關(guān)于新設(shè)企業(yè)研發(fā)項目賬務(wù)規(guī)劃及財務(wù)管理的探討

陳茜++孫凱

摘要：隨著我國加大力度推進改革創(chuàng)新，越來越多的投資者青睞于科技型企業(yè)，且隨著國家政策的放寬，越來越多的新設(shè)企業(yè)也承擔了大量的國家科研課題。此外，國家也推出高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免、研發(fā)支出加計扣除等一系列優(yōu)惠政策，并且力度在不斷加大。新設(shè)企業(yè)研發(fā)項目的賬務(wù)規(guī)劃、井然有序的財務(wù)管理對企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)項目管理及應(yīng)對外部的稽查顯得至關(guān)重要。目前理論界對規(guī)?；髽I(yè)的研發(fā)項目財務(wù)管理研究很多，但對新設(shè)企業(yè)的關(guān)注明顯不夠。本文不打算對新設(shè)企業(yè)整體的財務(wù)規(guī)劃進行系統(tǒng)性分析，擬從新設(shè)企業(yè)研發(fā)項目的設(shè)賬規(guī)劃、財務(wù)管理兩方面進行探討。

關(guān)鍵詞：新設(shè)企業(yè) 研發(fā)項目 賬務(wù)規(guī)劃 財務(wù)管理

本文涉及的新設(shè)企業(yè)是指在工商局第一次注冊登記開立的企業(yè)。一家科技含量高的企業(yè)研發(fā)管理風(fēng)格、財務(wù)管理水平與企業(yè)剛成立時的規(guī)劃是有緊密相關(guān)的。本文僅就對新設(shè)企業(yè)研發(fā)項目的賬務(wù)規(guī)劃、財務(wù)管理兩方面進行探討。

一、研發(fā)項目的賬務(wù)規(guī)劃

研發(fā)項目指對新產(chǎn)品或新技術(shù)開展的各種研究和開發(fā)活動。按經(jīng)費來源，研發(fā)項目可大致分為三種。第一種，國撥資金研發(fā)項目，即國家或各級政府撥付專項科研經(jīng)費，或給予各種形式經(jīng)費補貼的研發(fā)項目。第二種，自主研發(fā)項目，即根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和新產(chǎn)品、新技術(shù)研發(fā)戰(zhàn)略，自行立項并且研發(fā)資金全部由企業(yè)自籌解決的項目。第三種，合同研發(fā)項目，包括：①委托研發(fā)項目，即企業(yè)接受外部單位委托，以合同或協(xié)議的方式約束研發(fā)項目的內(nèi)容，且需交付技術(shù)成果或樣品等，項目資金全部由合同方提供的研發(fā)項目；②合作研發(fā)項目，指企業(yè)與外部單位聯(lián)合開發(fā)，簽訂研發(fā)合同或協(xié)議，項目研發(fā)資金一部分來源于合作單位，一部分來源于企業(yè)自籌的項目。針對不同經(jīng)費來源的項目，更需做好賬務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃。

（一）財務(wù)人員“業(yè)務(wù)化”

研發(fā)人員往往對財經(jīng)知識沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，因此新設(shè)企業(yè)要想做好研發(fā)項目賬務(wù)規(guī)劃，需財務(wù)人員轉(zhuǎn)變觀念意識，主動了解業(yè)務(wù)，學(xué)習(xí)企業(yè)研發(fā)項目知識，摸透業(yè)務(wù)。將業(yè)務(wù)流“解碼”，再結(jié)合財務(wù)管理手段，在業(yè)務(wù)流程的相應(yīng)環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)控制點，隨著對業(yè)務(wù)的熟悉逐步到位，真正實現(xiàn)“業(yè)財一體化”。新設(shè)企業(yè)財務(wù)人員融入業(yè)務(wù)可從以下三方面入手：①參與研發(fā)項目管理，多與研發(fā)項目負責人、主管工藝人員溝通交流，加強對業(yè)務(wù)認識；②掌握行業(yè)的相關(guān)國家政策、研發(fā)方向行業(yè)動態(tài)等宏觀層面信息；③熟悉項目立項資料、分階段總結(jié)材料、研制項目工藝路線、評審報告等項目具體業(yè)務(wù)信息，做到對于什么階段預(yù)計會發(fā)生什么費用。

（二）制度建設(shè)“綜合化”

在設(shè)賬初期，需考慮企業(yè)未來戰(zhàn)略規(guī)劃及可能會涉及的研發(fā)項目類型。在不確定企業(yè)未來會涉及哪幾種研發(fā)項目時，設(shè)計研發(fā)項目財務(wù)管理制度，需兼具滿足未來項目管理擴容的需要。因此，建議在制度編制時可同時參考國家下發(fā)的關(guān)于不同類型項目經(jīng)費相關(guān)管理制度，例如《國際科技合作與交流專項經(jīng)費管理辦法》、《國防科研項目計價管理辦法》、《國家重大科學(xué)儀器設(shè)備開發(fā)專項資金管理辦法（試行）》等，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部自主研發(fā)項目管理要求，制定一套適合企業(yè)的研發(fā)項目財務(wù)管理制度，保證研發(fā)項目財務(wù)管理運行順暢且合理合法。

（三）會計科目設(shè)置“標準化”

一方面根據(jù)不同類別研發(fā)項目及項目所處的不同階段，核算時可能會在研發(fā)支出——資本化、研發(fā)支出——費用化、生產(chǎn)成本甚至其他應(yīng)收款科目下列支。另一方面不同類型國家撥款項目，在管理時二級科目可能有部分差異。例如國際科技合作與交流項目按照經(jīng)費管理要求，科目設(shè)置需包括設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、技術(shù)引進費、差旅費、會議費、合作交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費、管理費。而國防科研類項目除了包括材料費、試驗費、工資費、管理費，還需涵蓋設(shè)計費、外協(xié)費、專用費、固定資產(chǎn)使用費等。因此，研發(fā)項目相關(guān)科目設(shè)置需具有前瞻性，既要考慮現(xiàn)在發(fā)生的業(yè)務(wù)，也要涵蓋現(xiàn)在沒有、未來可能有的業(yè)務(wù)；需標準化，綜合研發(fā)項目管理顆粒度、不同類別研發(fā)項目列支要求、高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)支出加計扣除對研發(fā)項目列支要求；還需母子公司賬務(wù)體系一致化。既保證未來能滿足多維度、多口徑提取財務(wù)數(shù)據(jù)的要求，適應(yīng)未來組織結(jié)構(gòu)調(diào)整進行賬務(wù)對接的需要，又能支撐不同經(jīng)費類型項目的核算，方便項目結(jié)題檢查、高企認證、復(fù)審以及稅務(wù)檢查。

（四）稅收籌劃“多元化”

目前針對含金量較高的創(chuàng)新型企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策力度也在不斷加大，例如高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策惠及領(lǐng)域的擴展、研發(fā)支出加計扣除從50%提升到75%。因此研發(fā)項目除了會計科目設(shè)置輔助賬、賬務(wù)設(shè)置滿足高企認證、加計扣除取數(shù)的需要，還需在稅收籌劃方面多思考，主要從兩個方面入手，一是降低稅率，可通過申請高新技術(shù)企業(yè)來實現(xiàn)。譬如新建企業(yè)可提前關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)申請條件，并提前進行籌劃，包括每年研發(fā)支出費用占銷售收入比例、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%等硬指標，爭取盡早取得優(yōu)惠稅率。二是擴大研發(fā)支出加計扣除基數(shù)。例如在合理、合規(guī)的前提下，提早項目立項時間、推遲項目結(jié)束時間，將為項目發(fā)生的成本費用進行完整歸集；設(shè)立研發(fā)機構(gòu)，并將符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》條件的技術(shù)人員盡可能多的歸為研發(fā)部而非制造部；區(qū)分研發(fā)項目支出和正常生產(chǎn)支出，盡可能將為研發(fā)項目發(fā)生的費用單獨進行報銷等。將稅收籌劃“多元化”，在政策允許的情況下，用足國家政策，爭取最大限度享受稅收優(yōu)惠。

二、研發(fā)項目的財務(wù)管理

對研發(fā)項目財務(wù)管理來說，研制計劃是方向，預(yù)算管理是量化，會計核算是校驗，三者互相促進。對于新設(shè)企業(yè)，研發(fā)項目財務(wù)管理主要從預(yù)算管理和會計核算兩方面入手。

（一）研發(fā)項目的預(yù)算管理

1.財務(wù)參與度決定項目預(yù)算管理成敗

對于新設(shè)企業(yè)，國家撥款項目、合同研發(fā)項目、自主研發(fā)項目的立項、申報基本由技術(shù)人員擬定并對外申報，財務(wù)常在項目批復(fù)或合同簽訂、項目執(zhí)行時才知曉，造成項目驗收時預(yù)算未完成或超標現(xiàn)象的出現(xiàn)，情節(jié)嚴重的將出現(xiàn)無法通過國家相關(guān)部門財務(wù)驗收，資金得按原渠道返還等情況。因此，財務(wù)參與度一定程度上決定了項目預(yù)算管理的成敗。建議國撥項目的經(jīng)費預(yù)算由項目負責人和財務(wù)人員共同擬定，國撥項目的經(jīng)費預(yù)算必須符合國家相關(guān)經(jīng)費管理要求。自主研發(fā)項目預(yù)算由項目組負責人和財務(wù)部共同擬定；合同研發(fā)項目的經(jīng)費預(yù)算由項目組負責人、對方單位共同擬定，財務(wù)部參與審核；財務(wù)從預(yù)算管理到會計核算，在事前事中事后對項目全流程全周期管理，將大大提高研發(fā)項目管理的成效。endprint

2.不同類型研發(fā)項目，量體裁衣式管理

通常情況下，企業(yè)預(yù)算按年度編制。針對國家撥款項目，需按照批復(fù)的任務(wù)書執(zhí)行預(yù)算，同時并入企業(yè)年度預(yù)算統(tǒng)籌管理。針對自主研發(fā)項目預(yù)算，建議年初根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展及短期目標，按照一定比例劃定研發(fā)項目預(yù)算，譬如，華為近幾年在研發(fā)費用預(yù)算上的投入基本是營業(yè)額的10%左右。具體單個項目，在立項時進行額度申請。明細支出分配時，既考慮項目預(yù)計支出情況，又需具備一定管理導(dǎo)向。譬如結(jié)合研發(fā)支出加計扣除要求“其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%”，設(shè)計公司內(nèi)部研發(fā)項目差旅費、調(diào)研費、勞務(wù)費等管理費用不得超過預(yù)算總額的5%-10%；研發(fā)團隊按照進度及預(yù)算完成或超額完成項目，獲項目獎勵基金為預(yù)算的2%-5%；為避免研制過程中材料浪費，按照節(jié)約材料支出的20%-50%作為獎勵激勵項目成員等，保證項目預(yù)算設(shè)計的科學(xué)性、合理性。

3.研發(fā)項目預(yù)算績效考核三步走

研發(fā)項目預(yù)算考核往往是項目管理很關(guān)鍵的一環(huán)。企業(yè)往往在研發(fā)項目為企業(yè)帶來利益時再給予項目團隊項目獎勵，但較為滯后，不能很好地起到激勵效果。全生命周期管理的研發(fā)項目，需根據(jù)項目進度及成果轉(zhuǎn)化度、客戶滿意度、為企業(yè)帶來的效益等多個維度，在項目研發(fā)、產(chǎn)品試生產(chǎn)、產(chǎn)品穩(wěn)定銷售三個階段，分別對研發(fā)項目團隊給予獎勵。例如在新產(chǎn)品研制階段按照進度及預(yù)算完成任務(wù)后，結(jié)合項目難度和項目周期將預(yù)算的5%-10%，分節(jié)點給予項目團隊激勵；產(chǎn)品試生產(chǎn)將技術(shù)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品階段，根據(jù)項目成果轉(zhuǎn)化情況、生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量好壞給予項目團隊一定獎勵；在產(chǎn)品銷售階段，批量生產(chǎn)的前3年給予項目團隊按照利潤的2%-5%進行提成，針對給公司帶來特別大收益的項目，可在后2年按照增量利潤的0.5%-1%再提成一部分。在產(chǎn)品從研發(fā)到批產(chǎn)全周期分階段對項目團隊進行激勵，有益于項目管理，真正實現(xiàn)企業(yè)與個人的雙贏。

（二）研發(fā)項目的會計核算

為保證研發(fā)項目會計核算的準確性、及時性，新設(shè)企業(yè)研發(fā)項目的會計核算需以企業(yè)會計準則為基準，同時兼顧以下三方面。

1.勿忽視項目立項前發(fā)生費用

新設(shè)企業(yè)往往可能出現(xiàn)：①項目立項前期可能發(fā)生調(diào)研、考察、論證等費用，因未立項，直接計入管理費用，造成項目成本不完整情況；②因項目前期歸屬主體不確定，造成無法準確核算的情況。譬如兩家公司商議，某項目調(diào)研論證后，若項目論證可行，則前期費用A企業(yè)負擔，若不可行，B企業(yè)負擔費用的情況。針對此類情況建議，建議在其他應(yīng)收款科目下按照費用項目及費用類別核算項目前期發(fā)生的費用，待項目狀態(tài)確定后，轉(zhuǎn)入研發(fā)支出科目下進行核算，或計入管理費用、或直接核銷其他應(yīng)收款等幾種情況，保證項目成本核算的及時、準確。

2.項目核算編碼統(tǒng)一化

新設(shè)企業(yè)，往往出現(xiàn)以下幾種情況。①信息傳遞滯后。財務(wù)部要求研發(fā)部門，凡涉及研發(fā)項目立項，項目負責人需將立項建議書，項目關(guān)鍵節(jié)點、關(guān)鍵技術(shù)指標、項目評審等及時送財務(wù)部備案，但往往出現(xiàn)項目費用已經(jīng)支出，需要報銷時，項目相關(guān)信息才會傳遞至財務(wù)的情況，造成事后的管理較為被動。②一個項目經(jīng)理同時負責多個研發(fā)項目，或一個研發(fā)項目涉及調(diào)研費、材料費、檢測費、試制費等多種費用，可能涉及研發(fā)部、生產(chǎn)部、檢測部等多個部門分別報銷，僅依靠相關(guān)部門提供的憑證入賬，可能因財務(wù)人員對各研發(fā)項目認識和理解有一定局限性，造成項目成本歸集不準確。③一個項目各部門叫法不統(tǒng)一，有的用全稱，有的用簡稱，甚至有的科研項目有保密要求，有時用型號代碼替代，造成項目核算較為混亂。針對以上情況，建議在項目立項時，由研發(fā)部申請，財務(wù)部對項目按照一定規(guī)則編制項目代碼，并將其作為項目的唯一“身份證號”在部門間進行“流轉(zhuǎn)”，前置控制環(huán)節(jié)。沒有財務(wù)編碼，項目將無法往下推進；同時唯一代碼解決在各部門流轉(zhuǎn)和財務(wù)報銷識別上的問題，有效減少部門間信息溝通的障礙和成本及項目成本核算不準確的情況。

3.重視合同類研發(fā)項目核算管理

自主研發(fā)項目與合同研發(fā)項目在核算時往往會有較大區(qū)別。建議在立項時區(qū)分合同研發(fā)項目與自主研發(fā)項目。通常自籌研發(fā)項目根據(jù)項目進度，在研發(fā)支出——費用化或研發(fā)支出——資本化科目下進行歸集。而合同研發(fā)項目，因項目研發(fā)成功后，會對應(yīng)一部分收入，通常在生產(chǎn)成本中對項目費用進行成本歸集，避免因項目類型劃分不清晰造成核算隨意的情況。另外，一些軍工企業(yè)，合同類研發(fā)項目前期往往以任務(wù)書的方式為輸入，項目中期或項目結(jié)束才會簽訂合同，且項目周期較長、經(jīng)費較大，需分階段確認收入、歸集成本。建議在項目立項時，業(yè)務(wù)部門明確項目是否分階段確認收入、歸集成本。避免因前期不明確，造成后期項目階段性收入、成本不對應(yīng)、歸集不準確的情況。

（作者單位：陳茜，正大能源發(fā)展〈中國〉有限公司；孫凱，東方藍天鈦金科技有限公司）endprint