基于職業(yè)判斷模型教學(xué)法的財務(wù)會計課程架構(gòu)
——一種中國哲學(xué)視角的探析

（浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院浙江紹興312000）

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是會計專業(yè)課程設(shè)置中的重中之重，財務(wù)會計課程是企業(yè)會計準(zhǔn)則課程群中一門專業(yè)核心課程，其重要性不言而喻，但學(xué)生學(xué)習(xí)過程中普遍反映難度大。以此問題為起點，本文首先第一個層次要討論的問題是財務(wù)會計課程為什么難學(xué)？然后討論如何解決難學(xué)的問題？第二個層次，就是討論除了解決輕松掌握“確認(rèn)、計量、記錄、報告”這個知其然這一層面的要求，更進(jìn)一步還要知其所以然，也就是學(xué)生面對新業(yè)務(wù)的時候，具備較強的判斷能力，除了大量的經(jīng)驗積累以外，財務(wù)會計課程在提升會計職業(yè)判斷能力中起到至關(guān)重要的作用，那么問題就是如何通過財務(wù)會計課程來提高職業(yè)判斷能力？第三個層次，白居易在寫詩時經(jīng)常給老太太講一遍，如果老太太能聽懂就記下來，聽不懂就進(jìn)行修改。會計作為一種商業(yè)語言，能否更加通俗易懂？能否把傳統(tǒng)的“深入深出”的財務(wù)會計教學(xué)變?yōu)榘拙右鬃髟娨粯拥摹吧钊霚\出”？本文通過上述三個層次構(gòu)建一個層次遞進(jìn)的財務(wù)會計課程的框架體系。

一、資金運動模型

（一）傳統(tǒng)財務(wù)會計課程教學(xué)中的問題

財務(wù)會計課程為什么難學(xué)？究其原因主要幾個方面：

1.“Littleton的困惑”。在傳統(tǒng)財務(wù)會計課程教學(xué)中，對于幾個最核心的概念沒有說清來龍去脈，比如借貸什么含義？“有借必有貸，借貸必相等”為什么會成立？當(dāng)代美國著名的會計學(xué)家Ananias Charles Littleton教授提出過一項著名的困惑：借貸記賬法給人們留下一個令人困惑的特征，一部分賬戶的左方記為增方，然而在某些賬戶中，右方又記為增方。這樣的設(shè)計太過于復(fù)雜，以至將其合理化的構(gòu)想變?yōu)榱送絼?。無奈我們只能記住這種增減的規(guī)則。這就是會計史上著名的“Littleton的困惑”，在傳統(tǒng)的會計教學(xué)中仍然有很多教師還在讓學(xué)生延續(xù)著這一困惑。

2.會計分錄四步法。傳統(tǒng)會計分錄的教學(xué)，很順理成章地承繼了上述的困惑，然后用會計分錄四步法，也就是，第一步分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的是哪些會計科目；第二步根據(jù)會計賬戶的要素類別分別資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益還是收入、費用、利潤，根據(jù)復(fù)式記賬規(guī)則判斷確認(rèn)增減方向；第三步確定記入會計賬戶的借貸方；第四步，確定借貸方金額。很多學(xué)生費勁九牛二虎之力把會計分錄寫對了，時間久了又忘記了。

（二）模型教學(xué)法在財務(wù)會計中的引入

那么如何解決財務(wù)會計課程難學(xué)的問題呢？在筆者教學(xué)的過程中參考了大量的財務(wù)會計類教材，在解決這一難題的過程中發(fā)現(xiàn)中南財經(jīng)政法大學(xué)施先旺編著的《財務(wù)會計學(xué)——資金運動視角》一書，對傳統(tǒng)的財務(wù)會計類教材進(jìn)行了大力度的改革，主要的改革點落實在以下幾個方面：

1.解決“Littleton的困惑”的難題。從會計的研究對象資金運動展開，進(jìn)一步的會計要素和會計賬戶，模擬會計賬戶之間的資金運動，邏輯清晰地解釋了會計的核心概念：賬戶結(jié)構(gòu)和復(fù)式記賬。由這幾個核心的概念進(jìn)一步闡釋了各類資金運動的形式。從本質(zhì)上解釋了“Littleton的困惑”，清晰地闡釋了會計準(zhǔn)則的內(nèi)在邏輯，提高了會計學(xué)科的科學(xué)性。

2.“會計沙盤模型”的引入和財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的實現(xiàn)。大數(shù)據(jù)時代的來臨，對財務(wù)人員的要求從傳統(tǒng)核算為重心逐漸轉(zhuǎn)為以管理為重心，在這一轉(zhuǎn)變過程中的一大難題就是會計人員不懂業(yè)務(wù)，在這一發(fā)展背景下，為適應(yīng)時代發(fā)展對會計人員的這一要求，學(xué)校的會計學(xué)教育就必須滲透財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的思想，也就是“會計即業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)即會計”的思想，具體到財務(wù)會計課程中，就是要在分析企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)后順理成章地引入該業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的資金運動變化情況，巧妙地運用會計沙盤模型，模擬財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的過程，使財務(wù)會計中抽象的會計對象、會計要素、會計賬戶等概念轉(zhuǎn)變?yōu)橛行螌嶓w，將企業(yè)的業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資金運動闡釋明白后，會計分錄是一個水到渠成的事情，這種化抽象為具體的方式也符合人的記憶規(guī)律，更容易讓人記住。模型教學(xué)法在財務(wù)會計課程中的引入，使得財務(wù)會計難學(xué)的問題迎刃而解，一方面不需要四步法寫分錄，二不需要記憶分錄，只要對企業(yè)的業(yè)務(wù)理解了，會計分錄自然就出來了。

二、會計職業(yè)判斷能力的塑造

（一）會計職業(yè)判斷能力的重要性

1.“授人以漁比授人以魚”更加重要。

（1）解決了上述財務(wù)會計課程中難學(xué)這一問題后，就實現(xiàn)了會計最核心最基本的“確認(rèn)、計量、記錄、報告”的知識目標(biāo)，現(xiàn)實生活中，學(xué)生畢業(yè)以后將面對各種類型企業(yè)和各種復(fù)雜的業(yè)務(wù)類型，僅僅掌握書本上的“確認(rèn)、計量、記錄、報告”遠(yuǎn)遠(yuǎn)應(yīng)付不了復(fù)雜的現(xiàn)實業(yè)務(wù)。如果說第一個問題中的“確認(rèn)、計量、記錄、報告”是解決授人以魚的問題，接下來教會學(xué)生如何應(yīng)對復(fù)雜業(yè)務(wù)類型做出合理的判斷就更加重要，也就是“授人以漁比授人以魚”要更加重要。

（2）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》等對會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)做了精準(zhǔn)的要求，但這些準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)不可能覆蓋執(zhí)業(yè)者所面臨的各類業(yè)務(wù)類型，即便我們的財務(wù)會計課程把財政部的準(zhǔn)則全部覆蓋，也不會解決新事物新業(yè)態(tài)的變化所帶來的財務(wù)會計問題。所以想通過窮盡現(xiàn)有準(zhǔn)則僅僅解決“確認(rèn)、計量、記錄、報告”這一層面的知識目標(biāo)以期達(dá)到一勞永逸也是不現(xiàn)實的，更加切實可行的路徑是探索一條通過財務(wù)會計課程來培養(yǎng)學(xué)生會計職業(yè)判斷能力的路徑。

2.適應(yīng)經(jīng)濟外部環(huán)境變化的需要。

（1）新型業(yè)態(tài)和新型商業(yè)模式出現(xiàn)，對很多傳統(tǒng)商業(yè)模式提出了挑戰(zhàn)，很多企業(yè)在迅速調(diào)整自己的發(fā)展方式實現(xiàn)迅速轉(zhuǎn)型升級，商業(yè)環(huán)境的改革潮流也必將改變公司治理和業(yè)務(wù)模式，相應(yīng)地也將對會計專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，如果我們培養(yǎng)的學(xué)生不具備很強的職業(yè)判斷能力，就很難勝任外部環(huán)境帶來的變化，這也是現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境對我們財務(wù)會計課程教學(xué)提出的要求。

（2）適應(yīng)國際會計準(zhǔn)則趨同的需要。近些年來，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則逐步實現(xiàn)了與國際趨同，在應(yīng)對經(jīng)濟全球化的潮流中，相關(guān)的國際會計準(zhǔn)則也在不斷的調(diào)整變化，那么如何適應(yīng)這種變化，培養(yǎng)具有國際視野的具備全球競爭力的會計人才也成為一個必須要解決的問題，提高學(xué)生會計職業(yè)判斷能力就顯得更加重要。

（二）會計職業(yè)判斷能力塑造的方法

在財務(wù)會計課程中如何提升會計職業(yè)判斷能力，本文從以下幾點進(jìn)行探討。

1.加強財務(wù)會計概念框架的學(xué)習(xí)。財務(wù)會計概念框架是由財務(wù)會計最基本的概念組成，從確認(rèn)、計量到報告的有機結(jié)合體，由這些概念所構(gòu)筑的一個概念性的架構(gòu)，用來指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制訂。在我國，財務(wù)會計概念框架體現(xiàn)為《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的基本準(zhǔn)則，在實踐中，筆者還把基本準(zhǔn)則拓展開來，參考了財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則委員會編寫的會計準(zhǔn)則研究文庫，尤其是《會計基本假設(shè)與會計目標(biāo)》《會計信息質(zhì)量特征》《會計要素與財務(wù)報告》，這樣對財務(wù)會計中的很多最基本的概念做深入理解，這是培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力的起點和根本，也為后續(xù)很多對學(xué)生一時難以理解的問題提供了很好的解決問題的線索。比如不同財產(chǎn)物資盤虧、毀損的會計處理如表1所示，會計處理的區(qū)別在于有的確認(rèn)為管理費用，有的確認(rèn)為營業(yè)外支出，那么問題回到財務(wù)會計概念框架內(nèi)，也就是費用和損失的區(qū)別，費用與日常活動有關(guān)，損失與非日常活動有關(guān)。就是存貨的計量差錯、管理不善被準(zhǔn)則制定者認(rèn)為是日常行為，其凈損失確認(rèn)為費用（管理費用），而準(zhǔn)則制定者認(rèn)為固定資產(chǎn)當(dāng)期清查中盤虧是非日常行為，其凈損失確認(rèn)為損失（營業(yè)外支出），存貨和固定資產(chǎn)遭遇自然災(zāi)害等意外是非日常行為，其凈損失確認(rèn)為損失（營業(yè)外支出）。

表1 各類財產(chǎn)物資盤虧、毀損的會計處理比較

再比如，現(xiàn)金盤盈盤虧的會計處理如下頁表2所示，區(qū)別在于對盤盈盤虧中找不到責(zé)任人的部分處理的區(qū)別，盤盈時確認(rèn)為營業(yè)外收入，盤虧時確認(rèn)為管理費用，很多學(xué)生不理解，為什么盤盈時不確認(rèn)為管理費用，或者盤虧時不確認(rèn)為營業(yè)外支出。那么問題回到財務(wù)會計概念框架內(nèi)，收入與日?；顒佑嘘P(guān)，利得與非日常活動有關(guān)，費用與日?；顒佑嘘P(guān)，損失與非日?；顒佑嘘P(guān)。準(zhǔn)則制定者認(rèn)為現(xiàn)金盤盈是非日?；顒?，所以確認(rèn)為利得（營業(yè)外收入），現(xiàn)金盤虧是日常活動，所以確認(rèn)為費用（管理費用）。

表2 現(xiàn)金盤盈盤虧會計處理對比

2.強化財務(wù)報告觀。與傳統(tǒng)的財務(wù)會計教材相比，Donald E.Kieso的中級會計學(xué)教材將財務(wù)會計概念框架和財務(wù)報表放在一切準(zhǔn)則的最前面一部分進(jìn)行詳細(xì)講解，這種做法也凸顯會計信息質(zhì)量的重要，而且能夠讓學(xué)生從宏觀的角度把握財務(wù)會計，也可以從報表的角度對財務(wù)會計概念框架又有一個更深入的理解，在后續(xù)的其他準(zhǔn)則講解時，能更好地理解業(yè)務(wù)對報表項目的影響，這一點非常值得借鑒。

比如在可供出售金融資產(chǎn)準(zhǔn)則部分，在學(xué)生做完會計分錄后，可以追加一問：該公司年度利潤表因該筆業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是多少？通過類似的問題可以引導(dǎo)學(xué)生從報表角度思考財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理。

對每一個知識點時都可以做同樣的任務(wù)，也就是一方面要熟練掌握會計處理，另一方面讓學(xué)生養(yǎng)成判斷每一筆會計分錄對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響習(xí)慣。待到完成其他準(zhǔn)則講授之后，再進(jìn)一步深入全面地對財務(wù)報告部分進(jìn)行講解。通過三階段的財務(wù)會計報告的訓(xùn)練，對于提升學(xué)生會計職業(yè)判斷能力有積極的作用。

3.加強會計思想史的學(xué)習(xí)。會計準(zhǔn)則形成的過程也是符合達(dá)爾文主義的，受不同的歷史時期和環(huán)境影響，是各利益群體之間博弈演進(jìn)的結(jié)果。會計準(zhǔn)則發(fā)展到今天，就像是一條波瀾壯闊的歷史長河中當(dāng)今時點的一個截面知識存量，要想很好地理解今天準(zhǔn)則中的無數(shù)個“為什么這樣規(guī)定？”，就要深入地理解會計思想史的發(fā)展過程，只有對歷史有一個很好的理解以后才可以對會計準(zhǔn)則的發(fā)展有所了解掌握。在有條件的學(xué)校會專門開設(shè)會計思想史課程，如果沒有開設(shè)這門課程，就需要在財務(wù)會計等課程中穿插滲透會計思想史的小故事。這對于提升學(xué)生職業(yè)判斷能力極為重要。

三、“俗話”會計語言

會計語言作為現(xiàn)代商業(yè)語言，在管理類專業(yè)中，會計的語言算是門檻相對較高的，掌握起來難，令很多人望而卻步。另外會計人的謹(jǐn)小慎微的職業(yè)特性也讓外人看起來會計是一個冷若冰霜的專業(yè)。其實會計的語言也可以活起來，著名會計專家馬靖昊在其微博和微信公眾號中就給我們展示了很多的范例，他將會計語言“俗話”，用現(xiàn)實生活中的很多例子來幫助理解深奧的財務(wù)理論，用學(xué)生最容易接受的話題將會計的知識點很好地融入在一起，“把玩”會計，這樣的課堂效果才最佳。

四、中國哲學(xué)視角總結(jié)財務(wù)會計課程體系架構(gòu)

南懷謹(jǐn)先生曾經(jīng)用“道為骨、佛為心、儒為表”對中國哲學(xué)的理論體系進(jìn)行精辟的總結(jié)，再反觀本文財務(wù)會計課程體系的架構(gòu)，與上述對中國哲學(xué)的理論體系的總結(jié)有異曲同工的神似之處。首先“道為骨”，在本文開始指出的第一個層次的問題就是要討論財務(wù)會計課程為什么難學(xué)？然后討論如何解決難學(xué)的問題？從而提出了運用資金運動模型為主線的解決方案。這個是整個體系構(gòu)架的核心，所以資金運動是該課程體系構(gòu)架的“骨”。然后進(jìn)一步地解決了第二個層次的問題，如何通過財務(wù)會計課程來提高職業(yè)判斷能力？本文提出了加強財務(wù)會計概念框架的學(xué)習(xí)、強化財務(wù)報告觀、加強會計思想史的學(xué)習(xí)三條解決問題的路徑。但會計職業(yè)判斷能力的養(yǎng)成和提高是通過這些路徑反復(fù)參悟并輔以實踐經(jīng)驗的積累實現(xiàn)的。所以會計職業(yè)判斷能力是該課程體系構(gòu)架的“心”。最后一個層次的問題，如何把傳統(tǒng)的“深入深出”的財務(wù)會計教學(xué)變?yōu)榘拙右鬃髟娨粯拥摹吧钊霚\出”？讓會計語言更加可愛，本文提出通過現(xiàn)代人容易接受的微博微信等媒體的段子傳播實現(xiàn)微言大義，讓會計的語言更接地氣，所以“把玩”會計是該課程體系構(gòu)架的“表”。