基于“營改增”環(huán)境的企業(yè)合同管控

包志法

摘要：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務業(yè)和金融業(yè)等行業(yè)全面納入營業(yè)稅改為增值稅（以下簡稱“營改增”）試點范圍后，在企業(yè)合同管理中，特別是在簽訂合同時需要重點關注對方的納稅資格、價格與增值稅額及價外費用、不同稅率的服務內容、發(fā)票提供與付款方式、“三流一致”等事項。從企業(yè)合同管控要求看，如果不及時加強和改進合同管理工作，將會給企業(yè)帶來涉稅風險，增加企業(yè)的稅負。企業(yè)合同管控是企業(yè)完善內部控制中的重要一環(huán)，合同條款的具體內容將直接影響企業(yè)的稅負承擔及稅款交納。本文就相關企業(yè)在“營改增”后如何強化企業(yè)的合同管控進行探討。

關鍵詞：“營改增” 企業(yè) 合同管控

一、慎重簽訂業(yè)務合同

企業(yè)在簽訂業(yè)務合同過程中，應著重把握內容、稅率、信息和金額等管控要點。

（一）內容管控

在草擬合同環(huán)節(jié)，合同簽訂雙方應根據(jù)增值稅管理規(guī)定，合理約定有關合同條款需明確的銷售收款（或采購付款）的時間，發(fā)票開具（或取得）時間，合理確定增值稅納稅義務發(fā)生時間。同時公司財務部門應根據(jù)銷售合同，正確核算進項稅額、銷項稅額和應交稅額等內容。同時，確保同一會計期間進項稅額與銷項稅額的合理匹配，避免進項稅額滯后、銷項稅額提前的不合理現(xiàn)象發(fā)生，防止對企業(yè)資金造成不必要的占用，以有效降低企業(yè)的資金成本。

（二）稅率管控

“營改增”之后，公司發(fā)生的所有業(yè)務均按增值稅進行征收，同一家公司往往存在提供多種稅率的增值稅應稅服務，或同一個合同中包含增值稅的多種稅率。根據(jù)“營改增”稅收政策規(guī)定，企業(yè)兼營不同貨物或勞務適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，公司在簽訂甲方合同過程中，應在銷售合同的相關條款中明確不同稅率項目的金額，并根據(jù)交易的實質在合同中描述具體服務內容，以免申報繳納增值稅稅款時因稅率和金額等與主管稅務機關發(fā)生納稅爭議。

（三）信息管控

從總體上看，“營改增”后國家對增值稅管理的要求明顯提高，如對企業(yè)合同中雙方名稱、地址等當事人信息的規(guī)范性和完整性等方面的要求，大大高于營業(yè)稅的征管規(guī)定。“營改增”后的增值稅征管規(guī)范對貨物銷售方或服務提供方開具增值稅專用發(fā)票的監(jiān)控更為嚴格，在開具增值稅專用發(fā)票時，要求貨物采購方或服務接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號等詳細信息主動提供給貨物銷售方或服務提供方，用于貨物銷售方或服務提供方開具增值稅專用發(fā)票。

（四）金額管控

營業(yè)稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，增值稅的含稅價和不含稅價，是兩個不同的金額要素。如果在銷售合同中對銷售貨物或提供服務的價格不按含稅價和不含稅價做出特別約定，不僅對企業(yè)的稅負、收入和費用等產(chǎn)生影響，而且會導致合同履行過程中出現(xiàn)不必要的價格糾紛。另外，在采購過程中，會發(fā)生各類價外費用，價外費用金額涉及到增值稅納稅義務以及供應商開具發(fā)票的義務。因此，在簽訂合同時，應嚴格按照增值稅的管理要求，在相關條款中明確約定合同的不含稅單價、總價、相應的增值稅額及價外費用等相關金額要素的內容。

（五）支付管控

合同中應對約定適用票據(jù)種類、稅目、稅率、以及發(fā)票提供和付款方式等做出明確的約定，避免引起不必要的法律糾紛或稅務風險。因為增值稅專用發(fā)票涉及抵扣環(huán)節(jié)，不能開具增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風險和經(jīng)濟損失。在簽訂甲方合同時，可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后再支付款項”的付款方式條款，增加未能提供增值稅專用發(fā)票的違約條款（如由對方賠償無法抵扣銷項稅額的損失等）。同時，規(guī)定開票的時間和送達時限等要求，以防提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票不能認證、虛假發(fā)票等涉稅風險。

二、嚴格執(zhí)行“三流一致”規(guī)定

“三流一致”是指資金流（支付款項的單位）、發(fā)票流（開具抵扣憑證的銷貨單位）和貨物流（提供貨物或勞務的單位）三者相一致。具體而言，是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或服務提供方必須是同一個經(jīng)濟主體，而且付款方、貨物采購方或服務接受方必須是同一個經(jīng)濟主體。根據(jù)“營改增”稅收政策的規(guī)定，如果“三流不一致”，不能申報抵扣進項稅額，甚至涉嫌虛開發(fā)票的違法行為。為了確保“三流一致”，防范和控制涉稅風險，企業(yè)應當嚴格執(zhí)行“三流一致”的規(guī)定，在交易合同中落實以下控管措施。

（一）提供完整的物流信息憑證

在甲方采購合同中應當約定由貨物銷售方或服務提供方其發(fā)出貨物時，應提供完整的商品出庫憑證及相應的送貨單、運貨單等物流信息憑證。如果貨物由供應方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致導致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應方提供與第三方之間的采購合同等資料，以印證實質上的“三流一致”。

（二）簽訂三方合同或委托協(xié)議

在經(jīng)濟交易中遇到需要委托第三方支付和收款等三流不一致的情形時，可以通過簽訂三方合同的方式減少風險，或者通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要簽訂相應的委托協(xié)議，以防止被認定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當然，在實際簽訂合同或委托協(xié)議時，其經(jīng)濟交易必須是真實的。

（三）明確分批次交貨開票要求

在簽訂甲方采購合同時，為了確保分批交貨合同開具增值稅專用發(fā)票的“三流一致”，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形發(fā)生，應當在采購合同中明確約定在收貨當期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。如合同中涉及到分期付款的情形時，應在采購方實際收到供方的貨物時，供應方應及時開具增值稅專用發(fā)票。

三、重視合同變更管理

在合同履行過程中經(jīng)合同當事人協(xié)商需發(fā)生合同變更的情形時，應關注相關變更條款是否涉及增值稅事項，如果涉及增值稅事項，應根據(jù)“營改增”稅收政策的規(guī)定，在變更合同中明確約定涉及增值稅事項的處理要求。如：變更涉及兼營不同業(yè)務時，應當在變更合同中明確不同稅率項目金額，并進行分項明細核算，以免帶來稅務風險；變更涉及品種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項目時，應當按照增值稅專用發(fā)票管理辦法的規(guī)定，在變更合同中約定作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票等事項。

四、財務參與合同管控過程

增值稅管理不僅要重視事中和事后的控制，更要加強事前管控工作，企業(yè)財務部門作為增值稅核算和申報的業(yè)務部門，應當提前介入公司的經(jīng)營決策，參與企業(yè)合同管控的全過程。企業(yè)應明確規(guī)定財務人員應參與重大合同的談判；在合同起草環(huán)節(jié)，財務部門應對有關價格和增值稅事項進行把關，對價格確定、稅收測算和發(fā)票開具等涉稅事項，財務部門應當主動配合業(yè)務部門搞好增值稅的稅收籌劃；財務部門應負責審核合同價款、支付、變更、簽證、結算、獎罰等與成本相關的條款，并對簽約公司名稱、價款支付方式、發(fā)票形式、稅收事項等與財務核算和納稅申報有關的條款進行認真審核把關；財務部門對合同執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的瑕疵，應及時反饋給合同主管部門，并向企業(yè)領導及時匯報，以利于及時處理解決合同執(zhí)行過程中存在的問題，維護合同的嚴肅性，改進合同管理工作，防范和控制舞弊行為的發(fā)生。

五、強化企業(yè)合同的法律管控

企業(yè)合同管理必須遵循合同法的相關規(guī)定，確保合同的合法性?！盃I改增”對企業(yè)合同管理中的法律規(guī)范提出了更高的要求，若處理不當，將導致涉稅風險。因此，企業(yè)應高度重視合同談判、起草、簽訂和履行過程中的法律管控，防范和控制合同的稅收法律風險。對于影響重大、涉及專業(yè)技術或法律關系復雜的重大合同，合同主管部門需要組織法律專業(yè)人員參與談判；重大合同應由法務部門或法律顧問參與起草，確保合同的內容合法、條款齊備等；合同文本原則上應由法務部門或法律顧問進行法律審核；在合同履行過程中，法務部門或法律顧問應對合同的履行進行監(jiān)控，防范和控制合同執(zhí)行過程中的法律風險。

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[4]史玉峰.營改增后破解“三流一致”新困局[N].中國稅務報，2016-7-22.

（作者單位：國網(wǎng)浙江省電力公司電力科學研究院）endprint