談?wù)勅绾巫龊没üこ探Y(jié)算審計(jì)工作的幾點(diǎn)意見

張莉

基建審計(jì)是指基建項(xiàng)目或工程項(xiàng)目中，為業(yè)主做好投資控制，審計(jì)部門或聘用社會中介機(jī)構(gòu)依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范及造價(jià)咨詢控制的專業(yè)知識，對建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段投資管理活動(dòng)的進(jìn)行監(jiān)督、審查、控制和評價(jià)的過程。竣工結(jié)算實(shí)際上就是施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)過相關(guān)部門的驗(yàn)收，符合相關(guān)的質(zhì)量要求和合同要求，給承包單位結(jié)算的最后的工程款，是工程造價(jià)的最后的工作環(huán)節(jié)。想要保證竣工結(jié)算的準(zhǔn)確性，就要有嚴(yán)格的審核，從而真實(shí)的反映出工程總造價(jià)。下面筆者結(jié)合自己長期的基建工作實(shí)踐就工程結(jié)算審計(jì)方面談?wù)剮c(diǎn)自己的看法。

一、審計(jì)資料的收集

整理竣工資料是做好審計(jì)工作的重要依據(jù)。竣工資料主要包括招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評標(biāo)資料、竣工圖，圖紙會審，工程合同及補(bǔ)充協(xié)議、施工方案、設(shè)計(jì)變更通知單、現(xiàn)場簽證單、竣工結(jié)算書等相關(guān)的證明材料。同時(shí)要全面熟悉竣工圖紙的內(nèi)容，避免審計(jì)的失誤。為了掌握工程實(shí)況，提高結(jié)算準(zhǔn)確率，除了仔細(xì)審核施工資料，審計(jì)人員還要深入現(xiàn)場進(jìn)行全面了解，比如施工圖紙中不能如實(shí)反映的情況，對施工現(xiàn)場情況了如指掌，做到手頭有圖，心里有譜，避免存在多計(jì)少扣以及重復(fù)計(jì)算，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題也可及時(shí)核對。

二、工程量的審核

工程量是指以物理計(jì)量單位或自然計(jì)量單位表示的各個(gè)具體工程子目的數(shù)量。工程量是結(jié)算的基礎(chǔ)，它的準(zhǔn)確與否直接影響結(jié)算的準(zhǔn)確性。所以工程量的審核是整個(gè)項(xiàng)目的重中之重。計(jì)算工程量在整個(gè)結(jié)算審核過程中是最繁重、花費(fèi)時(shí)間最長的一個(gè)環(huán)節(jié)。對工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計(jì)算規(guī)則。一是分清計(jì)算范圍，如磚石工程中基礎(chǔ)與墻身的劃分、混凝土工程中柱高的劃分、梁與柱的劃分、主梁與次梁的劃分；混凝土女兒墻高度大于1.2米時(shí)執(zhí)行相應(yīng)墻項(xiàng)目，小于等于1.2米時(shí)執(zhí)行相應(yīng)欄板項(xiàng)目；挑檐、天溝壁高度小于400mm時(shí)執(zhí)行挑檐項(xiàng)目，大于400mm時(shí)，按全高執(zhí)行欄板項(xiàng)目；電纜施工中的余量等。二是分清限制范圍，如挖方中的放坡深度；什么情況下計(jì)入二次搬運(yùn)費(fèi)用；建筑層高大于3.6m時(shí)，頂棚裝飾方可計(jì)取滿堂腳手架費(fèi)用，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件方可計(jì)取支模超高增加費(fèi)。三是應(yīng)仔細(xì)核對計(jì)算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計(jì)算錯(cuò)誤。審核時(shí)要注意計(jì)算工程量的尺寸數(shù)據(jù)來源和計(jì)算方法。施工單位編制的工程結(jié)算，往往在構(gòu)造交接部位重復(fù)計(jì)算，在審核中如不熟悉計(jì)算規(guī)則，多算、冒算的工程量就難以察覺。再者審核竣工結(jié)算時(shí)一定要細(xì)心，注意是否有漏掉的項(xiàng)目，是否有該扣除的而沒有扣除。

三、工程量清單組價(jià)及定額子目套用的審核

對直接套用定額單價(jià)的審核，首先要注意采用的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)準(zhǔn)是否要求相一致，如土質(zhì)類別、運(yùn)距、防水等級，抹灰厚度、構(gòu)件名稱、斷面形式、強(qiáng)度等級等等。其次工程項(xiàng)目是否重復(fù)套用或者計(jì)價(jià)子目中已經(jīng)包含了某些材料。如塊料面層下找平層，瀝青卷材防水層，預(yù)制構(gòu)件中的鐵件、基礎(chǔ)設(shè)備接地等等。施工單位一般會通過高套定額、重復(fù)套用定額、調(diào)整定額子目、補(bǔ)充定額子目來提高工程造價(jià)。對換算的定額單價(jià)的審核要注意換算內(nèi)容是否允許換算，允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分，換算的方法是否正確，采用的系數(shù)是否正確。對補(bǔ)充定額單價(jià)的審核主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料種類、含量、預(yù)算價(jià)格、人工工日含量、單價(jià)及機(jī)械臺班種類、含量、臺班單價(jià)是否科學(xué)合理。而對于清單計(jì)價(jià)，則根據(jù)清單項(xiàng)目特征和定額計(jì)算規(guī)則，套用對應(yīng)定額子目，以定額工程量乘定額單價(jià)，計(jì)算出清單項(xiàng)目特征所含全部定額子目合價(jià)，除以清單工程量，得出清單項(xiàng)目綜合單價(jià)的過程。清單項(xiàng)目與定額子目的工程內(nèi)容并非一對一的衡等關(guān)系，要全面進(jìn)行分析，才能保證組價(jià)不重、不漏。

四、各種取費(fèi)的審核

工程取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門頒發(fā)的定額、文件及規(guī)定，結(jié)合工程相關(guān)文件（合同、招標(biāo)投標(biāo)文件等）來確定費(fèi)率。尤其應(yīng)特別注意取費(fèi)文件的時(shí)效性、執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符、費(fèi)率計(jì)算是否正確、人工費(fèi)及材料價(jià)差調(diào)整是否符合文件規(guī)定等。比如降水，大型設(shè)備進(jìn)出場，其他措施費(fèi)，冬雨季施工增加費(fèi)，暫列金額等費(fèi)用的取舍。另外審核計(jì)算時(shí)的取費(fèi)基數(shù)是否正確，是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ)，對于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，在結(jié)算時(shí)特別要增加造價(jià)部分是否同比例下浮等，計(jì)算下浮時(shí)要注意把甲方供材扣除。

五、設(shè)備、材料價(jià)款的審核

工程項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)構(gòu)成中，設(shè)備、材料費(fèi)用占到60%左右。在工程竣工結(jié)算審計(jì)過程中，材料價(jià)差的調(diào)整常常是矛盾的焦點(diǎn)和主要爭議問題。因?yàn)榻ㄖ牧希贩N繁多、發(fā)展迅速、質(zhì)量千差萬別，市場價(jià)格變異性很大。因此，如何調(diào)查收集市場材料價(jià)格信息，了解實(shí)際價(jià)格行情，從而使審計(jì)核定的價(jià)格有理、有據(jù)是工程審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。

1.市場調(diào)查。審計(jì)人員可到當(dāng)?shù)氐拇笮徒ú氖袌?，對擬調(diào)查的材料價(jià)格進(jìn)行詳細(xì)咨詢，多家比較，以顧客的身份與經(jīng)銷商協(xié)商最低購買價(jià)格。這種方法特點(diǎn)是獲取信息直接、相對較準(zhǔn)確，有說服力，實(shí)際效果較好。

2.電話調(diào)查。對于異地購買的材料、新興建筑材料、特種材料，或在審計(jì)時(shí)間緊的情況下，可采取與類似生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商進(jìn)行電話了解，詢得采購價(jià)格。

3.上網(wǎng)查詢。在網(wǎng)上查詢了解材料價(jià)格，具有方便、快捷的特點(diǎn)。但由于目前工程造價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)平臺不健全，很多信息資源，由于地域性、專業(yè)性、更迭性等因素，無法及時(shí)準(zhǔn)確獲得，依靠網(wǎng)絡(luò)調(diào)查尚有一定困難。

4.參考信息價(jià)。目前各地區(qū)均定期發(fā)布“建筑材料價(jià)格信息”，發(fā)布工程建設(shè)材料指導(dǎo)價(jià)格，其作為工程項(xiàng)目概（預(yù)）算和編制標(biāo)底的取價(jià)依據(jù)，在審計(jì)時(shí)，要利用這種法規(guī)性文件的指導(dǎo)作用計(jì)取材料價(jià)格。

5.參考發(fā)票價(jià)。參考施工單位的購貨發(fā)票，雖然可能存在假、虛、空等問題，但在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上，可作為參考的依據(jù)之一。

六、簽證、設(shè)計(jì)變更的審核

審計(jì)人員要仔細(xì)核實(shí)竣工圖紙的真實(shí)性，從而確定施工項(xiàng)目的可靠性，如果簽證表述不清，用詞不準(zhǔn)確等在一定程度上增加了結(jié)算審核的難度，嚴(yán)重的還會造成經(jīng)濟(jì)損失。有些施工單位會在簽證上弄虛作假，以少報(bào)多。還有一些施工單位為了提高自身的利潤會在施工過程中偷工減料，導(dǎo)致施工中出現(xiàn)亂簽證的現(xiàn)象，為了避免上述現(xiàn)象就要嚴(yán)格把關(guān)。其次要注意簽證手續(xù)是否齊全，檢查簽證單是否有業(yè)主駐工地代表、承包商、監(jiān)理工程師的簽字蓋章。簽證在簽字過程中模仿筆跡、變相復(fù)印、其他人代筆等多種形式。檢查簽證有無雙方單位蓋章，印章是否偽造，復(fù)印件與原件是否一致等是審核的重要內(nèi)容。

總而言之，工程竣工結(jié)算審計(jì)工作具有重要的作用，所以在審計(jì)的過程中遵循法律的規(guī)定，采用正確的審計(jì)的方法，以嚴(yán)格的程序、有力的手段，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理，規(guī)范執(zhí)法行為，提升審計(jì)質(zhì)量和水平，把好監(jiān)督關(guān)口，向監(jiān)督要效益。