村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)核算思考

李超

摘 要：為全面核算、反映村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營活動和社區(qū)管理的財(cái)務(wù)收支，做好村務(wù)公開和民主管理，加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計(jì)工作，規(guī)范村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計(jì)核算，財(cái)政部于2004年11月1日制定印發(fā)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》（以下簡稱《制度》）。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)核算；會計(jì)核算；管理；

湖北省財(cái)政廳為保證這一制度的貫徹執(zhí)行，于2009年4月30日印發(fā)《湖北省村級會計(jì)委托代理服務(wù)工作實(shí)施辦法（暫行）》（以下簡稱《辦法》），要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所（分局）內(nèi)設(shè)的會計(jì)委托代理服務(wù)中心（以下簡稱“服務(wù)中心”），集中代理所轄行政區(qū)劃村級會計(jì)業(yè)務(wù)，通過規(guī)范和完善代理服務(wù)工作，實(shí)現(xiàn)村級會計(jì)核算規(guī)范化、財(cái)務(wù)收支公開化、理財(cái)監(jiān)督民主化。

1 關(guān)于固定資產(chǎn)的核算

村級固定資產(chǎn)核算目前僅限于與“實(shí)收資本”相關(guān)聯(lián)的實(shí)物形態(tài)固定資產(chǎn)的原始價值，它是村集體經(jīng)濟(jì)組織原始積累的表現(xiàn)形式。出現(xiàn)村民委員會合并等可能引起固定資產(chǎn)價值變動情況時，沒有履行嚴(yán)格的固定資產(chǎn)清理處置程序，而是將變動后固定資產(chǎn)的賬面余額簡單相加，作為新主體固定資產(chǎn)的價值，這種做法沒有反應(yīng)固定資產(chǎn)變動后的真實(shí)狀況，也導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算范圍不全。

2 關(guān)于林木資產(chǎn)的核算

對于林木資產(chǎn)的核算，《制度》要求設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”和“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個二級科目，核算村集體經(jīng)濟(jì)組織購入或營造的林木的成本：借方核算林木資產(chǎn)的購買價及相關(guān)稅費(fèi)、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用、非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用；貸方核算攤銷、出售、結(jié)轉(zhuǎn)等應(yīng)減記林木資產(chǎn)的金額。

3 關(guān)于耕地經(jīng)營權(quán)、林地使用權(quán)的確認(rèn)

對于集體所有、由農(nóng)戶分散經(jīng)營管理的耕地、林地等農(nóng)村土地，《中華人民共和國土地承包法》及農(nóng)村土地第一、二輪土地承包有關(guān)的政策性文件都要求，由縣級以上地方人民政府按向承包方頒發(fā)土地承包經(jīng)營權(quán)證或者林權(quán)證等證書，登記造冊，確認(rèn)土地承包經(jīng)營權(quán)。由此形成耕地、林地承包及承包經(jīng)營合同，有縣級以上地方人民政府農(nóng)業(yè)、林業(yè)等行政主管部門和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府分別依照各自職責(zé)負(fù)責(zé)管理。

我們的想法是：為了保證基本農(nóng)田保護(hù)制度等耕地保護(hù)政策在村一級的貫徹實(shí)施，有必要把土地（耕地、林地）承包經(jīng)營權(quán)納入村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)核算范圍：對屬于基本農(nóng)田保護(hù)區(qū)內(nèi)的耕地，按保護(hù)區(qū)設(shè)置明細(xì)賬備查登記；對保護(hù)區(qū)外的土地（耕地、林地、水面等），按村民小組設(shè)置明細(xì)賬備查登記。在其金額的確定上，一種思路是借用稅務(wù)部門已實(shí)施的“零申報(bào)”辦法，在備查登記時只登記面積不登記金額；另一種思路是按土地承包合同和林權(quán)證等所有權(quán)、使用權(quán)、經(jīng)營權(quán)證明文件中載明的面積，參照村組所屬城鎮(zhèn)建設(shè)規(guī)劃級次及相應(yīng)的地價標(biāo)準(zhǔn)，匯總確定不同用途土地的入賬金額。

對農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、土地整理、長江防浪林、退耕還林、低產(chǎn)林改造、林業(yè)血防、森林生態(tài)效益、小流域治理等使用國家投資實(shí)施的項(xiàng)目，按照上級有關(guān)政策要求辦理會計(jì)核算。

4 關(guān)于“專款專用”原則在補(bǔ)助收入核算中的運(yùn)用

近幾年國家相繼出臺的各種惠農(nóng)政策，在會計(jì)核算上表現(xiàn)為“補(bǔ)助收入”，目前的做法大致有三種：對糧食種植戶（糧食直補(bǔ)、良種補(bǔ)貼等）、牲畜養(yǎng)殖戶（生豬規(guī)模養(yǎng)殖）、農(nóng)機(jī)具及家電下鄉(xiāng)受益戶的補(bǔ)助，經(jīng)核準(zhǔn)后通過國庫直接劃轉(zhuǎn)到農(nóng)戶個人“一本通”賬戶；對項(xiàng)目性資金，實(shí)行項(xiàng)目報(bào)賬制，依項(xiàng)目的完工程度辦理會計(jì)核算，所需資金直達(dá)在建項(xiàng)目賬戶；對按工作的完成情況給予獎勵性補(bǔ)助的資金，由有權(quán)核準(zhǔn)的部門審核批準(zhǔn)后，發(fā)放到該工作的完成方，如通村公路和“一事一議”獎補(bǔ)。這三種做法中，需要村集體經(jīng)濟(jì)組織辦理會計(jì)核算的，實(shí)際收到補(bǔ)助資金時記入補(bǔ)助收入，期末轉(zhuǎn)入本年收益。從其核算流程考察，很難體現(xiàn)財(cái)政資金“?？顚Ｓ谩边@一通行的原則。為此，建議增設(shè)241號“專項(xiàng)應(yīng)付款”：收到上級部門下?lián)艿难a(bǔ)助收入時，貸記本科目，使用或分解相應(yīng)的財(cái)政資金時，借記本科目。期末余額反映該項(xiàng)財(cái)政資金的超支或結(jié)余。年終結(jié)賬時，將已使用或已分解的補(bǔ)助收入，轉(zhuǎn)入本年收益。期末余額按上級部門的要求辦理， 需返還的結(jié)余，借記本科目；需彌補(bǔ)的超支， 按后續(xù)資金來源進(jìn)行核算。

5 關(guān)于村級會計(jì)委托代理服務(wù)

委托代理制度本身是建立在雙方自愿的基礎(chǔ)上的，當(dāng)雙方對委托代理的事項(xiàng)達(dá)成一致意見時，所簽訂的委托代理合同（協(xié)議書）就開始產(chǎn)生法律效率。對村級財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行委托代理制度，在組織管理、操作模式等的選擇上，宜在縣市至少在鄉(xiāng)鎮(zhèn)范圍內(nèi)統(tǒng)一。代理與被代理雙方，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理和會計(jì)管理機(jī)構(gòu)，要按照各自的職責(zé)分工，協(xié)調(diào)配合，依法保證村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會計(jì)工作的有序進(jìn)行：村集體經(jīng)濟(jì)組織作為被代理一方，是集體關(guān)系的所有權(quán)人，是會計(jì)主體，有對自己財(cái)務(wù)的所有權(quán)、支配權(quán)和收益權(quán)，但不能干涉代理服務(wù)機(jī)構(gòu)按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度處理本村經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所在村級財(cái)務(wù)會計(jì)工作中，實(shí)際承擔(dān)著雙重職責(zé)，作為代理服務(wù)機(jī)構(gòu)，要為村集體經(jīng)濟(jì)組織提供財(cái)務(wù)會計(jì)服務(wù)，不能干涉村集體經(jīng)濟(jì)組織的正常經(jīng)濟(jì)活動，不得以任何方式侵害村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)利益；作為監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，要確?！稌?jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度及財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)規(guī)定在村集體經(jīng)濟(jì)組織的貫徹實(shí)施。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理部門與會計(jì)管理部門應(yīng)按職責(zé)分工，監(jiān)督指導(dǎo)村集體經(jīng)濟(jì)組織和村級財(cái)務(wù)會計(jì)委托代理機(jī)構(gòu)依法辦理各項(xiàng)代理服務(wù)。

結(jié)語

總之，完善村級財(cái)務(wù)管理，保護(hù)村民的合法權(quán)益，是構(gòu)建和諧社會主義新農(nóng)村的頭等大事。因此，從現(xiàn)在做起，糾正過去，規(guī)范未來，推動農(nóng)村財(cái)務(wù)管理進(jìn)一步發(fā)展。

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