關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理的探討

唐建銀

摘要：財(cái)務(wù)管理是企業(yè)的系統(tǒng)工程，為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。本文以全面預(yù)算管理為切入點(diǎn)，闡述了全面預(yù)算管理對企業(yè)的重要性，以及預(yù)算的作用、編制預(yù)算的流程、預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控、預(yù)算的考核評估等，提出了相關(guān)重點(diǎn)難點(diǎn)的解決方案，謹(jǐn)供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是管理會計(jì)中的一項(xiàng)重要工具，但目前還有不少企業(yè)沒有實(shí)施全面預(yù)算管理，原因有很多，總的來說有以下幾方面：首先是對預(yù)算管理如何實(shí)施不熟悉，其次是考慮到用人成本，最主要的還是預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果不一致，影響單位決策者實(shí)施全面預(yù)算管理的決心。其實(shí)全面預(yù)算管理是工具，預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果肯定是不一樣的，實(shí)施全面預(yù)算管理能使企業(yè)慢慢向預(yù)算目標(biāo)接近，通過不斷的修正、改變，最終能基本達(dá)到或接近預(yù)算目標(biāo)，大大提高企業(yè)的綜合競爭力。

一、預(yù)算的作用

（1）能使企業(yè)完成或基本完成戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理能深入到企業(yè)的方方面面，全體員工必須參與，這樣能使員工知道自己的責(zé)職所在，保證基本達(dá)到或接近預(yù)算目標(biāo)。

（2）提早發(fā)現(xiàn)問題。全面預(yù)算管理能使決策者對企業(yè)的經(jīng)營活動有計(jì)劃，知道預(yù)計(jì)可能發(fā)生的問題和潛在的威脅。

（3）溝通是預(yù)算的關(guān)鍵。全面預(yù)算管理過程中會碰到各種各樣的問題，需要各個(gè)部門及管理人員相互溝通，保證每一個(gè)部門及員工知道自己應(yīng)該怎么去做。溝通很重要，可以上下溝通，也可以左右溝通。

（4）協(xié)調(diào)行動。不同的部門的經(jīng)營活動需要協(xié)調(diào)，如果意見不同由決策者協(xié)調(diào)，以確保全面預(yù)算管理及時(shí)完成。

（5）建立控制系統(tǒng)。預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控相當(dāng)重要，一般是建立信息反饋系統(tǒng)，對各部門執(zhí)行預(yù)算的情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。

（6）激勵員工改進(jìn)業(yè)績。編制預(yù)算可以形成一種機(jī)制，使員工在具體工作中知道應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么，以此保障員工的利益與責(zé)任，激勵員工今后改進(jìn)經(jīng)營活動。

二、編制預(yù)算的流程

企業(yè)編制預(yù)算的流程各不相同，下面的方法可供大家參考。

（1）編制預(yù)算流程圖。從前往后程序是經(jīng)營目標(biāo)、年銷售預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、投資預(yù)算，年銷售預(yù)算下面應(yīng)收賬款預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算同時(shí)展開，生產(chǎn)預(yù)算下面直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算，綜合生產(chǎn)成本預(yù)算，應(yīng)付賬款預(yù)算，全部歸集后資金預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算，資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、利潤表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算，全部完成后進(jìn)行審批，如果審批通不過，預(yù)算重新編制；通過了就去執(zhí)行。

（2）簡單描述預(yù)算從提出到最終確定的過程。預(yù)算編制由公司總經(jīng)理、董事會提出實(shí)施設(shè)想。由銷售部、財(cái)務(wù)部收集歷史資料，并通過行業(yè)協(xié)會收集同行業(yè)的信息，進(jìn)行分析測算。財(cái)務(wù)部在考慮通貨膨脹及利率上調(diào)的同時(shí)，對收入、成本、費(fèi)用等相關(guān)指標(biāo)做出假定。由銷售部財(cái)務(wù)部共同負(fù)責(zé)，全員參與，監(jiān)督人為總經(jīng)理。由銷售部做出年銷售預(yù)算，時(shí)間應(yīng)確定在什么時(shí)候開始至什么時(shí)候結(jié)束，由銷售部承擔(dān)責(zé)任，責(zé)任人為銷售部經(jīng)理，監(jiān)督人為財(cái)務(wù)總監(jiān)，參與者為銷售部全體人員。后各部門展開預(yù)算，如生產(chǎn)預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、投資預(yù)算、應(yīng)收應(yīng)付款預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算等，全部歸集后再資金預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算，后預(yù)算損益表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算現(xiàn)金流量表，什么時(shí)候結(jié)束，各部門承擔(dān)責(zé)任，各部門一把手為責(zé)任人，監(jiān)督人為總經(jīng)理、總經(jīng)辦，各部門人員參與。最后財(cái)務(wù)部組織各部門根據(jù)銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行研究討論，對不合理的預(yù)算重新編制，這段時(shí)間應(yīng)該在10月1日開始至10月15日結(jié)束。財(cái)務(wù)部承擔(dān)責(zé)任，責(zé)任人財(cái)務(wù)總監(jiān)，監(jiān)督為總經(jīng)理，總經(jīng)辦，各部們一二把手參與。最后把預(yù)算計(jì)劃上報(bào)到總經(jīng)理、董事會審批通過，這段時(shí)間為10月16日至10月31日，審批通過后由財(cái)務(wù)部正式編制下年的預(yù)算，并形成預(yù)算文件，11月1日開始至11月15日結(jié)束，由財(cái)務(wù)部承擔(dān)責(zé)任，責(zé)任人為財(cái)務(wù)總監(jiān)，監(jiān)督人為總經(jīng)理，總經(jīng)辦，財(cái)務(wù)部全員參與。11月16日后發(fā)文件到各部門實(shí)施執(zhí)行，總經(jīng)理或董事長直接監(jiān)督，各部門一把手為責(zé)任人，公司全員參與。

（3）編制預(yù)算中的“重點(diǎn)難點(diǎn)”決策者要全程關(guān)注。

（4）預(yù)算編制中的重點(diǎn)部分方法加以明確，如制造型企業(yè)職能預(yù)算方法如下。

生產(chǎn)預(yù)算。就是根據(jù)產(chǎn)成品存貨增加或減少量及銷售量，決定一年要生產(chǎn)的產(chǎn)成品數(shù)量。

生產(chǎn)資源預(yù)算。首先是材料耗用預(yù)算，這是關(guān)于生產(chǎn)中消耗的材料和部件數(shù)量的預(yù)算，預(yù)算中將明確企業(yè)耗用的每類材料數(shù)量和成本，還應(yīng)考慮生產(chǎn)中可能出現(xiàn)的損失和浪費(fèi)。其次是設(shè)備利用預(yù)算，這是關(guān)于生產(chǎn)中每臺機(jī)器或每類機(jī)器的加工時(shí)間預(yù)算。最后是人工預(yù)算，這是關(guān)于生產(chǎn)中的直接人工小時(shí)量的預(yù)算，還應(yīng)考慮待工時(shí)間。

間接成本預(yù)算。包含間接生產(chǎn)成本、間接管理成本、間接銷售和發(fā)貨成本、研發(fā)部門的間接成本。

原材料采購預(yù)算。就是根據(jù)原材料存貨增加或減少量及生產(chǎn)量，決定一年要采購的原材料數(shù)量。

現(xiàn)金預(yù)算是一種匯集應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目、資本項(xiàng)目、以及其他項(xiàng)目現(xiàn)金流入與流出的詳細(xì)預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算是一張報(bào)表，列示了企業(yè)未來期間的預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支情況，并展示了企業(yè)預(yù)算期的期末現(xiàn)金余額。

現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)綜合預(yù)算的重要一環(huán)，利潤與現(xiàn)金流量不是一回事，如果沒有足夠的資金來支撐企業(yè)運(yùn)營，全面預(yù)算管理都是空談，所以企業(yè)就要根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算來調(diào)整銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和資本預(yù)算等?，F(xiàn)金預(yù)算還能提醒管理者可能存在的償債能力問題，從而使管理者能夠有機(jī)會采取措施，避免可能出現(xiàn)的問題。

現(xiàn)金預(yù)算收入有可能來源于現(xiàn)金銷售、賒銷貨款回收、出售固定資產(chǎn)、發(fā)行新的股票債券和其他證券、對外投資中收取利息和股利等，現(xiàn)金支付有可能來源于存貨采購、支付職工工資或其他費(fèi)用、購買資本項(xiàng)目支出、支付利息股利和稅款等。

三、預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控

一般是預(yù)算下達(dá)以后，由各部門具體執(zhí)行自己部門的預(yù)算指標(biāo)，責(zé)任人為各部門經(jīng)理。財(cái)務(wù)部建立信息反饋系統(tǒng)，對各部門執(zhí)行預(yù)算的情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，做到有任何變動都能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理，在預(yù)算過程中各級預(yù)算單位定期召開預(yù)算匯報(bào)會議，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，找出差異，查找原因，再落實(shí)改正措施，同時(shí)確定下期的工作重點(diǎn)。到半年結(jié)束時(shí)更加重要，如上半年預(yù)算與實(shí)際明顯不符的做出調(diào)整，責(zé)任人為各部門一把手。召開預(yù)算匯報(bào)會議后要整理成資料，交給財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部定期進(jìn)行比較分析，匯總成各種預(yù)算文件資料，作為決策者檢查和考評預(yù)算執(zhí)行情況的依據(jù)。嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，特別是物耗，出現(xiàn)有異常領(lǐng)用的，需要檢查上次有沒有結(jié)余，有的先補(bǔ)上，沒有的大家協(xié)商解決，超過5%的交財(cái)務(wù)部送總經(jīng)理審批，嚴(yán)禁各項(xiàng)費(fèi)用之間相互替代使用。endprint

四、預(yù)算的考核評估

預(yù)算下達(dá)以后，哪些部門具體去考核哪些部門的哪些預(yù)算指標(biāo)，哪個(gè)部門、考核哪些指標(biāo)、指標(biāo)達(dá)成什么程度、如何獎勵相當(dāng)重要，如采取交叉考核等。各部門按照實(shí)際完成情況與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比對，員工每個(gè)月按完成程度與獎金掛鉤，對各部門一把手采取雙倍獎懲方法，使每一位員工都知道這一年或下一期哪里做得好、哪里做得不夠好，并討論出下一年或下一期如何做得更好的方法。具體員工完不成任務(wù)，如果本部門加班加點(diǎn)能完成最好，獎金由完不成的員工支付。如仍未完成，讓其他部門完成，獎金由完不成的員工雙倍支付。如確實(shí)有不可抵抗的原因完不成目標(biāo)任務(wù)的部門，預(yù)算不符合實(shí)際情況的，報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)公司支付獎金，并調(diào)整下一年度或下一期的預(yù)算指標(biāo)，各部門責(zé)任人為各部門經(jīng)理，公司責(zé)任人為財(cái)務(wù)總監(jiān)。

五、其他

預(yù)算的方法有兩種，一是增量預(yù)算，二是零基預(yù)算。增量預(yù)算編制的方法是以前年的結(jié)果為基礎(chǔ)，加上一個(gè)公司認(rèn)為下一年需要增加的增量的一種方法，這種傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法只能鼓勵松懈和浪費(fèi)性支出，過去的低效率將永遠(yuǎn)延續(xù)下去，但編制預(yù)算比較方便。而零基預(yù)算否定了以本年成本為基礎(chǔ)來編制下一年度預(yù)算，對每個(gè)預(yù)算重新評估，采用最好最科學(xué)的預(yù)算進(jìn)行。但零基預(yù)算也有缺點(diǎn)，就是需要管理者的大量時(shí)間來做具體工作，需要培訓(xùn)管理者的有關(guān)零基預(yù)算技能，可能還會過分強(qiáng)調(diào)短期利益，這就需要管理者揚(yáng)長避短的利用零基預(yù)算的方法，在企業(yè)內(nèi)部有選擇地按照滾動預(yù)算的方法進(jìn)行。但如果一家企業(yè)已經(jīng)長期穩(wěn)定的開展全面預(yù)算管理，并且預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果沒有明顯偏差，增量預(yù)算也是一種好的方案。

預(yù)算就是用貨幣表示的未來期間的企業(yè)計(jì)劃。除了資本支出預(yù)算外，預(yù)算期間一般為會計(jì)年度。理想情況下，預(yù)算編制人應(yīng)該是實(shí)施預(yù)算的管理者。

固定預(yù)算和彈性預(yù)算也必須知道，固定預(yù)算是不考慮產(chǎn)銷量變化影響、保持預(yù)算數(shù)字不變的預(yù)算。彈性預(yù)算是指以成本習(xí)性為基礎(chǔ)，隨著實(shí)際產(chǎn)銷量的變化而做相應(yīng)調(diào)整的預(yù)算。彈性預(yù)算運(yùn)用了邊際成本法的原理，將成本區(qū)分為固定成本和變動成本。

計(jì)算機(jī)及管理軟件對預(yù)算編制關(guān)系重大，預(yù)算編制需要大量的數(shù)據(jù)，最終確定預(yù)算前的草案需要多次反復(fù)修改，一項(xiàng)預(yù)算的調(diào)整可能導(dǎo)致其他預(yù)算的調(diào)整，而計(jì)算機(jī)及軟件可以在瞬間重新對預(yù)算過程進(jìn)行演算，利用計(jì)算機(jī)及軟件編制預(yù)算省時(shí)省力，效果會更好。

最后，全面預(yù)算管理需要有一支公司老總帶隊(duì)的隊(duì)伍，有公司老總的全力支持，全體員工的參與，通過以上各項(xiàng)環(huán)節(jié)預(yù)算的操作，責(zé)任到人，有人監(jiān)督，獎罰分明，雖然預(yù)算目標(biāo)肯定不會與實(shí)際結(jié)果相符，但年復(fù)一年，持之以恒，防范風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)際結(jié)果肯定會接近預(yù)算目標(biāo)，增加利潤，企業(yè)肯定能走上健康穩(wěn)定發(fā)展的道路。

（作者單位：慈溪市祥豐會計(jì)服務(wù)有限公司/浙江新帆休閑用品有限公司）endprint