會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)責(zé)任研究

呂家天

摘要：會(huì)計(jì)師對(duì)于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)有重大意義。我國(guó)的會(huì)計(jì)師在某些職業(yè)責(zé)任意識(shí)方面上仍然具有一定欠缺，存在諸如執(zhí)業(yè)規(guī)范性水平較低、工作保密意識(shí)較弱、工作獨(dú)立性較差等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，我們提出應(yīng)該通過(guò)加強(qiáng)制度規(guī)范，提高會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)入門檻，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制等方法提高會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；責(zé)任

1.引言

中國(guó)會(huì)計(jì)師制度制定于1979年，進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，得到了巨大的發(fā)展。有效數(shù)據(jù)表明，截至2013年12月31日，會(huì)計(jì)事務(wù)所在全國(guó)共有8209家，會(huì)計(jì)師的人數(shù)為98707，非執(zhí)業(yè)會(huì)員的人數(shù)為95069。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理工作重要性不斷提高，會(huì)計(jì)師行業(yè)也不斷地發(fā)展壯大，從業(yè)人員受到了來(lái)自社會(huì)各界人士的廣泛關(guān)注。然而，我國(guó)的會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任水平與西方國(guó)家工作人員仍然具有一定差距，如何提高會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任意識(shí)是行業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題。

2.會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任現(xiàn)狀

2.1.執(zhí)業(yè)不規(guī)范

某些會(huì)計(jì)師在工作過(guò)程中，不能夠嚴(yán)格遵循獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)準(zhǔn)則，工作帶有較大的隨意性，會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范沒(méi)有起到良好的約束作用。在某些個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)下，時(shí)常會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)從業(yè)人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員、委托人合作虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，屬于嚴(yán)重的行業(yè)造假行為；也有部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員主動(dòng)為違反職業(yè)道德，違反社會(huì)公德的違法行為出謀劃策，直接或間接參與到造假過(guò)程中，發(fā)生諸如偽造從業(yè)證書，篡改會(huì)計(jì)賬本的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成較大的不利影響，同時(shí)也降低了公眾對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的信任度。

2.2保密性意識(shí)較差

我國(guó)在《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)》中提出，任何會(huì)計(jì)師都不能在沒(méi)有取得客戶同意的情況下向他人泄漏客戶的機(jī)密信息。會(huì)計(jì)師在與客戶溝通的過(guò)程中，需要與客戶進(jìn)行詳細(xì)的交流溝通，了解客戶的相關(guān)信息以及企業(yè)內(nèi)部資料，發(fā)標(biāo)合理的審計(jì)意見(jiàn)。客戶提供的信息與資料往往具備較高的商業(yè)價(jià)值，屬于企業(yè)機(jī)密信息，一旦同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手了解了機(jī)密商業(yè)信息，將會(huì)對(duì)該企業(yè)造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。然而在我國(guó)某些地區(qū)，職業(yè)操守不堅(jiān)定的會(huì)計(jì)師可能會(huì)為了一己私利，將客戶信息出售或故意泄露給其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，造成了客戶的經(jīng)營(yíng)損失。保密性意識(shí)較差，這不僅違背了行業(yè)規(guī)則以及職業(yè)道德，同時(shí)也辜負(fù)了企業(yè)客戶對(duì)其的信任。

2.3執(zhí)業(yè)缺乏獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師往往需要通過(guò)多輪考試審核才能取得從業(yè)資格，對(duì)于會(huì)計(jì)師從業(yè)人員而言，獨(dú)立性是最基本的工作要求，在處理客戶公司的信息過(guò)程中應(yīng)當(dāng)保持一定的獨(dú)立性，不能夠因?yàn)橥饨绲囊蛩囟惺H。同時(shí)，會(huì)計(jì)師在為企業(yè)客戶提供審計(jì)核算服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)牢記公正獨(dú)立的原則，工作過(guò)程不能夠受到個(gè)人利益或偏見(jiàn)而影響到客觀的判斷結(jié)果。然而在中國(guó)現(xiàn)實(shí)的環(huán)境中，許多會(huì)計(jì)從業(yè)人員無(wú)法保證絕對(duì)的獨(dú)立性，在業(yè)務(wù)工作上可能與客戶存在一定的親故關(guān)系，而某些地區(qū)政府為了提高表面政績(jī)數(shù)據(jù)，暗中支持或包庇當(dāng)?shù)厣鲜衅髽I(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假行為，這些問(wèn)題的存在都對(duì)會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性造成了較大的影響。

3.我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在問(wèn)題的深刻原因

導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德欠缺的原因主要包括外部宏觀條件因素、企業(yè)層面因素以及會(huì)計(jì)人員自身因素三個(gè)方面。

3.1外部環(huán)境層面

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了飛速發(fā)展，企業(yè)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注程度也不斷提高，某些企業(yè)為了營(yíng)造出盈利的假象，爭(zhēng)取公眾的支持與信任，提高股票價(jià)格，可能會(huì)發(fā)生暗中授意會(huì)計(jì)人員篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)社會(huì)公布虛假的審計(jì)報(bào)告的行為。除此之外，經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的提高導(dǎo)致個(gè)人主義與享樂(lè)主義盛行，在物質(zhì)條件的誘惑下，許多心志不夠堅(jiān)定的會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)產(chǎn)生相互攀比的心思。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員能夠接觸企業(yè)的核心財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在外界誘惑的促使下，工作人員可能利用工作便利偽造假賬，提供虛假發(fā)票，挪用公款等。

3.2會(huì)計(jì)事務(wù)所層面

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師需求水平的提高，我國(guó)成立了許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所，事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)也十分激烈。目前大部分會(huì)計(jì)事務(wù)所都是民營(yíng)企業(yè)，公司規(guī)模較小，無(wú)法形成有效的規(guī)模效應(yīng)，主要通過(guò)降低服務(wù)價(jià)格來(lái)應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此，許多小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不降低審計(jì)成本來(lái)提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。簡(jiǎn)化了正常的審計(jì)程序，會(huì)計(jì)師在工作過(guò)程中容易出現(xiàn)材料短缺的情況，降低工作規(guī)范性。

3.3會(huì)計(jì)師層面

在我國(guó)企業(yè)招聘會(huì)計(jì)師時(shí)，主要會(huì)對(duì)應(yīng)聘人員的專業(yè)知識(shí)水平能力進(jìn)行考核，忽視了應(yīng)聘人員的職業(yè)道德信仰考察。長(zhǎng)此以往，某些會(huì)計(jì)師認(rèn)為職業(yè)道德素養(yǎng)在工作過(guò)程中并非必須的要求，加之公司對(duì)在職的會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育較為欠缺，導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)意識(shí)較為薄弱。在外界誘惑的刺激下，容易做出違背職業(yè)道德的事情。

4.提高我國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的途徑

為了提高我國(guó)會(huì)計(jì)師的整體職業(yè)道德水平。一方面需要完善相關(guān)制度，建立配套監(jiān)督措施、另一方面也需要加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的道德教育，通過(guò)完善獎(jiǎng)懲機(jī)制保障制度的規(guī)范運(yùn)行。

4.1建立完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系

首先，相關(guān)管理部門與會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合作，推出完善的會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，全面涉及會(huì)計(jì)師職業(yè)基本準(zhǔn)則、具體要求、規(guī)范性指導(dǎo)意見(jiàn)以及決策指南等內(nèi)容。除此之外，各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以靈活根據(jù)自身特點(diǎn)提供參考方案供內(nèi)部人員使用。目前，我國(guó)已經(jīng)推出會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則相關(guān)條例大綱。其次，國(guó)家應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范監(jiān)督管理，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員以及相關(guān)企業(yè)職業(yè)道德各個(gè)方面的監(jiān)督工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師職業(yè)道德理念意識(shí)，提高工作效率及質(zhì)量。最后，也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的力度，推廣一定的社會(huì)輿論來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)師工作執(zhí)業(yè)過(guò)程，社會(huì)監(jiān)督能夠提高監(jiān)管效率，同時(shí)也需要司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，對(duì)違法違規(guī)行為實(shí)施嚴(yán)格的打擊懲罰措施。

4.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育

提高會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)一方面需要依靠工作人員的自我教育，另一方面還需要配套的企業(yè)、社會(huì)規(guī)范教育進(jìn)行鞏固強(qiáng)化。目前我國(guó)整體會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德水平達(dá)不到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，不能寄希望于從業(yè)人員以及整體行業(yè)能夠在短時(shí)間內(nèi)自發(fā)建立良好的道德素養(yǎng)，因此需要借助一定的外力手段進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)范。如加強(qiáng)法制教育的推廣，定期組織會(huì)計(jì)師從業(yè)人員與企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行道德法律培訓(xùn)，提升工作人員對(duì)相關(guān)法律制度以及懲治措施的了解程度，促使員工自主積極的承擔(dān)相應(yīng)道德義務(wù)，樹(shù)立良好的從業(yè)道德觀。

4.3完善獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

完善現(xiàn)有的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制要求行業(yè)以及社會(huì)嚴(yán)厲打擊違法違規(guī)的會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為。我國(guó)建立了比較全面的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，但是針對(duì)絕大多數(shù)的違規(guī)操作人員，懲罰措施都停留在批評(píng)教育上，沒(méi)有起到實(shí)際的規(guī)范引導(dǎo)作用，也無(wú)法阻止更多違背職業(yè)道德操作的問(wèn)題發(fā)生。完善獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制迫在眉睫，通過(guò)增加員工違規(guī)的機(jī)會(huì)成本，提高遵循法律制度的機(jī)會(huì)收益，能夠在一定程度上引導(dǎo)從業(yè)人員主動(dòng)遵循相關(guān)制度。對(duì)于舉報(bào)違規(guī)事項(xiàng)的員工給予業(yè)績(jī)考核獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于違法違規(guī)操作的員工，結(jié)合相關(guān)行政以及法律意見(jiàn)，視情況嚴(yán)重程度給予不同力度的懲罰措施。

結(jié)論

會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作十分重要，會(huì)計(jì)工作人員的重要性不言而喻。當(dāng)今會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是不容忽視的，所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德建設(shè)也是非常重要的。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該樹(shù)立強(qiáng)烈的法律意識(shí)，提高自身素質(zhì)。不斷地追求崇高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，達(dá)到更高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德境界，造就出高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)。

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