納稅年度內可以選擇扣除（或消耗）金額達50萬美元的某些符合條件資產(chǎn)投入運行的費用。

一個納稅年度內發(fā)生的凈經(jīng)營虧損可向前結轉兩年或向后結轉20年。即使納稅人直接支出不足，也允許一定數(shù)量的扣除。例如，一公司從另一公司（需滿足一定所有權要求）收到的股息的全部或部分金額允許扣除。此外，可歸屬于某些制造活動的收入允許部分扣除。

某些支出不得扣除，如支付給股東的股息，勞動免稅收入相關的費用，某些娛樂支出，每年超過100萬美元的某些管理人員補貼金，某些類似于股權的高收益?zhèn)⒌囊徊糠?，以及罰款、違約罰金、賄賂、回扣和非法付款。

（二）納稅義務

企業(yè)的常規(guī)所得稅納稅義務通常用表4中的稅率來確定。

表4 2017年美國聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率表1單位：美元

美國企業(yè)所得稅的稅率表多年未變，不實行逐步減少免稅額時（Phase out）是如表4所示的相對簡單的樣式。實行逐步減少免稅額的分別是適用34%稅率的10萬至33.5萬之間的應稅所得額（因此實際稅率為39%），以及適用稅率35%的1500萬美元到1833.3333萬美元之間的應納稅所得額（因此實際稅率為38%），兩檔稅級中的其他部分仍適用原稅率。稅率表的設計使大多數(shù)公司面臨35%的實際稅率，中間兩檔高出的稅率是為了提高大公司、高收入公司的實際稅率，用于減少節(jié)稅。經(jīng)過逐步減少免稅額計算后的稅率表，成為大家比較常見的美國聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率表，如表5所示。

與個人所得稅對資本利得的處理相比，對企業(yè)資本利得不存在單獨的稅率結構。因此，企業(yè)凈資本收益的最大稅率是35%。企業(yè)任何納稅年度扣除資本損失的金額不能超過資本收益的金額。不允許扣除的資本虧損可向前結轉3年或向后結轉5年。

企業(yè)來自某些國內生產(chǎn)活動的收入可按低稅率征稅。這種稅率降低是通過允許扣除符合條件的國內生產(chǎn)活動收入的一定比例實現(xiàn)的，扣除通常等于來自制造、施工和某些其他指定活動收入的9%。

和個人所得稅一樣，企業(yè)也可以通過適用的稅收抵免來降低其納稅義務。金額最大的三項稅收抵免是研究抵免、低收入住房稅收抵免和可再生能源電力生產(chǎn)抵免，分別針對無形資產(chǎn)投資、房地產(chǎn)投資和生產(chǎn)。

研究抵免，通常可用于符合條件的、與研究相關的漸進式增加支出。研究稅收抵免，還適用于與企業(yè)相關的、高于一定下限的、以現(xiàn)金支付的，由各大學（以及某些非營利科學研究機構）進行的基礎研究費用。研究抵免還可用于能源研究協(xié)會的研究支出。

低收入住房稅收抵免，可由某些出租住宅資產(chǎn)的房主申報，以10年為期限，針對收入低于指定標準的租客的房屋租賃費用。抵免期內任何納稅年度的抵免金額是每個符合條件低租金建筑的符合條件基準的適用百分比。

使用來自符合條件的能源資源，在合格的設備生產(chǎn)電力的企業(yè)允許所得稅收抵免（即可再生能源電力生產(chǎn)抵免）。符合條件的能源資源包括風力、閉合環(huán)路生物質能、開放環(huán)路生物質能、地熱能、太陽能、小型排灌、城市固體廢棄物、合格的水電生產(chǎn)，以及海洋和流體的可再生能源。符合條件的設備通常指使用合格的能源資源發(fā)電設施。為了獲得抵免資格，納稅人用合格能源資源以合格設施生產(chǎn)的電力必須銷售給利益不相關者。

此外適用于企業(yè)的抵免還包括生物燃料抵免，投資稅收抵免（適用于投資于某些可再生能源資產(chǎn)和對某些不動產(chǎn)的修復），開發(fā)區(qū)就業(yè)抵免（適用于支付給開發(fā)區(qū)內某些居民或雇員的工資），工作機會抵免（適用于支付給來自某些目標群體個人的工資），以及殘疾人通道抵免（適用于某些小企業(yè)使殘障人士能夠到達企業(yè)的支出）。未使用的抵免一般可向前結轉1年和向后結轉20年。

外國稅收抵免通常適用于對外國來源收入征收的美國所得稅，就該收入繳納的外國所得稅進行抵免。本納稅年度的外國所得稅可向前結轉1年或向后結轉10年。

表5 2017年美國聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率表2單位：美元

（三）分支機構

通過80%或更多法人所有權附屬于其總公司的國內企業(yè)可選擇填寫綜合申報表代替單獨填寫申報表。填寫綜合申報表的企業(yè)一般按單個公司對待；一個企業(yè)的虧損可抵消其他附屬企業(yè)的收入（并因此可減少應稅義務）。

（四）替代性最低稅

除了所有其他納稅義務之外，就其超過企業(yè)常規(guī)所得稅納稅義務的部分，企業(yè)適用有能力支付的替代性最低稅。該稅對應納稅所得額超過4萬美元免稅額的部分，以固定稅率20%征收。允許抵消企業(yè)常規(guī)納稅義務的抵免一般不允許抵消其最低稅納稅義務。如果企業(yè)繳納替代性最低稅，繳納的稅收金額允許對未來年份繳納的常規(guī)企業(yè)所得稅進行抵免。

確定某些項目的稅收處理時，不考慮那些項目在常規(guī)稅收處理中所可能引起的遞延收入。可適用于企業(yè)替代性最低稅的優(yōu)惠和調整有：某些資產(chǎn)的加速折舊、某些油氣相關的費用和補助、某些礦業(yè)勘探及開發(fā)相關的費用和補助、某些污染控制設施相關的攤銷費用，以及某些免稅利息收入。此外，當企業(yè)的“調整后現(xiàn)時盈余”超過其替代性最低稅應稅收入（未考慮此調整時確定的）時，企業(yè)替代性最低稅應稅收入會增加，為超出金額的75%。調整后現(xiàn)時盈余確定時一般會參考適用于確定企業(yè)收入和利潤的規(guī)則。

（五）企業(yè)分配的處理

企業(yè)的稅收相對于其股東的稅收通常是獨立和獨特的。企業(yè)向其股東的分配，作為給股東的股息，在企業(yè)的當期或累計收入和利潤范圍內一般是應稅的。因此，企業(yè)股息金額一般被征稅兩次：一次是作為企業(yè)賺取的收入，再次是當股息分配給股東時。相反，支付給企業(yè)債權人的利息一般只適用一個層級的稅收（在接受者層級），因為公司一般被允許扣除支付或應計的利息費用。

企業(yè)完全清算后股東收到的金額一般視為全額支付以換取股東的股份。正在清算的企業(yè)假設資產(chǎn)按其公平市場價值出售給受益人來確認分配資產(chǎn)的盈虧。然而，如果公司清算其控制權80%或以上的子公司，一般母公司和子公司都不進行盈虧確認。

（六）累積收益和個人持股公司稅收

企業(yè)的累積收益或私人持股公司收入可按20%（一般適用于個人股息所得的最高稅率）的稅率征稅。如果企業(yè)保留的盈余超過合理業(yè)務需求，會征收累積收益稅。股東人數(shù)有限的公司的過度被動收入①指不太費力的房屋租金、股息紅利等收入。會被征收私人持股公司稅。當應用累積收益稅和私人持股公司稅時，實際上是對累積收益或未分配的私人持股公司收入，除在公司層級征稅之外，再在股東層級征稅。

三、遺產(chǎn)、贈與和跨代轉讓稅

美國一般對美國公民或居民做出的任何贈與財產(chǎn)轉讓征收贈與稅，不管是直接的或間接的，也不管是信托或其他方式。如果轉讓有形不動產(chǎn)或私人財產(chǎn)，且贈與時該財產(chǎn)位于美國，非居民外國人同樣適用贈與稅。贈與稅按對贈與人轉讓財產(chǎn)的公允市場價值征收。某些給配偶和慈善團體的贈與允許扣除。每個贈與人和受贈人年贈與額在14000美元（2017年）或以下的一般不征收贈與稅。

遺產(chǎn)稅對死亡時是美國公民或居民的任何個人的應稅遺產(chǎn)征收，并對某些屬于非美國居民，但在其死亡時位于美國的財產(chǎn)征收。遺產(chǎn)稅征收一般基于死亡時繼承財產(chǎn)的公允市場價值。美國公民或居民的應稅遺產(chǎn)一般等于死者全球范圍內的總遺產(chǎn)減去某些允許的扣除，包括給死者未亡配偶的某些遺贈的婚姻扣除和給慈善團體的某些遺贈的扣除。

贈與和遺產(chǎn)稅是統(tǒng)一的，如此個人的累計應稅贈與和遺贈適用單一累進稅率表和有效免征額。統(tǒng)一的遺產(chǎn)和贈與稅率從18%開始，對第一筆1萬美元的累計應稅轉讓征收；最高稅率達40%，對高于100萬美元的累計應稅轉讓征收。2017年對贈與或死亡應稅轉讓的統(tǒng)一抵免為214.18萬美元，2017年贈與稅或遺產(chǎn)稅累計應稅轉讓的免稅總額是549萬美元。統(tǒng)一抵免因此一般還具有補償不適用的低于40%的邊際稅率的效果。死亡時的未用免稅額一般可由未亡配偶使用，法律的這一特點有時被稱作免稅可移轉。

在通常征收的遺產(chǎn)或贈與稅之外，還對隔代財產(chǎn)轉讓征收單獨的轉讓稅。該稅一般對轉讓者征收，不管是直接或是通過信托或類似安排給轉讓人超過一代以下的受益人的。2017年，隔代轉讓稅以40%的統(tǒng)一稅率，對超過549萬美元的隔代轉讓征收。

四、社會保險稅

社會保障福利和某些醫(yī)療福利主要由工資稅提供資金?！堵?lián)邦保險繳款法》（FICA）基于年內付給雇員的工資金額對雇主征稅。征收的稅收由兩部分組成：（1）老年人、幸存者和傷殘保險（OASDI）稅率為6.2%，2017年的應納稅工資基數(shù)為12.72萬美元；（2）醫(yī)療保險（HI）稅率為1.45%，無工資上限。除了對雇主的稅之外，每個雇員也適用FICA稅，與向雇主征收的金額相同。雇員層級的稅一般必須由雇主向聯(lián)邦政府代扣代繳。與FICA稅平行的，《自雇繳款法》（SECA）對自雇個人的自雇凈收入征稅，由于是自雇，兩項稅率分別為12.4%和2.9%，其他條件和FICA稅相同。

除FICA稅之外，雇主還需繳納聯(lián)邦失業(yè)保險稅，稅率為6%，稅基為每位員工的工資總額（只為年薪小于等于7000美元的員工繳納）。雇主有資格就5.4%州失業(yè)稅獲得聯(lián)邦抵免，因此實際稅率為0.6%。聯(lián)邦失業(yè)保險工資稅被用于由各州維持的失業(yè)員工福利的基金項目。

醫(yī)療保險稅的員工部分對超過指定起點金額的工資加收0.9%的附加稅。不過，與一般的1.45%的醫(yī)療保險工資稅不同，該附加稅在已婚聯(lián)合申報情況下，是對員工及其配偶的合并工資征收。已婚聯(lián)合申報的起點金額是25萬美元，已婚分別申報是12.5萬美元，其他任何情況是20萬美元（未婚個人、戶主申報、已婚且配偶在世）。自雇情況與此相同。

五、主要消費稅

美國聯(lián)邦政府對特定的商品和服務征收消費稅。消費稅通常是按每單位或從價（即價格的百分比）征收，基于生產(chǎn)、進口、特定商品或服務的銷售。應繳美國消費稅的商品和服務包括汽車燃料、酒精飲料、煙草制品、槍械、航空和船舶運輸、某些環(huán)境危害產(chǎn)品（例如，對消耗臭氧化學品征稅，以及對原油及某些石油產(chǎn)品征稅，以資助溢油責任信托基金），煤炭、某些電話通信（例如，市內業(yè)務），某些博彩、室內日光浴服務，以及缺乏燃料效率的車輛。此外，對醫(yī)療保險公司和某些品牌處方藥的制造商和進口商征收年費。2016財年最多的消費稅收入是：汽油發(fā)動機燃料261億美元，柴油發(fā)動機燃料103億美元，國內機票99億美元。2015財年，數(shù)據(jù)公開的最新年度，國內香煙消費稅征收了136億美元。

某些聯(lián)邦消費稅收入將投入信托基金（例如，高速公路信托基金），用于指定的開支計劃，而來自其他消費稅的收入（例如，酒精飲料）進入一般基金用于一般用途支出。

表6 2017年聯(lián)邦選定征稅的產(chǎn)品或服務的消費稅率

［1］Staff of the JOINT COMMITTEE ON TAXATION，Congress of the United States.Overview Of The Federal Tax System As In Effect For 2017，March 15，2017，JCX-17-17.

［2］在美投資稅務簡介.商務部網(wǎng)站.2014-06-10.

Abstract:Given Trump's tax reform may be published at any time,It's necessary to do a full introduction of current tax system of United State.The thesis summarizes US 2016 tax type structure,main tax types and the percentage between federal tax revenue to GDP.Also it gives the details of the five main taxes of Federal Government of USA.The five taxes are the individual income tax;corporate income tax;estate,gift and generation-skipping transfer taxes;social insurance taxes;major excise.The thesis presents 2017 updates on the determination of taxable income,tax exemption,deduction,tax rate,tax rate structure,tax preference and reduction etc.Also it specially collects the details on step by step tax reduction and reliefs practices which will be broadly used in individual income tax and corporate income tax.

Key words:The Federal Tax System of USA.;Income Tax;Payroll Tax;Estate Tax;Excise Tax

譯者單位：中國財政科學研究院外國財政研究中心

（責任編輯：李利華）

The 2017 Update on the Federal Tax System of United States

Liu Cuiwei

F817

A

2096-1391（2017）08-0116-10