互聯(lián)網(wǎng)金融背景下銀行會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容研究

左曉慧

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)種類迅速增加，業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)大，甚至出現(xiàn)井噴式發(fā)展，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)處理方式從手工操作發(fā)展到電子化和網(wǎng)絡(luò)化的處理。但在銀行會(huì)計(jì)課程的教學(xué)實(shí)踐中，仍以手工操作階段的業(yè)務(wù)種類為主，業(yè)務(wù)處理方法仍主要講授手工處理的業(yè)務(wù)流程。所以，在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)下，銀行業(yè)務(wù)種類和會(huì)計(jì)處理方法必須與現(xiàn)實(shí)一致，讓學(xué)生掌握和了解商業(yè)銀行真實(shí)的業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理方法。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融；銀行會(huì)計(jì)；教學(xué)內(nèi)容

中圖分類號(hào)：G642.41 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2017）38-0172-02

當(dāng)前已進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理電子化和網(wǎng)絡(luò)化程度已很高，但《銀行會(huì)計(jì)》的教學(xué)內(nèi)容絕大部分仍以手工操作條件下的業(yè)務(wù)處理方法為主，不能反映當(dāng)前的業(yè)務(wù)現(xiàn)實(shí)，所以必須對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融背景下商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)內(nèi)容和處理方法進(jìn)行更新。因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)金融背景下銀行會(huì)計(jì)的基本原理、銀行業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)處理方法等都發(fā)生了很大的改變。

一、銀行會(huì)計(jì)基本原理

手工操作條件下，銀行會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理流程是：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，柜員根據(jù)客戶提交的原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬或序時(shí)賬，每日營(yíng)業(yè)終了，先對(duì)當(dāng)天的記賬憑證進(jìn)行匯總，并編制科目日結(jié)單，然后根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬，再根據(jù)總賬編制當(dāng)天的日計(jì)表。會(huì)計(jì)核算工作結(jié)束后要進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，因?yàn)殂y行必須保證每日賬平表對(duì)，否則影響次日的賬務(wù)平衡。

銀行會(huì)計(jì)處理電子化和網(wǎng)絡(luò)化后，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后由柜員將業(yè)務(wù)原始信息輸入計(jì)算機(jī)，會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)生成，明細(xì)賬的登記和總賬的更新也同時(shí)完成，每日營(yíng)業(yè)終了，打印出計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成的科目日結(jié)單和日計(jì)表，再進(jìn)行當(dāng)日的賬務(wù)核對(duì)。如此大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理程序，加速了業(yè)務(wù)處理速度。

二、業(yè)務(wù)處理方式

目前商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)處理采取手工、電算化和網(wǎng)絡(luò)化相結(jié)合的方式。手機(jī)銀行和網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)以綁定的銀行卡開戶行為記賬主體，業(yè)務(wù)處理是電算化和網(wǎng)絡(luò)化相結(jié)合的。手機(jī)銀行和網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)涉及兩家銀行機(jī)構(gòu)，則銀行卡開戶行的賬務(wù)由系統(tǒng)自動(dòng)處理，對(duì)方行收到清算系統(tǒng)傳輸來的信息后系統(tǒng)自動(dòng)入賬；柜臺(tái)業(yè)務(wù)采用手工處理與電算化、網(wǎng)絡(luò)化相結(jié)合的方式。顧客去開戶網(wǎng)點(diǎn)辦業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)處理采用手工與電算化相結(jié)合的方式。柜臺(tái)工作人員受理憑證和存折及銀行卡等，賬務(wù)處理由銀行綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行，如涉及跨行業(yè)務(wù)，資金往來信息無論是通過行內(nèi)清算系統(tǒng)還是央行的大、小額清算系統(tǒng)，都需要通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸信息。顧客在非開戶網(wǎng)點(diǎn)辦業(yè)務(wù)，柜臺(tái)辦理相關(guān)手續(xù)后綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)入賬，同時(shí)將相關(guān)信息通過清算系統(tǒng)傳往開戶網(wǎng)點(diǎn)自動(dòng)入賬；機(jī)具業(yè)務(wù)同柜臺(tái)業(yè)務(wù)，只是沒有人工處理手續(xù)，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)入賬。教科書上基本只介紹柜臺(tái)業(yè)務(wù)處理方法，而互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)已占銀行業(yè)務(wù)的主導(dǎo)，應(yīng)改變銀行業(yè)務(wù)處理方式的教學(xué)內(nèi)容。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融背景下銀行會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)

基于互聯(lián)網(wǎng)金融的特點(diǎn)，結(jié)合商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的基本方法和業(yè)務(wù)種類，對(duì)銀行會(huì)計(jì)的課程內(nèi)容從以下幾方面重新設(shè)計(jì)。

（一）比較分析銀行會(huì)計(jì)基本核算方法

將銀行會(huì)計(jì)基本核算方法與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容作比較，分析銀行會(huì)計(jì)基本核算方法與會(huì)計(jì)學(xué)原理的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，以便于學(xué)生理解銀行會(huì)計(jì)學(xué)的原理。銀行會(huì)計(jì)核算的基本原理也包括會(huì)計(jì)科目的確定、記賬方法的選擇、會(huì)計(jì)憑證、賬簿登記、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。但每一部分的內(nèi)容與通用的會(huì)計(jì)學(xué)原理又有差別。因?yàn)殂y行是經(jīng)營(yíng)貨幣資金的特殊行業(yè)，沒有具體的成本歸集對(duì)象，其會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)沒有成本費(fèi)用類科目，由于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)辦理客戶之間及銀行內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn)產(chǎn)生了彼此間大量的資金往來業(yè)務(wù)，需要有對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，因此銀行有資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，這是其他任何行業(yè)會(huì)計(jì)都不具備的特征。此外，商業(yè)銀行對(duì)重要的空白憑證和有價(jià)單證還設(shè)計(jì)表外科目進(jìn)行核算。記賬方法選擇方面，商業(yè)銀行對(duì)表外科目通過單式收付記賬法進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)憑證的使用與通用會(huì)計(jì)學(xué)原理的主要區(qū)別在于商業(yè)銀行用單式憑證進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)憑證的格式與種類也較特殊，記賬憑證的匯總方法也不一樣，銀行按科目進(jìn)行記賬憑證的匯總，而且銀行的記賬憑證有嚴(yán)格的傳遞程序。賬簿的大類與會(huì)計(jì)學(xué)原理一致。但考慮到銀行會(huì)計(jì)核算的特殊性，明細(xì)賬分類與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)不一致。銀行會(huì)計(jì)每天登記總賬并編制日計(jì)表，做到賬平表對(duì)。

（二）手工操作與電算化、網(wǎng)絡(luò)化操作流程比較

商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算是統(tǒng)一的，業(yè)務(wù)處理過程就是會(huì)計(jì)核算過程。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)手工操作的處理流程能看得見、摸得著，便于學(xué)生理解和掌握。而學(xué)生很難理解電算化和網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)處理，即使到銀行柜臺(tái)實(shí)習(xí)也只能看到業(yè)務(wù)員是輸入的信息和打印出來的憑證和報(bào)表，以及日終的相關(guān)業(yè)務(wù)處理手續(xù)。因此，首先必須向?qū)W生詳細(xì)介紹手工操作的業(yè)務(wù)處理方法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)編制現(xiàn)金憑證或轉(zhuǎn)賬憑證，然后登記分戶賬或現(xiàn)金序時(shí)賬；當(dāng)日對(duì)外營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)分戶賬余額對(duì)計(jì)息賬戶進(jìn)行余額表登記；對(duì)當(dāng)日的記賬憑證按科目進(jìn)行匯總編制科目日結(jié)單，根據(jù)各科目的科目日結(jié)單，當(dāng)日借貸方發(fā)生額合計(jì)登記總賬并結(jié)算出總賬余額，根據(jù)總賬的當(dāng)日發(fā)生額合約編制日計(jì)表。同時(shí)還要根據(jù)當(dāng)日的現(xiàn)金收、付合計(jì)及昨日余額登記現(xiàn)金庫(kù)存簿的本日余額，并與庫(kù)房的現(xiàn)金實(shí)物進(jìn)行核對(duì)。

銀行會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)化后，每筆業(yè)務(wù)的原始信息需人工輸入計(jì)算機(jī)，憑證編制、賬簿登記和日計(jì)表的編制都由商業(yè)銀行的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)完成。其他銀行也是系統(tǒng)自動(dòng)處理通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸過來的業(yè)務(wù)往來信息。每日對(duì)外營(yíng)業(yè)終了的記賬憑證整理需手工完成，科目日結(jié)單直接打印出來，這大大簡(jiǎn)化了人工處理的業(yè)務(wù)量。

（三）準(zhǔn)確分析存貸款業(yè)務(wù)的計(jì)息方法

目前我國(guó)的存貸款利率基本放開，但利息計(jì)算方法的選擇還是對(duì)銀行有利，而對(duì)客戶不利的。目前銀行對(duì)活期存款每季度計(jì)息一次，按實(shí)有天數(shù)計(jì)算利息并支付給客戶，是復(fù)利計(jì)息，但定期存款是單利計(jì)息，因?yàn)殂y行是按季度考核經(jīng)營(yíng)成果的，所以一般按季度預(yù)提利息但并不支付。而貸款是按月計(jì)算并收取利息的，日利率采用年利率除以360天折算，議價(jià)能力強(qiáng)的企業(yè)要求銀行按一年365天折算利息?；ヂ?lián)網(wǎng)金融背景下銀行存、貸款利息的計(jì)算都是由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成，不再需要手工計(jì)算，如此差錯(cuò)率低，但原理與手工操作相同。

（四）對(duì)現(xiàn)有銀行會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行取舍

存、貸款的利息計(jì)算方法應(yīng)采用余額表計(jì)息，因?yàn)橛?jì)算機(jī)記賬代替手工記賬，不需要經(jīng)辦人員每天按戶抄余額表。銀行卡單位卡的核算內(nèi)容應(yīng)取消，當(dāng)前銀行卡采用實(shí)名制，單位卡已退出歷史舞臺(tái)。取消跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)相互轉(zhuǎn)匯的內(nèi)容，因?yàn)楝F(xiàn)在的跨行支付主要通過央行的大、小額支付清算系統(tǒng)完成，不需要相互轉(zhuǎn)匯來完成資金清算。央行的大、小額支付系統(tǒng)應(yīng)以第二代支付系統(tǒng)為核心，2010年央行的二代支付清算系統(tǒng)已上線；商業(yè)銀行行內(nèi)支付系統(tǒng)核算應(yīng)向?qū)W生教授當(dāng)前的支付清算系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理方法。很多教材在這些方面內(nèi)容陳舊。支付結(jié)算業(yè)務(wù)的語言表達(dá)要用互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的流程專業(yè)術(shù)語，手工操作的流程與互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的操作流程有很大區(qū)別。

存款、貸款、支付結(jié)算、銀行理財(cái)?shù)榷紤?yīng)增加手機(jī)銀行和網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)核算內(nèi)容，銀行卡業(yè)務(wù)應(yīng)增加借記卡業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。目前城市居民人手一張或幾張借記卡，貸記卡反而不是人人持有，教材往往重點(diǎn)介紹貸記卡的核算，借記卡內(nèi)容很少或沒有。這是因?yàn)槲覈?guó)在1997年出臺(tái)新的支付結(jié)算制度時(shí)借記卡還沒有普及。另外黃金、外匯買賣業(yè)務(wù)也是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的重要組成部分，還有不斷創(chuàng)新的新業(yè)務(wù)，這些都應(yīng)加入銀行會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容。

此外，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，商業(yè)銀行存款、貸款和支付結(jié)算業(yè)務(wù)對(duì)銀行利潤(rùn)的貢獻(xiàn)在減少，而理財(cái)業(yè)務(wù)、代售保單業(yè)務(wù)和基金等業(yè)務(wù)對(duì)銀行利潤(rùn)的貢獻(xiàn)在增長(zhǎng)，應(yīng)將在銀行如何處理這些業(yè)務(wù)向?qū)W生說明清楚。

總之，銀行會(huì)計(jì)核算的是商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)，應(yīng)隨商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展變化調(diào)整核算內(nèi)容，隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步改變核算方法。endprint