國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系構(gòu)建

霍長(zhǎng)江

[提要] 本文從國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的新方法入手，著重分析國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系存在的問題及原因，并探索國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系的構(gòu)建策略。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；監(jiān)督體系；構(gòu)建

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年7月29日

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的新方法

（一）股票期權(quán)。股票期權(quán)是企業(yè)在一定期限內(nèi)給予經(jīng)營(yíng)者的公司股票的古錢。經(jīng)營(yíng)者在期權(quán)行權(quán)時(shí)需要支付期權(quán)的價(jià)格，但是不需要考慮當(dāng)天的股票價(jià)格。股票期權(quán)具有有償性、選擇性、未來性的特點(diǎn)。經(jīng)營(yíng)者必須有償購(gòu)買期權(quán)才能夠獲得相應(yīng)的收益。并且，經(jīng)營(yíng)者可以選擇購(gòu)買期權(quán)，也可以選擇不購(gòu)買期權(quán)，也可以在規(guī)定的期限內(nèi)購(gòu)買。而未來性主要指經(jīng)營(yíng)者收益的兌付需要在未來一段時(shí)間之后獲得。股票期權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)所有者的共同利益，降低企業(yè)代理成本，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的控制和管理。

（二）會(huì)計(jì)委派制。在會(huì)計(jì)委派制度下，會(huì)計(jì)委派人員需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。具體來說，會(huì)計(jì)委派人員的財(cái)務(wù)監(jiān)督任務(wù)主要有三個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)委派人員需要監(jiān)督財(cái)務(wù)原始憑證，并對(duì)不合法或者不準(zhǔn)確地原始憑證予以補(bǔ)充或退回；第二，會(huì)計(jì)委派人員需要對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并上報(bào)偽造或受損的賬簿；第三，會(huì)計(jì)委派人員需要對(duì)財(cái)務(wù)款項(xiàng)和實(shí)物進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)上報(bào)不符合實(shí)際的款項(xiàng)?？傮w來說，會(huì)計(jì)委派制度能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系的構(gòu)建。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系存在的問題

（一）缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者行為的監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)決策主要由董事會(huì)討論通過并實(shí)施，缺乏相關(guān)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督和管理。雖然國(guó)有企業(yè)的監(jiān)事會(huì)全程參與財(cái)務(wù)決策的制定，但是并沒有真正履行財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。這是因?yàn)椋O(jiān)事會(huì)在決策會(huì)議中并不具備投票權(quán)，只能夠在決策之后進(jìn)行評(píng)價(jià)。而這種時(shí)候評(píng)價(jià)并沒有充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決策由董事會(huì)獨(dú)立負(fù)責(zé)，缺乏監(jiān)督和管理。

（二）缺乏對(duì)管理高層的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。目前，我國(guó)的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督體系并沒有設(shè)置對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和高層管理人員的職位消費(fèi)監(jiān)督制度，也沒有明確規(guī)定公款消費(fèi)，導(dǎo)致部分國(guó)有企業(yè)高層人員隨意消費(fèi)公共資產(chǎn)。并且，財(cái)務(wù)監(jiān)督只重視對(duì)資產(chǎn)消費(fèi)的事后監(jiān)督，而忽視了事前預(yù)防和事中干預(yù)，沒有充分發(fā)揮監(jiān)督的預(yù)防作用，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

（三）缺乏對(duì)弄虛作假現(xiàn)象的監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)和財(cái)務(wù)監(jiān)理委托人之間存在著信息不對(duì)稱現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)委托人員缺乏對(duì)國(guó)有企業(yè)隱瞞財(cái)務(wù)現(xiàn)象、財(cái)務(wù)信息弄虛作假等現(xiàn)象的監(jiān)督。并且，有些國(guó)有企業(yè)會(huì)采取關(guān)聯(lián)交易的方法虛報(bào)業(yè)績(jī)。而國(guó)有企業(yè)對(duì)這種關(guān)聯(lián)交易也沒有進(jìn)行有效監(jiān)督，甚至默許這種關(guān)聯(lián)交易的存在，嚴(yán)重影響國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

（四）中介財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)事務(wù)所這一中介機(jī)構(gòu)來承擔(dān)的。但是，中介機(jī)構(gòu)沒有盡到應(yīng)盡的監(jiān)督責(zé)任和義務(wù)。部分中介機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒定嚴(yán)重失真，存在著私吞國(guó)有財(cái)產(chǎn)、徇私舞弊的現(xiàn)象。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督并不積極，沒有及時(shí)揭露國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)問題，并且很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿意對(duì)超出范圍的監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行檢查和披露，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)問題得不到糾正。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員職責(zé)不清。首先，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)監(jiān)督地位不明確，甚至部分國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人主要受經(jīng)營(yíng)管理者的直接指揮進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督工作；其次，部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織歸屬不明確，大部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織歸企業(yè)總經(jīng)理管理，只有少部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織能夠獨(dú)立開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作；最后，部分國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)地位十分尷尬，在財(cái)務(wù)管理工作中雖然擔(dān)負(fù)著財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，但卻需要接受管理部門的管理。在這種情況下，財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的職權(quán)被架空，難以履行財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。

三、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系問題的原因

（一）監(jiān)督體系受財(cái)務(wù)管理制度的影響。財(cái)務(wù)監(jiān)督體系會(huì)受到國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的影響，這是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制主要是財(cái)務(wù)激勵(lì)機(jī)制，來激發(fā)監(jiān)督人員的積極性。但是，在實(shí)際監(jiān)督工作中，國(guó)有企業(yè)的激勵(lì)政策仍然以表?yè)P(yáng)、授予榮譽(yù)稱號(hào)、行政晉升等精神激勵(lì)措施為主，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理人員的物質(zhì)激勵(lì)，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)管理監(jiān)督人員的工作積極性。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)督體系受財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的影響。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制主要指財(cái)務(wù)活動(dòng)中的各種因素質(zhì)之間相互聯(lián)系和相互作用的關(guān)系。而財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制主要由財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督等方面構(gòu)成，是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但是，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系會(huì)受到財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的影響。具體來說，國(guó)有企業(yè)采取自上而下的預(yù)算執(zhí)行方式，而這種方式在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)巨大誤差，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)管理工作。

（三）財(cái)務(wù)控制機(jī)制不完善?，F(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制機(jī)制還存在著很大問題，人事任免權(quán)主要掌握在以政府為代表的董事會(huì)手中。而人事任免權(quán)直接決定了企業(yè)的重大財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)決策。也就是說董事會(huì)在一定程度上直接操縱了財(cái)務(wù)工作，董事會(huì)財(cái)務(wù)工作缺乏相關(guān)的管理和監(jiān)督部門，導(dǎo)致董事會(huì)的財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)活動(dòng)得不到有效監(jiān)督。另外，國(guó)有制度的產(chǎn)權(quán)主要采取委托代理的形式，政府官員既掌握了國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，又不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而委托代理的經(jīng)營(yíng)者則掌握了國(guó)有企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)。在這種情況下，國(guó)有企業(yè)控制權(quán)被集中在經(jīng)營(yíng)者手中，財(cái)務(wù)部門的控制權(quán)則被架空，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理工作的開展。

（四）國(guó)家監(jiān)督政策存在缺陷。國(guó)有企業(yè)對(duì)國(guó)家監(jiān)督政策的執(zhí)行力度不夠，很多監(jiān)督政策都只是形式上的存在，并沒有真正實(shí)施。這是因?yàn)椋覈?guó)國(guó)有企業(yè)大多采取委托代理的方式，我國(guó)政府是國(guó)有企業(yè)的第一委托人，并且向各政府機(jī)構(gòu)逐步向下委托。而且，各個(gè)級(jí)別的委托機(jī)構(gòu)利益不同，在信息解讀的過程中很容易出現(xiàn)委托機(jī)構(gòu)按照自身利益的角度來解讀信息，并沒有按照監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督工作流于形式。endprint

四、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系構(gòu)建策略

（一）建立財(cái)務(wù)監(jiān)督體系方法。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極完善企業(yè)監(jiān)督和治理體制，理論國(guó)有企業(yè)的法人結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)管。為此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理、資產(chǎn)所有的治理結(jié)構(gòu)，使這四個(gè)部分各司其職；其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化日常的財(cái)務(wù)監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的經(jīng)常性管理。為此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的授權(quán)約束、資本預(yù)算約束、財(cái)務(wù)運(yùn)行約束、派駐人員約束、審計(jì)監(jiān)督約束等工作的約束；再次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建財(cái)務(wù)工作績(jī)效考核制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的階段性監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中存在的不足并采取相應(yīng)的改進(jìn)或制裁措施；最后，國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)考評(píng)與財(cái)務(wù)監(jiān)督的互動(dòng)，強(qiáng)化監(jiān)督部門和考評(píng)部門的合作，共同實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)工作的管理。

（二）完善財(cái)務(wù)監(jiān)督體系相關(guān)措施。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定制定相關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理的流程，明確財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理的職責(zé)與任務(wù)，并制定與財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督相關(guān)的制度，以規(guī)范財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的行為；其次，國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的過程中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化發(fā)展。為此，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)積極構(gòu)建財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)管理人員使用信息技術(shù)進(jìn)行工作，不斷提高財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理人員的信息素養(yǎng)。

（三）構(gòu)建財(cái)務(wù)監(jiān)督體系框架。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀建立明確的財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)，使得財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)能夠正確反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律。并且，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，提高國(guó)有企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代化水平。另外，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)工作的有效監(jiān)督；其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極建立財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)，將財(cái)務(wù)監(jiān)督工作委托給相關(guān)的會(huì)計(jì)代理事務(wù)所，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督；最后，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極明確財(cái)務(wù)監(jiān)督方式，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)所有者的監(jiān)督，貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全面推行預(yù)算管理，規(guī)范國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

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